《增值稅發(fā)票電子化及其治理措施探究【論文5400字】》

增值稅發(fā)票電子化及其治理措施探究目錄TOC\o"1-2"\h\u11669增值稅發(fā)票電子化與稅收治理研究 15579一、增值稅發(fā)票電子化發(fā)展現(xiàn)狀 112678（一）增值稅發(fā)票定義及分類 13437（二）增值稅發(fā)票電子化的推廣現(xiàn)狀 210210（三）增值稅發(fā)票電子化取得的優(yōu)勢(shì) 223483二、增值稅發(fā)票電子化存在的問題 319828（一）真?zhèn)涡畔㈦y以辨認(rèn) 319372（二）“以票控稅”模式難以延續(xù) 49553（三）存在重復(fù)報(bào)銷隱患 428712三、改進(jìn)增值稅發(fā)票電子化稅收治理存在的措施 519003（一）深化“數(shù)據(jù)管稅”治理模式 51640（二）準(zhǔn)確界定主體稅種稅目 517440（三）強(qiáng)化“信用管稅”監(jiān)管機(jī)制 632748四、總結(jié) 619103參考文獻(xiàn) 7摘要：增值稅發(fā)票是在購銷商品，提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中開具和收取的收付款憑證，一方面證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和商事活動(dòng)的發(fā)生，另一方面也是財(cái)務(wù)報(bào)賬和涉稅處理的重要憑證。然而隨著時(shí)代的發(fā)展以及科技的進(jìn)步，其發(fā)展的過程中，在稅收治理方面卻暴露了一些問題?；诖?，本文首先對(duì)增值稅發(fā)票電子化發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行概述，然后再基于社會(huì)實(shí)踐對(duì)增值稅發(fā)票電子化存在諸如真?zhèn)涡畔㈦y以辨認(rèn)、虛開發(fā)票無法根除、存在重復(fù)報(bào)銷隱患等問題進(jìn)行指正，最后再理論聯(lián)系實(shí)際提出稅收治理的改進(jìn)措施，旨在凈化我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，為我國企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。關(guān)鍵詞：增值稅發(fā)票電子化；稅收治理；改進(jìn)措施增值稅發(fā)票是現(xiàn)代商業(yè)交易中重要的商事憑證，在增值稅普通發(fā)票全面電子化的基礎(chǔ)上推廣增值稅發(fā)票電子化是“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下邁向現(xiàn)代稅收治理的重要改革。本文介紹了增值稅發(fā)票電子化推行歷史和現(xiàn)狀，對(duì)增值稅發(fā)票電子化的必要性和可行性進(jìn)行了闡述，提出了構(gòu)建“區(qū)塊鏈+”增值稅發(fā)票電子化新生態(tài)的思考和建議。一、增值稅發(fā)票電子化發(fā)展現(xiàn)狀（一）增值稅發(fā)票定義及分類增值稅發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩類。其中增值稅普通發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的普通發(fā)票，僅具有記賬憑證的作用，不能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，除具有記賬憑證的作用，還是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的完稅憑證。（二）增值稅發(fā)票電子化的推廣現(xiàn)狀隨著營改增的全面推廣和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的弊端逐漸顯現(xiàn)，電子發(fā)票應(yīng)運(yùn)而生。電子發(fā)票通過數(shù)字媒體形式開具、傳送與保存發(fā)票內(nèi)容，可通過互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)通信等方式傳送給購方，通過電子簽章實(shí)現(xiàn)電子票唯一性、不可抵賴性、防篡改。相對(duì)于紙質(zhì)發(fā)票來說，電子發(fā)票是紙質(zhì)發(fā)票的電子映像記錄，突破了紙質(zhì)載體限制，不需要經(jīng)過傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票的印制、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)配送、保管等環(huán)節(jié)，開戶登記、在線生成、發(fā)票開具、數(shù)據(jù)傳輸都可以在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行。自2018年以來，廣州、深圳、杭州、福建、云南、北京等部分地區(qū)先后開始探索應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)試點(diǎn)推行區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票。在餐飲、金融、零售商超、電子商務(wù)、交通、停車場(chǎng)等多個(gè)行業(yè)試點(diǎn)上線區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票功能，用戶可一鍵在線開具區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票。2019年7月，國家稅務(wù)總局推出關(guān)于發(fā)布《企業(yè)自建和第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范》的通知，同年11月27日，李克強(qiáng)總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署以實(shí)施《優(yōu)化營商環(huán)境條例》為契機(jī)，加快打造市場(chǎng)化法治化國際化營商環(huán)境，并在2020年3月1日啟動(dòng)。到了2020年，在“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”措施中提到，“對(duì)增值稅發(fā)票電子化公共服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行拓展升級(jí)，力爭(zhēng)年底前在推進(jìn)增值稅發(fā)票電子化上取得實(shí)質(zhì)性明顯進(jìn)展?！痹鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票電子化同普通發(fā)票一樣，采用稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用，發(fā)票號(hào)碼采用全國統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)，分配給商家，在增值稅發(fā)票電子化上附有電子稅務(wù)局的簽名機(jī)制。因此在整個(gè)流程中，其在有效減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也為下一步推進(jìn)增值稅發(fā)票電子化工作創(chuàng)造了更加有利的條件。（三）增值稅發(fā)票電子化取得的優(yōu)勢(shì)增值稅專用發(fā)票電子化不僅貫穿企業(yè)日常管理的各個(gè)部門，而大多數(shù)企業(yè)在構(gòu)建業(yè)務(wù)系統(tǒng)必須滿足許多不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景的需求，卻很少考慮對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，這就導(dǎo)致業(yè)財(cái)一致性成為難點(diǎn)。電子發(fā)票比紙質(zhì)發(fā)票有明顯優(yōu)勢(shì)，在合理的業(yè)務(wù)場(chǎng)景中，電子發(fā)票申領(lǐng)數(shù)量可以不受限制，這使發(fā)票可根據(jù)交易明細(xì)開具，并從開票到傳遞在線高效率流轉(zhuǎn)，降低了處理相關(guān)交易數(shù)據(jù)的成本、減少了開票風(fēng)險(xiǎn)、打破了屬地化限制，顯著改善了應(yīng)收管理流程。其中，增值稅發(fā)票電子化在提高了自動(dòng)采集發(fā)票，整合了新的OFD格式文件格式和標(biāo)準(zhǔn)之后，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)集成OFD閱讀器，便可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)分析電子發(fā)票文件，快速獲取有關(guān)電子專票和發(fā)票專用章真實(shí)性的結(jié)構(gòu)化信息。OFD文件格式用于電子發(fā)票且電子專票全面實(shí)施后，確保準(zhǔn)確性前提下，企業(yè)將無需借助OCR技術(shù)識(shí)別。同時(shí)隨著稅務(wù)局端口的開放，將來在采集分析發(fā)票時(shí)可同步實(shí)現(xiàn)發(fā)票查驗(yàn)和入賬后自動(dòng)認(rèn)證，極大地提高了發(fā)票處理的自動(dòng)化水平以及企業(yè)財(cái)務(wù)工作的效率，且財(cái)務(wù)人員可以快速獲得更精確發(fā)票信息。將來這些詳細(xì)的業(yè)務(wù)交易將通過智能會(huì)計(jì)引擎自動(dòng)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)分錄，更好的確保業(yè)財(cái)一致性，從根本上解決管理會(huì)計(jì)的核心難點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門的價(jià)值會(huì)得到明顯的提升。二、增值稅發(fā)票電子化存在的問題由于“營改增”后企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票數(shù)量大、范圍廣，紙質(zhì)專用發(fā)票使企業(yè)在領(lǐng)票、開票等方面費(fèi)時(shí)耗力，且容易發(fā)生丟失、損壞等問題，受票方也需花費(fèi)大量精力防范虛假發(fā)票、違規(guī)發(fā)票和重復(fù)報(bào)銷發(fā)票，發(fā)票管理效率低下。與此同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+”和電子商務(wù)的發(fā)展推動(dòng)增值稅發(fā)票電子化的呼聲日高。增值稅專用發(fā)票電子化對(duì)企業(yè)可以帶來以下好處：一是可以降低企業(yè)的發(fā)票使用和管理成本；二是可以防范虛假發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)；三是可以整合財(cái)務(wù)報(bào)銷、記賬等流程。同時(shí)還可以優(yōu)化稅收營商環(huán)境，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)掌握增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確追溯問題發(fā)票源頭，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。從技術(shù)可行性來看，目前，增值稅普通發(fā)票已經(jīng)全面電子化，技術(shù)也日臻成熟，應(yīng)用范圍越來越廣，推出增值稅發(fā)票電子化的技術(shù)條件已經(jīng)具備。然而，其在這幾年的發(fā)展過程中，或多或少還是暴露出來了不少的問題，并表現(xiàn)如下：（一）真?zhèn)涡畔㈦y以辨認(rèn)目前絕大多數(shù)企業(yè)仍將電子發(fā)票打印后進(jìn)行報(bào)銷且打印次數(shù)不受限制，甚至可通過PS篡改發(fā)票信息，如果沒有完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，則需要確定其真實(shí)性并防止重復(fù)報(bào)銷的問題。此外，由于目前國內(nèi)增值稅發(fā)票電子化分布在眾多第三方服務(wù)商平臺(tái)和自建平臺(tái)上，各平臺(tái)之間數(shù)據(jù)不能互通，存在數(shù)據(jù)孤島，受票方取得的發(fā)票無法跨平臺(tái)自動(dòng)歸集。只能通過在線驗(yàn)證后才能驗(yàn)證其真實(shí)性，且通常會(huì)延遲在線驗(yàn)證信息，從出票起至少需要一天，同時(shí)很多企業(yè)采用手工登記Excel表格記錄電子發(fā)票信息進(jìn)行核對(duì)的方法，增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。（二）“以票控稅”模式難以延續(xù)近年來增值稅發(fā)票電子化改革有序推進(jìn)，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2019〕38號(hào)）要求，2019年底前建成全國統(tǒng)一的電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)，提供免費(fèi)的增值稅電子普通發(fā)票開具服務(wù)，加快研究推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化工作?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開展2020年“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》（稅總發(fā)〔2020〕11號(hào)）進(jìn)一步指出，對(duì)增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行拓展升級(jí)，力爭(zhēng)年底前在推進(jìn)增值稅專用發(fā)票電子化上取得實(shí)質(zhì)性明顯進(jìn)展。雖然以上這些舉措均可視為“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代稅務(wù)部門征管信息化的新嘗試，但是否符合共享經(jīng)濟(jì)新型商業(yè)模式的交易特點(diǎn)仍有待實(shí)踐檢驗(yàn)。一般而言，共享經(jīng)濟(jì)的交易模式主要分為企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）和個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）三類，B2C模式下自然人索要或開具發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，C2C模式下自然人幾乎不會(huì)開具發(fā)票，應(yīng)開未開票行為必然導(dǎo)致稅源流失。（三）存在重復(fù)報(bào)銷隱患增值稅發(fā)票電子化，成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的抓手。其基于實(shí)時(shí)提取的電子專票進(jìn)銷數(shù)據(jù)，在基于內(nèi)外部其他數(shù)據(jù)信息的挖掘，利用數(shù)據(jù)分析和深度學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)顯示企業(yè)稅負(fù)、成本管控前置化，同時(shí)依據(jù)大量數(shù)據(jù)的提取，使得稅收優(yōu)化模型和稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型更加適用。并且還可以根據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)流程和稅收數(shù)據(jù)來源的分析，支持業(yè)務(wù)決策，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。然后即便如此，其在實(shí)際操作的過程中，還是存在重復(fù)報(bào)銷的問題。由于會(huì)計(jì)報(bào)銷憑證仍需紙質(zhì)，增值稅發(fā)票電子化因?yàn)榭芍貜?fù)打印和提交，給企業(yè)的報(bào)銷管理帶來難度，為防止重復(fù)報(bào)銷需要借助專業(yè)信息化工具輔助，為企業(yè)增加一定負(fù)擔(dān)。改進(jìn)增值稅發(fā)票電子化稅收治理存在的措施（一）深化“數(shù)據(jù)管稅”治理模式2019年10月31日，黨的十九屆四中全會(huì)報(bào)告中首次將數(shù)據(jù)作為驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新型生產(chǎn)要素。2020年3月30日在中共中央國務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見》中，對(duì)如何加快培育數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)指明了實(shí)施路徑。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，頂層設(shè)計(jì)層面的理念變化呼喚大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐認(rèn)識(shí)的不斷深化，要求以往主要依賴“以票控稅”的征管模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)管稅”的稅收治理新模式。當(dāng)然，“數(shù)據(jù)管稅”并不是對(duì)“以票控稅”的全盤否定，而是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)原有征管模式的承繼與發(fā)展。因此，一方面，相關(guān)城市應(yīng)抓住增值稅專用發(fā)票電子化在本地區(qū)試點(diǎn)的寶貴機(jī)會(huì)，敢闖敢試、積累經(jīng)驗(yàn)，為下一步在全國范圍順利推廣提供經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)。另一方面，稅務(wù)部門應(yīng)健全涉稅（費(fèi)）數(shù)據(jù)應(yīng)用管理系統(tǒng)。對(duì)內(nèi)樹立大數(shù)據(jù)思維，厘清框定稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局與省、市歸口部門的職責(zé)權(quán)限和運(yùn)行機(jī)制，完善全國統(tǒng)一的稅收大數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，搭建虛擬云計(jì)算平臺(tái)，集中收儲(chǔ)、清洗、歸檔掌握的海量納稅人涉稅（費(fèi)）信息；對(duì)外盡可能拓展信息共享的廣度與深度，細(xì)化與外部門信息共享的具體機(jī)制，明確主導(dǎo)部門和數(shù)據(jù)共享主體，制定通用采數(shù)機(jī)制，制定搭建數(shù)據(jù)共用平臺(tái)，重視保障數(shù)據(jù)安全。當(dāng)獲取海量稅收數(shù)據(jù)后，稅務(wù)部門應(yīng)充分運(yùn)用云計(jì)算、區(qū)塊鏈技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理模型，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的智能化、精準(zhǔn)化與高效化。通過建立完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息的跨?。ㄊ校┎樵兣c推送機(jī)制，對(duì)納稅人區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)采取風(fēng)險(xiǎn)提示、約談評(píng)估、稅務(wù)稽查等差別化應(yīng)對(duì)措施，確保稅收監(jiān)管精準(zhǔn)到位、跨?。ㄊ校┞?lián)合監(jiān)管無縫對(duì)接，提升納稅人整體稅收遵從度。（二）準(zhǔn)確界定主體稅種稅目在增值稅稅目認(rèn)定中，應(yīng)及時(shí)關(guān)注最新增值稅立法進(jìn)展。為體現(xiàn)鼓勵(lì)支持新型商業(yè)模式發(fā)展的政策導(dǎo)向，稅務(wù)部門可遵循從低從簡(jiǎn)原則，探索當(dāng)納稅主體取得一筆價(jià)款涉及在應(yīng)稅交易中難以劃分進(jìn)而無法準(zhǔn)確適用稅率時(shí)，允許其從低適用稅率。以“媽媽的菜”共享平臺(tái)為例，當(dāng)收取的價(jià)款難以在各應(yīng)稅行為中分?jǐn)倳r(shí)，從低適用6%稅率計(jì)繳增值稅。同時(shí)，《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》將增值稅起征點(diǎn)定為季銷售額三十萬元的規(guī)定，有助于消弭以往自然人納稅人適用按期還是按次納稅的爭(zhēng)議。在個(gè)人所得稅稅目認(rèn)定中，本文就以其中的直播行業(yè)為例，主播分為獨(dú)立主播和簽約主播，其中，獨(dú)立主播與直播平臺(tái)之間的基礎(chǔ)法律關(guān)系是勞務(wù)關(guān)系，在現(xiàn)有個(gè)人所得稅法規(guī)則下，“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“經(jīng)營所得”的認(rèn)定爭(zhēng)議較大?；诠膭?lì)支持直播行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，稅務(wù)部門應(yīng)在電子化的大趨勢(shì)下統(tǒng)一政策口徑，對(duì)已辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的自然人取得該類收入時(shí)，允許適用“經(jīng)營所得”并適用核定附征率方式納稅，以降低個(gè)人實(shí)際稅負(fù)。簽約主播分為主播與直播平臺(tái)簽約和主播與經(jīng)紀(jì)公司簽約，無論哪一類情形雙方建立的均為勞動(dòng)關(guān)系，主播取得各類收益一般適用“工資薪金所得”，由支付方作為扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳稅款。（三）強(qiáng)化“信用管稅”監(jiān)管機(jī)制一方面，借鑒企業(yè)納稅人納稅信用評(píng)價(jià)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自然人行為主體的特殊性，盡快研究制定自然人納稅信用管理辦法，圍繞納稅信用評(píng)價(jià)周期、納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定、納稅信用評(píng)定結(jié)果公示與應(yīng)用以及動(dòng)態(tài)調(diào)整完善制度等方面進(jìn)行全面安排，逐步建立全國自然人納稅信用信息庫，實(shí)現(xiàn)完整信用主體的全息畫像。另一方面，通過建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，將各類主體納稅信用評(píng)價(jià)信息融入全國信用信息共享平臺(tái)，擴(kuò)大信息使用的覆蓋面。在此基礎(chǔ)上，推動(dòng)構(gòu)建信用協(xié)調(diào)監(jiān)管格局，稅務(wù)部門與其他政府部門共認(rèn)共用信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并對(duì)共享經(jīng)濟(jì)各類主體實(shí)施差異化管理和服務(wù)措施。針對(duì)信用積分高的納稅人，給予一系列激勵(lì)措施，比如允許企業(yè)納稅人簡(jiǎn)化報(bào)送資料、縮短辦理時(shí)限、減少實(shí)地核查，并在領(lǐng)用發(fā)票和銀稅互動(dòng)、企業(yè)辦理跨省遷移業(yè)務(wù)等方面提供便利化服務(wù)，對(duì)自然人納稅人實(shí)施綠色通道、容缺受理等激勵(lì)措施，行政部門在評(píng)優(yōu)選先時(shí)將納稅信用列為參考因素；針對(duì)信用積分低的納稅人，給予一系列懲戒措施，比如對(duì)企業(yè)納稅人采取提