項(xiàng)目五-存貨核算崗位審計(jì)-應(yīng)付賬款審計(jì)

項(xiàng)目五存貨核算崗位審計(jì)

——應(yīng)付賬款審計(jì)1.如果購(gòu)買(mǎi)材料未付款會(huì)計(jì)上如何處理?2.應(yīng)付賬款審計(jì)通常結(jié)合哪方面的審計(jì)進(jìn)行？

3.你認(rèn)為進(jìn)行應(yīng)付賬款審計(jì)需要運(yùn)用哪些方法

？問(wèn)題導(dǎo)入：一、應(yīng)付賬款的相關(guān)業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶：對(duì)應(yīng)的憑證

請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單

付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣(mài)方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出一、應(yīng)付賬款的相關(guān)業(yè)務(wù)二、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；審查應(yīng)付賬款時(shí)必須結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行，因此應(yīng)付賬款內(nèi)部控制包括購(gòu)貨業(yè)務(wù)中經(jīng)過(guò)的請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、付款等一系列程序。審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制的情況時(shí)，需要觀察和詢(xún)問(wèn)有關(guān)采購(gòu)和貨幣支付職責(zé)劃分，也要檢查各種憑證和調(diào)節(jié)表，這些憑證和調(diào)節(jié)表對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制而言是非常重要的。審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)評(píng)估各關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)，來(lái)估計(jì)應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，明確進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。三、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測(cè)試三、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測(cè)試被審計(jì)單位名稱(chēng)XX部門(mén)日期索引號(hào)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查編制人XXX會(huì)計(jì)期間或截止日20XX年度復(fù)核人XXX頁(yè)次問(wèn)題是否不適用備注1.驗(yàn)收?qǐng)?bào)告是否傳遞給請(qǐng)購(gòu)部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、付款部門(mén)2.發(fā)票的審批職責(zé)和付款職責(zé)是否分離3.每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告和已完成生產(chǎn)報(bào)告是否經(jīng)過(guò)生產(chǎn)和計(jì)劃部門(mén)復(fù)核4.購(gòu)貨業(yè)務(wù)是否及時(shí)入賬5.付款是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)6.是否定期與客戶對(duì)賬……審計(jì)結(jié)論：應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查表

四、應(yīng)付賬款審計(jì)步驟與方法獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)行分析性復(fù)核2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額5檢查現(xiàn)金折扣61、分析性復(fù)核（1）對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。

（2）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（3）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。2、函證應(yīng)付賬款一般情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，原因是：第一，購(gòu)貨發(fā)票本來(lái)就是一個(gè)外部憑證第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。但如果：1）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高；

2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；

3)被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段;

則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證方式：最好采用積極式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。未回函的處理：對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票和驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。2、函證應(yīng)付賬款函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2011年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。

應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。3、查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。（1）檢查債務(wù)形成的原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。（3）獲取與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途物資、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款。（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收單或入庫(kù)單，看是否存在材料入庫(kù)但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間。4.檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整，將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列報(bào)表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。5.檢查現(xiàn)金折扣檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。四、應(yīng)付賬款審計(jì)步驟與方法五、應(yīng)付賬款常見(jiàn)的舞弊

將購(gòu)買(mǎi)材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；應(yīng)付賬款的償還不及時(shí)，故意拖欠行為；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況；利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢(qián)物情況；用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金——增值稅的情況。1）先把銷(xiāo)售收入在應(yīng)付賬款中掛賬借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（不計(jì)收入）2）在發(fā)放錢(qián)物時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（現(xiàn)金）借：應(yīng)付賬款貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）案例－：虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)．年終以車(chē)間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用——修理費(fèi)200000

貸：應(yīng)付賬款——XX工程公司200000從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了20萬(wàn)元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷(xiāo)售了60%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷(xiāo)產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的60%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn)12萬(wàn)元，相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬(wàn)元。因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款200000

貸：庫(kù)存商品80000

以前年度損益調(diào)整120000

借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅30000

借：以前年度損益調(diào)整90000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90000

提取盈余公積等略案例－：虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化購(gòu)貨合同，規(guī)定付款期一個(gè)月，10天內(nèi)付款給予現(xiàn)金折扣20%。

案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化審計(jì)人員認(rèn)為一筆貨款采用兩種結(jié)算方式，且現(xiàn)金折扣金額用現(xiàn)金支付，其中必有問(wèn)題。于是向濟(jì)南XX廠函證，回函得知收款單位僅收到48500.00元支票一張。詢(xún)問(wèn)出納，是會(huì)計(jì)王某借支現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款，經(jīng)查借條與收據(jù)字跡一樣，收據(jù)為偽造。要求：分析該廠存在的問(wèn)題并提出處理建議，并編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)工作底稿。案例強(qiáng)化解析：該企業(yè)購(gòu)貨付款的內(nèi)部控制不嚴(yán)，會(huì)計(jì)王某利用職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金折扣10000.00元，應(yīng)向王某追回贓款。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方少計(jì)10000.00元，影響當(dāng)期利潤(rùn)的真實(shí)性和所得稅的繳納。建議該企業(yè)調(diào)整錯(cuò)誤處理，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——王某10000.00

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣10000.00案例強(qiáng)化課堂練習(xí) M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年12月10日至13日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下： (1)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬（登賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 (2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱(chēng)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）解析：(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。(2)付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。項(xiàng)目五存貨核算崗位審計(jì)

—預(yù)付賬款審計(jì)被審計(jì)單位名稱(chēng)XX部門(mén)日期

索引號(hào)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)預(yù)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查編制人XXX會(huì)計(jì)期間或截止日20XX年度復(fù)核人XXX頁(yè)次問(wèn)題是否不適用備注1.總賬和明細(xì)賬戶的登記是否由不同的職員分別登記。2.出納是否從事預(yù)付賬款的記賬工作3.預(yù)付賬款的形式是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批，是否嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行。4.材料入庫(kù)后是否及時(shí)沖轉(zhuǎn)預(yù)收賬款5.是否建立了壞賬損失審批制度……審計(jì)結(jié)論：一、預(yù)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查二、預(yù)付賬款審計(jì)程序和方法1.實(shí)施分析程序。將期末預(yù)付款項(xiàng)余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。同時(shí)分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及款項(xiàng)構(gòu)成，關(guān)注賬齡超過(guò)1年的款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。

2.函證。選擇大額或異常的預(yù)付款項(xiàng)重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額的正確性。對(duì)未回函的，可再次函證，也可采用替代方法進(jìn)行檢查，如檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查報(bào)表日后預(yù)付賬款明細(xì)賬及存貨明細(xì)賬，核實(shí)是否已收到貨物、轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)付款，并根據(jù)替代程序檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞賬的可能性。

3.分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。

4.結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P己付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶中同時(shí)掛賬的情況。三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析要求：分析該企業(yè)上述處理是否正確，如何編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)工資底稿？（假設(shè)余款尚未退回，運(yùn)費(fèi)由銷(xiāo)貨方負(fù)擔(dān)）解析：根據(jù)上述資料可以判明，09年11月3日入庫(kù)的材料即為09年9月10日的預(yù)付款業(yè)務(wù)所采購(gòu)的材料。企業(yè)相關(guān)人員在收到貨物辦理入庫(kù)手續(xù)送交會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，未說(shuō)明應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已預(yù)付貨款，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債雙重虛增，應(yīng)提請(qǐng)?jiān)撈髽I(yè)調(diào)整錯(cuò)誤處理。調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付賬款——濟(jì)南XX廠585000.00

貸：預(yù)付賬款——濟(jì)南XX廠585000.00三、案例分析項(xiàng)目五