企業(yè)內(nèi)部控制第九章《資金管理的內(nèi)部控制》

《資金管理的內(nèi)部控制》——課程講義內(nèi)部控制師崗位證書系列課程主講人：張玉國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)中國(guó)總部資深專家財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家中國(guó)職協(xié)內(nèi)控師崗位培訓(xùn)項(xiàng)目資深專家中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家咨詢委員會(huì)委員講師簡(jiǎn)介：張玉中國(guó)大陸首位高級(jí)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。曾任審計(jì)署外交外事審計(jì)局局長(zhǎng)助理、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)理事及國(guó)際關(guān)系委員會(huì)委員。先后在報(bào)刊雜志上發(fā)表文章90多篇，代表著作有《國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師通用知識(shí)與技能指南》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范性操作實(shí)務(wù)》、《美加兩國(guó)查處舞弊技巧與案例》、《如何遵循SOX404條款—評(píng)估內(nèi)部控制的效果》。現(xiàn)任國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)中國(guó)總部資深專家、財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家、中國(guó)職協(xié)內(nèi)控師崗位培訓(xùn)項(xiàng)目資深專家、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家咨詢委員會(huì)委員。中國(guó)職協(xié).內(nèi)部控制師崗位認(rèn)證證書樣本本書為人社部中國(guó)職協(xié)內(nèi)部控制師崗位認(rèn)證培訓(xùn)教材。由國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)ICI中國(guó)總部專家主持編寫，ICI中方首席代表、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家咨詢委員會(huì)委員張玉女士捉刀力作。這一著作直面企業(yè)內(nèi)部控制難點(diǎn)和重點(diǎn)，為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制流程的全套示例，內(nèi)容上不但對(duì)企業(yè)內(nèi)控操作實(shí)務(wù)完全按國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和部門規(guī)章進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)吸收和借鑒國(guó)際內(nèi)部控制相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)指南精髓，較好地解決了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)務(wù)的可操作性問題。中國(guó)職協(xié).內(nèi)部控制師崗位認(rèn)證培訓(xùn)教材資金管理應(yīng)用指引解讀資金管理的內(nèi)部控制一、資金活動(dòng)內(nèi)部控制概述（一）加強(qiáng)資金活動(dòng)內(nèi)部控制的意義（二）資金活動(dòng)內(nèi)部控制的基本原則1、資金活動(dòng)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程2、加強(qiáng)資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制有利于企業(yè)健康發(fā)展3、促進(jìn)企業(yè)合理使用資金，提高資金使用效率

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃，為此，需要做好以下工作：

完善資金的授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等制度；

加強(qiáng)資金的集中歸口管理；

明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求；

定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況；

落實(shí)責(zé)任追究制度，保證資金安全有效運(yùn)行。（三）資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求1.樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念2.完善管理與監(jiān)督制度3.嚴(yán)格執(zhí)行制度4.集中管控資金二、資金活動(dòng)業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最大的資產(chǎn)，貨幣資金活動(dòng)中常見弊端如下:

截留各種現(xiàn)金收入

挪用資金

虛報(bào)冒領(lǐng)

出借賬號(hào)（洗錢）

現(xiàn)金超額存放白條抵庫非法違規(guī)出借二、資金活動(dòng)業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（一）資金活動(dòng)業(yè)務(wù)流程三、資金活動(dòng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)（一）籌資活動(dòng)的控制籌資活動(dòng)內(nèi)部控制的具體要求如下：

一是要求企業(yè)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。二是要求企業(yè)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

三是要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失。三、資金活動(dòng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)1、籌資活動(dòng)控制的主要內(nèi)容（1）擬訂籌資方案（2）籌資方案的論證（3）籌資方案的審批（4）籌資計(jì)劃的編制與執(zhí)行（5）籌資活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與責(zé)任追究2、籌資活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程3、籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)

缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

缺乏對(duì)企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

缺乏對(duì)籌資條款的認(rèn)真審核導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

因無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；籌資活動(dòng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，控制目標(biāo)和控制措施表關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施提出籌資方案進(jìn)行籌資方案可行性論證

1.進(jìn)行籌資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合，籌資規(guī)模是否適當(dāng)；2.進(jìn)行籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評(píng)估，如籌資成本是否最低，資本結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)，籌資成本與資金收益是否匹配；3.進(jìn)行籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估，如籌資方案面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)大小是否適當(dāng)、可控，是否與收益匹配。

籌資方案審批

選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案

1.根據(jù)分級(jí)授權(quán)審批制度，按照規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過可行性論證的籌資方案；2.審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽制度，保證決策的科學(xué)性。

制定籌資計(jì)劃

制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動(dòng)，保證低成本、高效率籌資1.根據(jù)籌資方案，結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財(cái)務(wù)部門或資金管理部門制定具體籌資計(jì)劃；

2.根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

實(shí)施籌資

保證籌資活動(dòng)正確、合法、有效進(jìn)行

1.根據(jù)籌資計(jì)劃進(jìn)行籌資；

2.簽訂籌資協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)；

3.按照崗位分離與授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，實(shí)施嚴(yán)密的籌資程序控制和崗位分離控制；

4.做好嚴(yán)密的籌資記錄，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用。

籌資活動(dòng)評(píng)價(jià)與責(zé)任追究

保證籌集資金的正確有效使用，維護(hù)籌資信用

1.促成各部門嚴(yán)格按照確定的用途使用資金；

2.監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴(yán)密保管未發(fā)行的股票、債券；

3.監(jiān)督檢查，督促正確計(jì)提、支付利息；

4.加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；

5.評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)過程，追究違規(guī)人員責(zé)任。

4、籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制具體應(yīng)從以下幾方面入手：

（1）對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理；（2）對(duì)與籌資活動(dòng)相關(guān)的重要文件，如合同、協(xié)議收款憑證、入庫憑證等，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門需登記造冊(cè)、妥善保管，以備查用；（3）企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)做好具體資金管理工作，隨時(shí)掌握資金情況；（4）財(cái)務(wù)部門還應(yīng)協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，力爭(zhēng)最大限度地降低企業(yè)的資金成本。

（二）投資活動(dòng)控制1、投資活動(dòng)的控制原則

一是要求企業(yè)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放的數(shù)量、結(jié)構(gòu)方向與時(shí)機(jī)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)；選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。

二是對(duì)于采用并購方式進(jìn)行投資的企業(yè)，要求其嚴(yán)格控制并購風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注并購對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對(duì)價(jià)，確保實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。這項(xiàng)要求對(duì)于后危機(jī)時(shí)期我國(guó)企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。

三是要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。四是要求企業(yè)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對(duì)于到期無法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。2、投資活動(dòng)業(yè)務(wù)流程（1）擬定投資方案。（2）投資方案可行性論證。（3）投資方案決策審批。（4）投資計(jì)劃編制與審批。（5）投資計(jì)劃實(shí)施。

（6）投資項(xiàng)目的到期處置。2、投資活動(dòng)業(yè)務(wù)流程3、投資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)

投資活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險(xiǎn)；

投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險(xiǎn)；

投資活動(dòng)忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)；

缺乏嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度的風(fēng)險(xiǎn)；

缺乏嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄的風(fēng)險(xiǎn)。投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施表關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施提出投資方案進(jìn)行投資方案可行性論證1.進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；2.投資規(guī)模、方向和時(shí)機(jī)是否適當(dāng)；3.對(duì)投資方案進(jìn)行技術(shù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)可行性研究，深入分析項(xiàng)目的技術(shù)可行性與先進(jìn)性、市場(chǎng)容量與前景，以及項(xiàng)目預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，比較或評(píng)價(jià)不同項(xiàng)目的可行性。投資方案審批選擇批準(zhǔn)最優(yōu)投資方案1.明確審批人對(duì)投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)；2.審批中應(yīng)實(shí)行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；3.與有關(guān)被投資方簽署投資協(xié)議。編制投資計(jì)

劃制定切實(shí)可行的具體投資計(jì)劃，作為項(xiàng)目投資的控制依據(jù)1.核查企業(yè)當(dāng)前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算對(duì)資金的需求量，積極籌措投資項(xiàng)目所需資金；2.制定詳細(xì)的投資計(jì)劃，并根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門審批。實(shí)施投資方

案

保證投資活動(dòng)按計(jì)劃合法、有序、有效進(jìn)行1.根據(jù)投資計(jì)劃進(jìn)度，嚴(yán)格分期、按進(jìn)度適時(shí)投放資金，嚴(yán)格控制資金流量和時(shí)間；2.以投資計(jì)劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度要求；3.做好嚴(yán)密的會(huì)計(jì)記錄，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用；4.做好跟蹤分析工作，及時(shí)評(píng)價(jià)投資的進(jìn)展，將分析和評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給決策層，以便及時(shí)調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。投資資產(chǎn)處置控

制

保證投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益1.投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該通過專業(yè)中介機(jī)構(gòu)，選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估方法，客觀評(píng)估投資價(jià)值，同時(shí)確定處置策略；2.投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)。4、投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

對(duì)于被投資方出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、市價(jià)當(dāng)期大幅下跌等情形的，企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失。具體包括：

一是企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)核算、記錄與報(bào)告，確定合理的會(huì)計(jì)政策，準(zhǔn)確反映企業(yè)投資的真實(shí)狀況。

二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。

三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資管理臺(tái)賬，詳細(xì)記錄投資對(duì)象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。

四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注投資項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)情況，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、市價(jià)大幅下跌等情形，必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。（三）資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)1、資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)內(nèi)部控制原則資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)內(nèi)部控制原則在實(shí)際工作中運(yùn)用，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）資金平衡。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)資金營(yíng)運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，注意資金流在數(shù)量和時(shí)間上的合理配置，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。（2）預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金營(yíng)運(yùn)中的作用，嚴(yán)格按照年度全面預(yù)算的要求組織協(xié)調(diào)資金，確保資金及時(shí)收付，實(shí)現(xiàn)資金的合理占用和營(yíng)運(yùn)良性循環(huán)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁資金的體外循環(huán)，切實(shí)防范資金營(yíng)運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn)。（3）有效調(diào)度。通過內(nèi)部資金的有效調(diào)度，可以調(diào)劑余缺，提高資金使用效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查，對(duì)資金預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析。2、資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程第一，資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。第二，企業(yè)授權(quán)部門審批。第三，財(cái)務(wù)部門復(fù)核。第四，出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。3、資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)貨幣資金環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括：一是審批控制點(diǎn)。二是復(fù)核控制點(diǎn)。三是收付控制點(diǎn)。四是記賬控制點(diǎn)。五是對(duì)賬控制點(diǎn)。六是銀行賬戶管理控制點(diǎn)。七是票據(jù)與印章管理控制點(diǎn)。貨幣資金收付的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)及控制措施表資金營(yíng)運(yùn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施貨幣資金環(huán)節(jié)合理確定貨幣資金持有量；防止錯(cuò)幣，保證貨幣資金安全完整1.編制現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)貨幣資金的需求量、收付時(shí)間和金額、支付標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行嚴(yán)密控制；2.使用最佳現(xiàn)金持有量模型進(jìn)行最佳現(xiàn)金持有量決策；3.加強(qiáng)貨幣資金日常管理；4.建立貨幣資金收支兩條線制度，集團(tuán)公司還應(yīng)同時(shí)建立貨幣資金集中管理制度，嚴(yán)格對(duì)貨幣資金的管控；5.建立嚴(yán)格的貨幣資金收支授權(quán)審批制度和職務(wù)分離制度，防止發(fā)生錯(cuò)彼得風(fēng)險(xiǎn)。儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)合理確定儲(chǔ)備資金占用數(shù)量；保證儲(chǔ)備資金安全完整1.編制各種儲(chǔ)備資金預(yù)算，對(duì)儲(chǔ)備資金占用進(jìn)行嚴(yán)密控制；2.使用經(jīng)濟(jì)訂貨量模型進(jìn)行儲(chǔ)備資金采購決策；3.采用ABC法、ERP系統(tǒng)、JIT制度進(jìn)行存貨控制；4.建立嚴(yán)密的存貨手法保管制度，防范存貨收發(fā)儲(chǔ)存環(huán)節(jié)的錯(cuò)弊，保證存貨安全完整。生產(chǎn)資金環(huán)節(jié)合理組織生產(chǎn)，有效控制成本1.編制生產(chǎn)預(yù)算，有計(jì)劃組織生產(chǎn)；2.按生產(chǎn)通知單領(lǐng)料，嚴(yán)格履行領(lǐng)料手續(xù)；3.制定產(chǎn)品目標(biāo)成本和銷售定額，嚴(yán)格控制成本發(fā)生；4.建立生產(chǎn)臺(tái)賬，編制生產(chǎn)進(jìn)度表，開展成本差異分析，落實(shí)責(zé)任制，促進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率提高；5.建立完善的成本核算制度和會(huì)計(jì)賬簿體系，準(zhǔn)確核實(shí)產(chǎn)品成本。新的儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)確定儲(chǔ)備資金的合理占用數(shù)量；保證儲(chǔ)備資金安全完整與前述儲(chǔ)備資金環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施相同。新的貨幣資金環(huán)節(jié)準(zhǔn)確進(jìn)行資金補(bǔ)償，合理進(jìn)行利潤(rùn)分配；建立商品銷售和貨款回收制度1.準(zhǔn)確進(jìn)行收入費(fèi)用配比，足額補(bǔ)償成本；2.遵守利潤(rùn)奉陪規(guī)定與程序，及時(shí)恰當(dāng)分配；妥善處理各方利益關(guān)系；3.利潤(rùn)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，減少壞賬損失，及時(shí)回收貨款；4.建立嚴(yán)密的資金收入控制程序，嚴(yán)格資金收入控制，保證收入貨幣資金。4、資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序、和審批權(quán)限；所有收入要及時(shí)入賬，杜絕小金庫；所有支出應(yīng)明確用途、金額、預(yù)算限額、支付方式，并有完整發(fā)票、嚴(yán)格審批程序和手續(xù)；所有收付嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例和銀行賬戶管理辦法，實(shí)行不相容職務(wù)分離制度，相關(guān)票據(jù)、印章由不同人員分管；保持完整的賬簿記錄。資金活動(dòng)控制流程示例一、資金活動(dòng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)示例

ICI中國(guó)總部采用COSO內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理融合框架的六要素原理，結(jié)合國(guó)際內(nèi)部控制協(xié)會(huì)內(nèi)部控制評(píng)估方案框架的流程，分別列示設(shè)計(jì)資金活動(dòng)內(nèi)部控制流程時(shí)，在目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控六要素方面的具體內(nèi)容，旨在為企業(yè)提供資金活動(dòng)內(nèi)部控制流程可參考借鑒的框架。資金活動(dòng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)要素與具體內(nèi)容（一）目標(biāo)設(shè)定1.1促進(jìn)企業(yè)正常組織資金活動(dòng)，防范和控制資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全完整；1.2確保資金按規(guī)定程序和適當(dāng)授權(quán)運(yùn)行，提高資金使用效益；1.3確保資金業(yè)務(wù)核算真實(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)合法，防止出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊，正確反映資金運(yùn)行狀況，報(bào)告真實(shí)可靠；1.4確保資金管理業(yè)務(wù)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和投資有關(guān)的法律法規(guī)及公司規(guī)定。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.1銀行賬戶不能反映企業(yè)銀行賬戶實(shí)際開立情況；可能存在賬外資產(chǎn)；2.2印鑒未及時(shí)更換，公司章（或財(cái)務(wù)章）和人名章由同一員工保管，增加支票被不當(dāng)使用、公司資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)；2.3支票被不當(dāng)使用或蓄意舞弊，導(dǎo)致資產(chǎn)流失，銀行存款不正常減少;2.4資金使用無計(jì)劃，違規(guī)使用資金，資金預(yù)算未經(jīng)適當(dāng)審批，資金流失給公司造成重大損失；2.5銀行收入支出記錄不正確，不完整，資產(chǎn)可能被盜用；資金集中支付缺乏必要的授權(quán)審批，出現(xiàn)錯(cuò)付、多付、重付等現(xiàn)象，銀行賬款記錄失真；2.6違規(guī)對(duì)外提供擔(dān)?；蚱睋?jù)貼現(xiàn)，或有事項(xiàng)披露不全面及時(shí)，披露數(shù)據(jù)有誤；2.7大股東或其他關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用公司資金，導(dǎo)致公司財(cái)產(chǎn)流失。

（三）控制環(huán)境3.1企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃，完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度；3.2加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全和有效運(yùn)行；3.3企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程；3.4企業(yè)有子公司的，應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。

（四）控制活動(dòng)4.1明確資金活動(dòng)審批流程與制度，嚴(yán)格禁止越權(quán)審批；4.2明確資金活動(dòng)控制職責(zé)分工及不相容職務(wù)分離；4.3加強(qiáng)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的管理與控制：銀行賬戶管理:設(shè)置收入和支出兩類賬戶；開立賬戶前取得公司書面審批文件；按規(guī)定使用各個(gè)銀