會(huì)計(jì)學(xué)年論文范文

竹!O改號(hào)文著本科生學(xué)年論文（設(shè)計(jì)）論文題目:姓 名:論文題目:姓 名:學(xué) 號(hào):班 級(jí):年 級(jí):專 業(yè):學(xué) 院:指導(dǎo)教師:完成時(shí)間?我國(guó)電子商務(wù)征稅研究財(cái)政學(xué)財(cái)稅學(xué)院張青教授2008年6月15日我國(guó)電子商務(wù)征稅研究摘要：電子商務(wù)迅猛的發(fā)展，使得其稅收問題日益突出。圍繞電子商務(wù)稅收問題有不同觀點(diǎn)。本文分析了電子商務(wù)條件下，傳統(tǒng)稅收原則在納稅義務(wù)人身份、所得性質(zhì)劃分確定等方面面臨的挑戰(zhàn)，以及世界各國(guó)現(xiàn)有電子商務(wù)征稅相關(guān)政策。最后針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)征稅給出建議措施。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)、稅收、稅收征管、納稅義務(wù)人一、電子商務(wù)及其特點(diǎn)電子商務(wù)（ElectronicCommerce），通常是指是在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動(dòng)、交易活動(dòng)、金融活動(dòng)和相關(guān)的綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。（一）電子商務(wù)主要模式和特點(diǎn)電子商務(wù)主要模式按照電子商務(wù)的交易主體和對(duì)象的不同分為以下幾種模式：（1）企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)。這是指供求雙方企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)交換信息，傳遞各種票據(jù)，支付貨款，使商務(wù)活動(dòng)全過程實(shí)現(xiàn)電子化。這種類型的電子商務(wù)出現(xiàn)的最早而且最為典型。（2）企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)。企業(yè)與消費(fèi)者之間電子商務(wù)的典型應(yīng)用就是在網(wǎng)上購(gòu)也就是電子化的銷售。（3）企業(yè)與政府之間的電子商務(wù)。這種商務(wù)活動(dòng)可以覆蓋企業(yè)與政府組織間的各種事務(wù)。按照電子商務(wù)的交易內(nèi)容又可以分為：（1）電子購(gòu)物與貿(mào)易。即以實(shí)物商品為內(nèi)容的電子商務(wù)活動(dòng)。這種電子商務(wù)活動(dòng)，交易前信息的查詢、訂貨以及貨款的支付過程都可以通過網(wǎng)絡(luò)完成。（2）網(wǎng)上信息商品服務(wù)。也就是無(wú)形的信息商品或者服務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)提供給消費(fèi)者。比如各種計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)據(jù)的下載和銷售，電子銀行與金融服務(wù)。電子商務(wù)特點(diǎn)電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：（1）無(wú)國(guó)界性。因特網(wǎng)是開放性的，易于訪問，縮短了供需雙方的距離。超級(jí)鏈接、搜索引擎等信息技術(shù)手段便于人們掌握大量信息。包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場(chǎng)，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成某些交易過程。（2）流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。（3）虛擬性和隱蔽性。電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)、人員都可以“虛擬化”。企業(yè)申請(qǐng)一個(gè)網(wǎng)址后，就可利用它來(lái)宣傳自己的產(chǎn)品、列出產(chǎn)品的價(jià)格、接受訂貨等，而不需要實(shí)際設(shè)置機(jī)構(gòu)、租用固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、雇用工作人員?？梢跃帉懸粋€(gè)程序接受消費(fèi)者的定貨，而不需要中介和銷售人員。（4）無(wú)紙化。電子商務(wù)貿(mào)易方式的特點(diǎn)是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了，紙質(zhì)憑證被電子數(shù)據(jù)所代替。但由于電子數(shù)據(jù)容易被刪除、修改，這就給跟蹤、審計(jì)電子數(shù)據(jù)帶來(lái)了困難。（二）納稅義務(wù)人的身份難以確定傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易尤其是國(guó)際間電子商務(wù)中，情況則復(fù)雜得多。就我們現(xiàn)有的稅法而言，稅務(wù)人員征稅是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在居民稅收管轄權(quán)中，目前各國(guó)判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標(biāo)準(zhǔn)。而在電子商務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個(gè)國(guó)家，或根本不存在于任何國(guó)家，這就給稅務(wù)人員判定法人居民身份帶來(lái)困難。對(duì)于收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)而言，在國(guó)際間網(wǎng)上貿(mào)易時(shí)，行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)時(shí)所涉及到的常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷原則也遇到了障礙。傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。而在因特網(wǎng)中，一個(gè)公司可能在世界各國(guó)設(shè)立用于電子商務(wù)的Web服務(wù)器，而沒有派駐員工，一臺(tái)服務(wù)器能否被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)？域名只是用于計(jì)算機(jī)通訊的一個(gè)邏輯地址（網(wǎng)址），本身能否構(gòu)成“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”？這種情況如何確定納稅義務(wù)人？（三）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分在因特網(wǎng)上，發(fā)布廣告、遠(yuǎn)程教學(xué)或醫(yī)療、視頻點(diǎn)播、炒股、拍賣、軟件下載等，這些交易活動(dòng)所得屬于經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)所得?是買賣商品所得還是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所得或是特許權(quán)使用所得?所得類型不同，適用的來(lái)源規(guī)則就不同，稅收政策也不一樣。二、外國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的看法及相關(guān)稅收政策就國(guó)外電子商務(wù)發(fā)展來(lái)看，各國(guó)都對(duì)電子商務(wù)征稅有不同觀點(diǎn)，并制定了相關(guān)法律政策。（一） 美國(guó)的稅收政策美國(guó)的稅收政策遵循一條簡(jiǎn)單原則：信息不應(yīng)被征稅。1998年美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)稅收豁免法案》，該法案設(shè)定的豁免期到2001年10月21日。其主要內(nèi)容如下：1．三年內(nèi)避免對(duì)互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。2．三年內(nèi)避免對(duì)電子商務(wù)的多重課稅或稅收歧視。法案禁止州及地方政府對(duì)從事電子商務(wù)的買賣雙方在多個(gè)管轄區(qū)內(nèi)重復(fù)征稅，同時(shí)避免引入新稅種使從事互聯(lián)網(wǎng)交易的消費(fèi)者及賣主承擔(dān)新的稅收義務(wù)。3．關(guān)于遠(yuǎn)程銷售的稅收問題。如果網(wǎng)上銷售商在顧客所在地未設(shè)實(shí)體，即可認(rèn)為該銷售商與該州或地方?jīng)]有“稅收關(guān)系”不用向當(dāng)?shù)卣{稅。而應(yīng)由顧客主動(dòng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報(bào)繳納銷售稅。另外，《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年5月10日，美國(guó)通過將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)5年的法案，該免稅法案要求在一定時(shí)期內(nèi)避免對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上交易課征新稅。（二）歐盟的稅收政策自2002年起，歐盟各國(guó)開始積極推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。歐盟于2003年下半年起對(duì)消費(fèi)者所引進(jìn)的數(shù)字商品與服務(wù)課征新稅，同時(shí)對(duì)軟件下載或者諸如美國(guó)所提供的網(wǎng)絡(luò)拍賣與服務(wù)也需要課征營(yíng)業(yè)稅。2003年7月1日，歐盟實(shí)施加值稅的新規(guī)定。根據(jù)這項(xiàng)新規(guī)定，凡是歐盟境外的網(wǎng)絡(luò)公司繳納軟件下載、網(wǎng)絡(luò)拍賣或其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的稅金或者根據(jù)顧客的所在地、計(jì)算適用于顧客所屬國(guó)家的稅金，并將稅金匯回適當(dāng)機(jī)關(guān)，或是由外國(guó)網(wǎng)絡(luò)公司選擇某一歐洲國(guó)家境內(nèi)設(shè)立實(shí)體代表處，然后依照該國(guó)的規(guī)定對(duì)所有歐洲顧客征稅。在電子商務(wù)發(fā)展初期，歐盟為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，大體上接受美國(guó)政策，對(duì)稅收也采取了優(yōu)惠政策。但是嚴(yán)重?fù)p害了歐盟國(guó)家的利益，為改變其所處的不利地位，歐盟修訂了其電子商務(wù)稅收政策，開始對(duì)電子商務(wù)征稅。三、我國(guó)的電子商務(wù)征稅（一）我國(guó)電子商務(wù)現(xiàn)狀近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)得到迅猛發(fā)展。日益龐大的消費(fèi)群和銷售群成為一股不容忽視的納稅主體。在財(cái)政稅務(wù)研究理論界，對(duì)于電子商務(wù)征稅問題的討論日趨熱烈。但由于傳統(tǒng)思維與新型方式的沖突，落后征管模式與數(shù)字化交易的脫鉤，顯示中的電子商務(wù)征稅問題仍然沒有得到較好的解決。出于對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)保護(hù)的考慮，一部分學(xué)者認(rèn)為不宜征稅。但主流觀點(diǎn)認(rèn)同稅負(fù)公平原則，主張實(shí)行低稅率的稅負(fù)。現(xiàn)已成形的對(duì)于電子商務(wù)征稅的原則：稅收中性原則，適當(dāng)優(yōu)惠原則，稅負(fù)公平原則，財(cái)政收入原則，國(guó)家主權(quán)原則，數(shù)字操作原則。（二）我國(guó)電子商務(wù)征稅的相關(guān)文件及政策近年來(lái)，國(guó)家為扶持電子商務(wù)發(fā)展，相繼出臺(tái)了一系列文件，并都提到了稅收。2005年1月8日，國(guó)務(wù)院辦公室發(fā)表《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》。2007年3月12日，商務(wù)部信息化司下發(fā)了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》。規(guī)定了網(wǎng)上交易及其參與方，網(wǎng)上交易的基本原則，網(wǎng)上交易參與方規(guī)范行為和網(wǎng)上交易促進(jìn)。2007年6月25日，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》。《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》在第五大點(diǎn)保障措施中提到：（1） 完善政府閉門協(xié)調(diào)機(jī)制建立相關(guān)部門在政策規(guī)劃制定和重大項(xiàng)目審理等方面的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，形成合力，強(qiáng)化政府對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的宏觀指導(dǎo)。加快稅務(wù)、工商、銀行、海關(guān)等部門的電子政務(wù)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)基于網(wǎng)絡(luò)的跨部門業(yè)務(wù)協(xié)同，推進(jìn)網(wǎng)上納稅、網(wǎng)上年檢、網(wǎng)上申報(bào)和電子通關(guān)等政府公共服務(wù)。依法公開政府信息資源，促進(jìn)信息資源的開發(fā)和利用。（2） 制定和修改相關(guān)法律法規(guī)研究制定信用管理、在線支付、網(wǎng)上交易稅收征管、隱私保護(hù)等方面的法律法規(guī)，加快制定虛擬貨幣、電子合同、在線產(chǎn)品信息管理辦法。根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的需要，適時(shí)修訂現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)。貫徹落實(shí)電子簽名發(fā)等法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。（3） 完善財(cái)稅支持政策加大對(duì)電子商務(wù)基礎(chǔ)理論、關(guān)鍵技術(shù)和重大政策研究的財(cái)政支持，形成持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)費(fèi)渠道。加強(qiáng)政府對(duì)共性技術(shù)開發(fā)、重大裝備研制、重點(diǎn)應(yīng)用示范的引導(dǎo)性投入，支持電子商務(wù)領(lǐng)域信息資源的公益性開發(fā)和利用。對(duì)開展信用信息、電子認(rèn)證等公共服務(wù)的企業(yè)和從事電子商務(wù)交易服務(wù)、技術(shù)外包服務(wù)等高技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，允許享受與現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)同等優(yōu)惠的財(cái)稅政策。面對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的迅速發(fā)展，而由于相關(guān)政策的不完善等原因?qū)е麓罅慷愂樟魇?，針?duì)性提出了探索建議。（一） 確立鼓勵(lì)、公平、技術(shù)和協(xié)調(diào)的政策1．鼓勵(lì)政策江澤民同志1998年在吉隆坡舉行的亞太經(jīng)合組織領(lǐng)導(dǎo)人非正式會(huì)議上指出，電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向。因此，我們擬定的應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵(lì)政策，特別是在我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的初級(jí)階段，尤其要注意鼓勵(lì)問題。如對(duì)現(xiàn)行稅收制度和征管制度的改革和調(diào)整應(yīng)以不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展為基本前提，即使是在電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，建立和完善電子商務(wù)稅制也要順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的方向。2．公平政策在解決電子商務(wù)稅收問題時(shí)，特別要注意不能對(duì)不同的商務(wù)形式造成稅收歧視。對(duì)相類似的經(jīng)營(yíng)收入在稅收上應(yīng)公平對(duì)待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。電子商務(wù)稅收公平政策的基本取向應(yīng)該是，使傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)公平合理。3．技術(shù)政策要以高技術(shù)手段解決由于高技術(shù)的發(fā)展帶來(lái)的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動(dòng)征稅系統(tǒng)。實(shí)施智能化征管，是我國(guó)未來(lái)稅收征收管理模式的發(fā)展方向。4．協(xié)調(diào)政策電子商務(wù)稅收問題的解決不可能獨(dú)立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。（二） 稅種問題1．針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)開征新的稅種——比特稅比特稅是以互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)暮陀芯W(wǎng)絡(luò)用戶接收到的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為課稅依據(jù)征收的。不可否認(rèn)比特稅可以準(zhǔn)確的計(jì)算出互聯(lián)網(wǎng)的信息留量，但是比特水的征收存在嚴(yán)重的不合理性：電子數(shù)據(jù)流量并不一定能產(chǎn)生交易，數(shù)據(jù)流量的大小并不能與交易量成正比；這種針對(duì)電子商務(wù)的特殊“待遇”有悖于平等原則，帶有明顯的歧視性稅收意味。對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)區(qū)別對(duì)待計(jì)稅依據(jù)違背稅收的公平原則，不利于電子商務(wù)這種新興的商務(wù)方式的發(fā)展。2．結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)的稅收征管情況現(xiàn)階段最佳稅種——增值稅針對(duì)現(xiàn)行稅制上針對(duì)商品銷售環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅的現(xiàn)實(shí)征管情況，采取淡化課稅對(duì)象、實(shí)施全面的增值稅是簡(jiǎn)便可行的方式。可以考慮采取改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅，允許固定資產(chǎn)所含稅金扣除的辦法。3．長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看應(yīng)實(shí)行不易逃稅的直接稅——所得稅就目前的趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)應(yīng)逐步改變以流轉(zhuǎn)稅為逐稅種的稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)施以所得稅為主稅種的稅制結(jié)構(gòu)。這種調(diào)整對(duì)解決電子商務(wù)的避稅行為有利，電子商務(wù)易避間接稅卻難以逃避直接稅。并且從最有課稅理論角度，所得稅在滿足經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí)產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小，為公認(rèn)的良稅。（三）改革措施1．修改完善現(xiàn)行稅制，補(bǔ)充有關(guān)應(yīng)對(duì)電于商務(wù)的條款以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍；稅目、稅率等方面的問題適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。同時(shí)研究確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同為常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地等問題。2．研制開發(fā)智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動(dòng)征稅系統(tǒng)組織技術(shù)力量集中攻關(guān)，通過技術(shù)手段克服征管難題。征稅軟件要強(qiáng)制加裝在所有提供電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上，要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動(dòng)中運(yùn)行該智能征稅軟件。做到所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子交易合同前，必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實(shí)現(xiàn)交易。對(duì)于直接使用電子貨幣支付交易款項(xiàng)的，點(diǎn)擊納稅按鈕后則自動(dòng)計(jì)算稅款并劃入指定的賬戶。3．加強(qiáng)與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運(yùn)作要加強(qiáng)與財(cái)政、金融、外貿(mào)、工商、海關(guān)、公安等部門或行業(yè)的協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務(wù)運(yùn)行規(guī)則及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。電子商務(wù)稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)也很必要。我們要積極參與國(guó)際性組織或有關(guān)國(guó)家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問題的討論，取得發(fā)言權(quán)，共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍，緩解新形勢(shì)下稅收管轄權(quán)的沖突，探討國(guó)