會(huì)計(jì)學(xué) 第二章

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本方法一、會(huì)計(jì)核算的基本方法（一）、設(shè)置賬戶：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分類進(jìn)行核算的方法。提問會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素（二）、復(fù)式記賬：企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，以相同的金額進(jìn)行登記的方法。比較單式記賬法。（三）、填制和審核憑證：每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)填制會(huì)計(jì)憑證，并經(jīng)有關(guān)部門和人員審核無誤后，才能作為記賬依據(jù)。復(fù)習(xí)可靠性、歷史成本。可靠性、歷史成本要求：企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（四）、登記賬簿：依據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證，記入相應(yīng)的賬簿。帳簿：由具有一定格式的賬頁所組成，連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（五）、成本計(jì)算：按照一定的對(duì)象歸集和分配費(fèi)用，計(jì)算各對(duì)象的總成本和單位成本的方法。（六）、財(cái)產(chǎn)清查：為了如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)的方法。（七）、編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表：根據(jù)日常核算資料定期編制的，反映企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的書面文件。二、會(huì)計(jì)核算程序填制和審核憑證登記賬簿編制報(bào)表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制和審核憑證設(shè)置賬戶取得原始憑證編制記賬憑證登記賬簿復(fù)式記賬成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制報(bào)表第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和帳戶一、會(huì)計(jì)科目1、會(huì)計(jì)科目：帳戶的名稱。是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的項(xiàng)目或標(biāo)志。2、分類的原因：將會(huì)計(jì)要反映和監(jiān)督的內(nèi)容劃分為六大要素，我們無法詳細(xì)反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。將會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步細(xì)分為帳戶，可以詳細(xì)、具體的反映，因發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化情況。3、有些國家對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：較為隨意4、我國對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：主要依據(jù)會(huì)計(jì)制度，也可根據(jù)具體情況作適當(dāng)?shù)奶砑訒?huì)計(jì)科目。5、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次：總分類科目明細(xì)分類科目二、賬戶：1、解釋：對(duì)會(huì)計(jì)要素所作的分類。設(shè)置帳戶:對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的方法。2、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系（1）、聯(lián)系：反映的內(nèi)容相同（2）、區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱，它本身并不存在結(jié)構(gòu)；賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。3、帳戶的作用憑證：反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)表：僅僅能得到期末的財(cái)務(wù)狀況，及整個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，而且反映的僅為綜合的數(shù)據(jù)。賬戶：系統(tǒng)的反映某類會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤）的具體內(nèi)容的發(fā)生情況、增減變動(dòng)情況以及變動(dòng)結(jié)果。4、帳戶的內(nèi)容帳戶名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額（增加額、減少額及余額）5、賬戶格式：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式基本格式：分左右兩方，一方登增加，一方登減少。教學(xué)上的格式左方右方三、帳戶的分類按會(huì)計(jì)要素（經(jīng)濟(jì)內(nèi)容）分類按用途結(jié)構(gòu)分類按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類（一）按會(huì)計(jì)要素分類1、資產(chǎn)類：反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。如：發(fā)生額：反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況余額：反映資產(chǎn)的結(jié)存情況2、負(fù)債類：反映企業(yè)接受債權(quán)人提供的資金及償付債務(wù)的情況。如：發(fā)生額：反映債務(wù)的形成及償付情況余額：反映未償還的負(fù)債3、所有者權(quán)益類：反映投入資本和留存收益的增減變動(dòng)情況及變動(dòng)結(jié)果。如：發(fā)生額：反映投入資本和留存收益的增減變動(dòng)情況余額：反映投入資本或留存收益的實(shí)存數(shù)4、損益類：反映企業(yè)取得收益的情況。如主營業(yè)務(wù)收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用發(fā)生額：反映企業(yè)會(huì)計(jì)期內(nèi)獲得的損益的情況余額：零5、成本類：反映企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本的情況。如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用發(fā)生額：費(fèi)用會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的耗費(fèi)的情況余額：一般情況下為零6、共同類：衍生工具、套期工具（不要求）（二）帳戶按結(jié)構(gòu)分類（借貸記帳法）1、資產(chǎn)類在“借貸記賬法”下，帳戶分為左右兩方，左方為“借方”，右方為“貸方”。因資產(chǎn)的變動(dòng)情況不外乎兩種情況－－“增加”“減少”，我們要反映資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，如果一方登記“增加”，則另一方登記“減少”。假定左方即“借方”登記資產(chǎn)增加，資產(chǎn)的減少應(yīng)登記在右方即“貸方”。資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)如下圖所示：借方貸方資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少期末余額期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)期末余額＝期初余額＋本期增加額（借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)）－本期減少額（貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)）2、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶（因在會(huì)計(jì)等式右邊）負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目借方貸方增加額減少額期末余額資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)數(shù)＝權(quán)益類帳戶余額合計(jì)數(shù)期初余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)期末余額＝期初余額＋本期增加額（貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)）－本期減少額（借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)）3、成本、費(fèi)用類賬戶成本、費(fèi)用類賬戶成本費(fèi)用的發(fā)生額成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)額一般情況下余額為零成本費(fèi)用的增加或減少成本費(fèi)用的減少4、收入類賬戶收入類賬戶實(shí)現(xiàn)的收入額結(jié)轉(zhuǎn)的收入額余額為零收入的減少（退回）（三）帳戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類1、總分類帳戶（總帳）：對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的帳戶。2、明細(xì)分類帳戶（明細(xì)帳）：對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的帳戶。3、二級(jí)帳戶：介于總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶之間的帳戶。在總帳所屬的明細(xì)帳較多時(shí)可設(shè)置二級(jí)帳。企業(yè)必須設(shè)置總帳，且根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行設(shè)置，構(gòu)成一個(gè)完整的體系，該體系必須能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來。明細(xì)帳僅僅為某個(gè)總帳的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念1、解釋：以“借”、“貸”為記帳符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其變動(dòng)結(jié)果的復(fù)式記賬方法。2、記賬方法（1）單式記賬法：對(duì)于發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記帳方法。（2）復(fù)式記賬法：對(duì)于發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記帳方法。舉例：提現(xiàn)職工出差預(yù)支差旅費(fèi)接受投資者貨幣資金的投資3、復(fù)式記賬與單式記賬的區(qū)別（1）復(fù)式記賬提供的信息是全面的完整的?？梢粤私赓Y金變動(dòng)的來龍去脈。單式記帳提供的信息是單方面的。（2）復(fù)式記賬可以進(jìn)行試算平衡，有查找錯(cuò)帳的功能。單式記賬無法進(jìn)行試算平衡。4、帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系（1）對(duì)應(yīng)關(guān)系：在復(fù)式記賬法下，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的有關(guān)賬戶之間，存在著的相互對(duì)照、聯(lián)系的關(guān)系。如：賒購商品－－“庫存商品”與“應(yīng)付帳款”對(duì)應(yīng)關(guān)系有以下幾種：一個(gè)賬戶的借方與一個(gè)帳戶的貸方。如提現(xiàn)一個(gè)賬戶的借方與多個(gè)帳戶的貸方。如報(bào)銷差旅費(fèi)補(bǔ)給預(yù)支不足部分。（預(yù)支1000元，實(shí)際花費(fèi)1200元，報(bào)銷時(shí)補(bǔ)給出差者200元現(xiàn)金）多個(gè)賬戶的借方與一個(gè)帳戶的貸方。如投資者投入貨幣資金及固定資產(chǎn)。（2）對(duì)應(yīng)賬戶：運(yùn)用復(fù)式記賬法，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所形成的，有著對(duì)應(yīng)關(guān)系的帳戶。一借一貸一借多貸多借一貸二、借貸記賬法記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等依據(jù)：1、復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必須在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記。

2、會(huì)計(jì)恒等式要求賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)置，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)在相反的方向以同等的金額登記。三、會(huì)計(jì)分錄1、解釋：根據(jù)借貸記賬法記帳的要求，列示出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱、金額、及方向的一種會(huì)計(jì)記錄形式。2、會(huì)計(jì)分錄種類：復(fù)合分錄：多借一貸、一借多貸簡單分錄：一借一貸講解P31例子四、試算平衡所有帳戶借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)之和＝所有帳戶貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)之和所有帳戶借方期初余額之和＝所有帳戶貸方期初余額之和所有帳戶借方期末余額之和＝所有帳戶貸方期末余額之和試算如果不平衡，則肯定有錯(cuò)賬試算平衡，不能肯定沒有錯(cuò)賬試算平衡表格式如下帳戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收帳款預(yù)付帳款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付帳款實(shí)收資本應(yīng)交稅費(fèi)135017030281608960243001167803100023600198014000020000020000085000850003500035000200002000019801980其他應(yīng)收款600600195005001900016000160001000089601040管理費(fèi)用650600502001140108160069300201780150003910034000000650帳戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金1350200銀行存收帳款281608160預(yù)付帳款89600其他應(yīng)收款原材料2430069300固定資產(chǎn)116780201780管理費(fèi)用0650短期借款3100015000應(yīng)付帳款2360039100應(yīng)交稅費(fèi)19800實(shí)收資本140000340000合計(jì)196580196580394100394100第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證1、解釋：記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記帳依據(jù)的書面證明。2、作用（1）審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)（可靠性）（2）登記帳簿的依據(jù)（3）分清各有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)3、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證(填制程序與用途）原始憑證記帳憑證外來憑證自制憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證通用記帳憑證單式記帳憑證專用記帳憑證復(fù)式記帳憑證二、原始憑證1、解釋：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制或取得，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記帳依據(jù)的書面證明。2、基本內(nèi)容原始憑證的名稱、編號(hào)及日期、等3、種類（1）按來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證（2）按填制手續(xù)不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證4、填制原始憑證的要求真實(shí)、正確、完整、及時(shí)5、原始憑證的審核合法性、合理性的審核；完整性、正確性的審核三、記帳憑證1、解釋：會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，明確應(yīng)借應(yīng)貸的帳戶名稱、方向及金額，作為記帳直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。2、基本內(nèi)容：3、種類收款憑證（現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證）付款憑證（現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證）轉(zhuǎn)帳憑證通用記帳憑證科目匯總表特別注意區(qū)別：轉(zhuǎn)帳憑證、通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算4、審核（審核無誤后才能據(jù)以記帳）四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容有關(guān)第五節(jié)會(huì)計(jì)帳簿一、會(huì)計(jì)帳簿的意義和種類1、會(huì)計(jì)帳簿的意義會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)帳簿：分門別類的儲(chǔ)存并輸出信息2、種類按用途分：序時(shí)帳、分類帳、備查帳按外表形式分：訂本式、活頁式、卡片式按格式分：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式二、會(huì)計(jì)帳簿的登記（一）、會(huì)計(jì)帳簿的登記規(guī)則注意：錯(cuò)帳更正有專門方法（二）、會(huì)計(jì)帳簿登記方法1、日記帳（1）現(xiàn)金日記帳依據(jù)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記的帳簿。現(xiàn)金日記帳依據(jù)幣種不同分別設(shè)置?，F(xiàn)金日記帳格式：三欄式、多欄式三欄式：側(cè)重反映現(xiàn)金的增減變動(dòng)的情況p48

多欄式：側(cè)重反映現(xiàn)金增減變動(dòng)的原因登記現(xiàn)金日記帳人員：出納登帳方法：依據(jù)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記，每日結(jié)出余數(shù)，并與實(shí)存數(shù)核對(duì)04年憑證號(hào)數(shù)摘要其他業(yè)務(wù)收入銀行存款其它應(yīng)付款…其他應(yīng)收款營業(yè)外收入月日92現(xiàn)收1收取租金20010銀付1提現(xiàn)300018現(xiàn)收2收取罰款10025銀付2提現(xiàn)5000合計(jì)2008000100庫存現(xiàn)金收入日記帳04年憑證號(hào)數(shù)摘要管理費(fèi)用原材料營業(yè)外支出…其他應(yīng)收款其他月日93現(xiàn)付1支付電話費(fèi)50010現(xiàn)付2支付購料運(yùn)費(fèi)60018現(xiàn)付3×預(yù)支差旅費(fèi)100025現(xiàn)付4支付水電費(fèi)300合計(jì)8006001000庫存現(xiàn)金支出日記帳（2）銀行存款日記帳：依據(jù)銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記的帳簿。銀行存款日記帳依據(jù)幣種及存放地點(diǎn)不同分別設(shè)置。銀行存款日記帳格式：三欄式、多欄式三欄式：側(cè)重反映銀行存款的增減變動(dòng)的情況多欄式：側(cè)重反映銀行存款增減變動(dòng)的原因登記銀行存款日記帳人員：出納登帳方法：依據(jù)銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記，定期與銀行對(duì)帳單核對(duì)2、分類帳總分類帳：三欄式明細(xì)分類帳：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式平行登記：依據(jù)相同、方向一致、金額相等三、錯(cuò)帳更正的方法第六節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查概述1、解釋p452、財(cái)產(chǎn)清查的原因3、財(cái)產(chǎn)清查種類按范圍分：全面清查、局部清查按時(shí)間分：定期清查、不定期清查

二、財(cái)產(chǎn)清查的方法1、確定財(cái)產(chǎn)物資帳面結(jié)存數(shù)的方法實(shí)地盤存制:平時(shí)只登收入（借方），不登發(fā)出（貸方），期末結(jié)存通過實(shí)地盤點(diǎn)得到永續(xù)盤存制：平時(shí)逐日逐筆登記收入（借方），同時(shí)登記貸方（發(fā)出），通過帳面，可計(jì)算出財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)。企業(yè)采用永續(xù)盤存制也應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。例如：某企業(yè)某年12月份，有關(guān)甲材料收發(fā)的業(yè)務(wù)如下：期初結(jié)存1000公斤，單價(jià)100元（下同）2日，生產(chǎn)領(lǐng)用600公斤8日，外購入庫500公斤15日，生產(chǎn)領(lǐng)用400公斤25日，外購入庫600公斤31日，經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)1080公斤實(shí)地盤存制下期末結(jié)存材料數(shù)量，通過期末盤點(diǎn)得到本月領(lǐng)用材料＝期初結(jié)存＋本期收入－本期結(jié)存＝1000＋1100－1080＝1020公斤永續(xù)盤存制下期末結(jié)存材料＝期初結(jié)存＋本期收入－本期發(fā)出＝1000+（500+600）－（600+400）＝1100公斤實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較實(shí)地盤存制：優(yōu)點(diǎn)：核算簡便缺點(diǎn)：任何因管理不善造成的損失與浪費(fèi)都隱含在發(fā)出存貨的成本中；不能隨時(shí)提供存貨增減變動(dòng)的情況及變動(dòng)的結(jié)果。適用于鮮活商品的核算。永續(xù)盤存制：優(yōu)點(diǎn)：通過對(duì)帳面結(jié)存數(shù)與實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)的核對(duì)，可以查明溢余或短缺的原因；隨時(shí)提供存貨的增減變動(dòng)情況及變動(dòng)結(jié)果缺點(diǎn)：核算工作量較大。2、確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物數(shù)量的方法實(shí)物盤點(diǎn)法技術(shù)推算法三、貨幣資金的清查現(xiàn)金的清查:實(shí)地盤點(diǎn)銀行存款的清查：核對(duì)銀行對(duì)帳單與現(xiàn)金日記帳四、往來款項(xiàng)的清查1.收到投資者投入貨幣資金100萬元,存入銀行.2.提取現(xiàn)金1萬元.3.張三出差借支差旅費(fèi)1000元.用現(xiàn)金支付。4.張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)1100元,不足部分以現(xiàn)金補(bǔ)足.借：銀行存款1000000（銀收）

貸：實(shí)收資本1000000借：庫存現(xiàn)金10000（銀付）

貸：銀行存款10000借：其他應(yīng)收款1000（現(xiàn)付）

貸：庫存現(xiàn)金1000借：管理費(fèi)用1000（轉(zhuǎn)賬）

貸：其他應(yīng)收款1000借：管理費(fèi)用