貨幣資金審計

第十二章貨幣資金審計

本章教學(xué)目的及要求：通過本章學(xué)習(xí)，掌握貨幣資金與交易循環(huán)的定義、涉及的憑證與會計分錄以及控制測試；掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款審計的目標(biāo)、控制測試和實質(zhì)性程序；了解其他貨幣資金審計的目標(biāo)、控制測試和實質(zhì)性程序。本章重點及難點：第二節(jié)、第三節(jié)為本章重點。教學(xué)方式：本章主要采用講授方式，課堂抽問，課堂練習(xí)穿插其中。

第一節(jié)貨幣資金與交易循環(huán)

一、涉及的憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關(guān)科目的記賬憑證；（5）有關(guān)會計賬簿。二、貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范

1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）出納員的職責(zé)出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算及各種有價證券的保管等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度

（3）付款程序：申請→審批→復(fù)核→支付（4）重要貨幣資金支付，集體決策和審批；（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

2.庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）庫存現(xiàn)金的限額管理→開支范圍→不坐支→不設(shè)小金庫；（2）遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次。

3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理

4.內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容（1）檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（2）檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；

（3）檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；（4）檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計一、審計目標(biāo)

1．確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有或控制。

2．確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。

3．確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。

4．確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制概述

1、現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。

2、現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。

3、全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。

4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。

5、按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符。

6、加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試

1．檢查收款憑證。

2．檢查付款憑證。選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。(3)核對付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。(4)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。

3．抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。注冊會計師應(yīng)抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬，檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。

4．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。

5．評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。注冊會計師在完成上述程序之后，即可對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制進行評價。據(jù)以確定在庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風(fēng)險。三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

1．核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。

2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。（1）目的：證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列庫存現(xiàn)金是否存在；（2）參加監(jiān)盤人員：出納員、會計主管和注冊會計師；（3）監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時進行；（4）監(jiān)盤范圍：一般包括企業(yè)各部門經(jīng)營的庫存現(xiàn)金；（5）監(jiān)盤方式：突擊進行；（6）監(jiān)盤過程：①制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序；②審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對；③由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額；④監(jiān)盤保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”；⑤監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。（7）將監(jiān)盤結(jié)果填表。

3．抽查大額庫存現(xiàn)金收支。注冊會計師應(yīng)檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記帳憑證和對原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。

4．檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

5．檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。

6．檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目中反映，注冊會計師應(yīng)在實施上述審計程序后，確定庫存現(xiàn)金賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三節(jié)銀行存款審計一、審計目標(biāo)

1．確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有或控制。

2．確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。

3．確定銀行存款余額是否正確。

4．確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。二、銀行存款內(nèi)部控制測試(一)銀行存款內(nèi)部控制概述1．銀行存款收支與記賬的崗位分離。2．銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。3．全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4．按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相相符。5．加強對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。按照我國現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報銷等。

對于支票報銷和現(xiàn)金報銷，企業(yè)應(yīng)建立報銷制度。報銷人員報銷時應(yīng)當(dāng)有正常的報批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)有關(guān)采購支出還應(yīng)具有驗收手續(xù)。會計部門應(yīng)對報銷單據(jù)加以審核，出納員見到加蓋核準(zhǔn)戤記的支出憑據(jù)后方可付款。付款記錄應(yīng)及時登記入賬，相關(guān)憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編制會計記錄的附件。

(二)銀行存款的控制測試

1．檢查銀行存款收款憑證。

2．檢查銀行存款付款憑證。

3．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。

4．抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。

5．檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。

6．評價銀行存款的內(nèi)部控制。注冊會計師在完成上述程序之后，即可對銀行存款的內(nèi)部控制進行評價。確定在銀行存款實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風(fēng)險。三、銀行存款的實質(zhì)性程序

1．核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否應(yīng)建議做Hl適當(dāng)調(diào)整。

2．實施實質(zhì)性分析程序。計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

3．取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）目的：證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在（函證的主要目的）；（2）編制要求：根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣幣種分別編制；

（3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項②檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計調(diào)整；③檢查被審計單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；④檢查被審計單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進行調(diào)整；

⑤檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額；

(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；

(5)檢查是否存在其他跨期收支事項；(6)如果被審計單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。4.函證銀行存款余額（1）目的：證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在、企業(yè)欠銀行的債務(wù)、企業(yè)未登記的銀行借款；（2）對象：所有存過款的開戶銀行；（3）方式：積極式詢證函。

如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是（）

A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。

A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行

B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄

C.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督

D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄

如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）

A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額

B.檢查20×8年12月31日的銀行對賬單

C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。

A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

針對A公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制,F注冊會計師應(yīng)提出改進建議的有（）。

A.現(xiàn)金收入必須及時存人銀行，不得直接用于公司的支出

B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細(xì)賬

C.指定負(fù)責(zé)成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶

D. 期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

F注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實施實質(zhì)性測試程序。以下審計程序中，屬于實質(zhì)性測試程序的有（）。

A. 檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況

B. 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項在資產(chǎn)負(fù)債表日后的進賬情況

C.檢查現(xiàn)金交易中是否存在應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的項目

D.檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額

A公司編制的2005年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（）。

A.檢查2006年1月份的銀行對賬單

B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

C.就2005年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商