第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第四章

審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)1、理解審計(jì)目標(biāo)的層次性：審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)?！鼍唧w目標(biāo)與總目標(biāo)的關(guān)系

會(huì)計(jì)報(bào)表體賬戶余額交易審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)發(fā)表意見判斷認(rèn)定2、審計(jì)總目標(biāo)的演變審計(jì)目標(biāo)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變的，即隨著審計(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。

以民間審計(jì)發(fā)展為例，它從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)也相應(yīng)的經(jīng)歷了這三個(gè)發(fā)展階段。詳細(xì)審計(jì)查錯(cuò)防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)判斷企業(yè)信用狀況財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性現(xiàn)代審計(jì)鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制；（合法性）（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)驗(yàn)成果和現(xiàn)金流量。（公允性）二、具體審計(jì)目標(biāo)（一）被審計(jì)單位的管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定——指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或暗含的表達(dá)。（其中絕大部分認(rèn)定都是暗含的）管理層認(rèn)定分三種類型：1、關(guān)于各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類2、關(guān)于期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、關(guān)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（二）管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)（在其基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)測試）；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合具體認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)1、關(guān)于各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生指記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。強(qiáng)調(diào)沒有高估（或虛增）交易和事項(xiàng)的情況例：管理層認(rèn)定已記錄的銷售交易反映了實(shí)際發(fā)生的商品或服務(wù)交易。（2）完整性指應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。強(qiáng)調(diào)的是沒有低估（或漏記）交易和事項(xiàng)的情況。例：若被審單位有虛增利潤的動(dòng)機(jī)，就可能少計(jì)有關(guān)負(fù)債和費(fèi)用增加的交易和事項(xiàng)，導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)不完整，違反了完整性認(rèn)定。（3）準(zhǔn)確性指與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。用錯(cuò)誤的價(jià)格記錄銷售交易以及單價(jià)與數(shù)量的升級(jí)計(jì)算錯(cuò)誤就是違反準(zhǔn)確性認(rèn)定的典型。（4）分類是指交易和事項(xiàng)已記錄與恰當(dāng)?shù)馁~戶。例如，將行政人員的工資計(jì)入銷售成本是典型的違反了分類認(rèn)定的例子。（5）截止指交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。例如：將1月份發(fā)出的貨物記錄在12月的銷售中就是違反了截止認(rèn)定。2、關(guān)于期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定（1）存在指財(cái)務(wù)報(bào)表中列入的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，沒有高估（或虛增）的情況。例如：管理層認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表中所列商品存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在并可供銷售。（2）完整性指所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，沒有低估（或漏記）的情況。完整性認(rèn)定所涉及的事項(xiàng)與存在認(rèn)定所涉及的事項(xiàng)恰好相反。違反存在認(rèn)定與賬戶高估有關(guān)，違反完整性認(rèn)定與賬戶低估有關(guān)。（3）計(jì)價(jià)與分?jǐn)傊纲Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。例如：管理層認(rèn)定固定資產(chǎn)以歷史成本記錄，同時(shí)通過這就將這些成本系統(tǒng)的分?jǐn)偟角‘?dāng)會(huì)計(jì)期間。類似的，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中是以可實(shí)現(xiàn)凈值表達(dá)的。（4）權(quán)利和義務(wù)指記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行償還義務(wù)的債務(wù)。3、關(guān)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)指披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且屬于被審計(jì)單位的權(quán)利和義務(wù)。例如：如果被審計(jì)單位披露該公司已經(jīng)收購了另一家公司，則該收購行為已經(jīng)全部完成。（2）完整性指所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。例如：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、為其他企業(yè)貸款提供擔(dān)保、所有重大的關(guān)聯(lián)方交易等均已披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中。（3）分類和可理解性是指財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。例如：管理層認(rèn)定存貨分為完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品和原材料是恰當(dāng)?shù)模c存貨計(jì)價(jià)方法有關(guān)的披露是可理解的。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)指財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)?！纠磕彻举Y產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下：

存貨余額

3，450，000

減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

90，000

存貨賬面價(jià)值

3，360，000

管理當(dāng)局對(duì)存貨首先作了4項(xiàng)明確的認(rèn)定：

①存貨是存在的（存在）；

②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備正確估價(jià)為90000元（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

③存貨的賬面價(jià)值是3360000元，且計(jì)算是精確的（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

④在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)的存貨已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚（分類和可理解性）

同時(shí)也作了3項(xiàng)隱含的認(rèn)定：

①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)（完整性）；

②報(bào)表上列示的存貨數(shù)額是恰當(dāng)?shù)?，沒有高估（準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）；

③所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司且不受限制（權(quán)利和義務(wù)）。（二）具體審計(jì)目標(biāo)的確定主要分為針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)三個(gè)方面。

認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例：認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號(hào)以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)力和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司所有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁涤涗洃?yīng)收賬款檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足【例·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將2010年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了2011年1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是(

)。A.分類B.準(zhǔn)確性C.截止D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂敬鸢浮緾【解析】因?yàn)樵撡d銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計(jì)單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認(rèn)收入的截止認(rèn)定錯(cuò)誤。注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，但不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、經(jīng)營效果提供的保證。審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。

第二節(jié)審計(jì)過程一、概念廣義：審計(jì)全過程，包括三個(gè)基本步驟：審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和完成階段。狹義：獲取審計(jì)證據(jù)過程中的具體方法和步驟。1、審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃是指CPA為完成年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在執(zhí)行審計(jì)程序前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃分為：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃其他審計(jì)程序

進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具體審計(jì)程序（1）開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況及時(shí)簽訂（或修改）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（2）制定總體審計(jì)策略作用：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)：審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通審計(jì)方向所需溝通

時(shí)間

[與管理層及治理層的會(huì)議]

[項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)）]

[與專家或有關(guān)人士的溝通]

[與其他CPA溝通]

[與前任CPA溝通]

[……]

在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：重要性的確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響

項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工等總體審計(jì)策略的內(nèi)容CPA應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他CPA工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

（3）制定具體審計(jì)計(jì)劃制定具體審計(jì)計(jì)劃的目的獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之外的特殊事項(xiàng)實(shí)施的其他審計(jì)程序。

具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1．《中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》2．兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對(duì)特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序1．《中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。3．通常，CPA計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。3、計(jì)劃其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。

進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序：是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在實(shí)務(wù)中，單獨(dú)編制“進(jìn)一步審計(jì)程序表總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系：二者共同構(gòu)成計(jì)劃審計(jì)工作的完整體系總體審計(jì)策略指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。具體審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施結(jié)果影響總體策略。（如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)構(gòu)可能會(huì)調(diào)整審計(jì)策略）兩項(xiàng)計(jì)劃緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。

審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改：計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。對(duì)此，CPA應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行記錄。

練習(xí)：【判斷題】進(jìn)一步審計(jì)程序則是對(duì)具體審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（）【2007年判斷題】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通。（

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【思考題】X公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問題。

要求：請(qǐng)簡要回答：

（1）在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？

（2）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？

答：（1）在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接：a審計(jì)對(duì)象適當(dāng)；b使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；c注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；d注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；e該業(yè)務(wù)具有合理的目的。（2）審計(jì)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。二、審計(jì)實(shí)施階段（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序概念：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念，就是審計(jì)的實(shí)施要以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，為經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要程序。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出下列職業(yè)判斷：確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然恰當(dāng)；考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露）是否恰當(dāng)；識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域（關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性等）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；評(píng)價(jià)所獲審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的具體內(nèi)容：1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)（所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動(dòng)；投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。）

被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。

b.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。c.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。如上例中，除考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降因素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重等，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大。假如產(chǎn)品市場價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致產(chǎn)品銷售收入不能補(bǔ)償成本，毛利率為負(fù)，那么年末存貨跌價(jià)問題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大；假如價(jià)格下降的產(chǎn)品在被審計(jì)單位銷售收入中所占比例很小，被審計(jì)單位其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負(fù)，但可能不會(huì)使年末存貨發(fā)生重大跌價(jià)問題。d.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如，期末財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的余額較低，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但不至于導(dǎo)致存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性將相應(yīng)降低。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序概念：進(jìn)一步審計(jì)程序是指CPA針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。實(shí)質(zhì)性方案是指CPA實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指CPA在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。通常重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越傾向于實(shí)質(zhì)性方案?？刂茰y試實(shí)質(zhì)性測試目的測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性為測試直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表余額正確性的錯(cuò)報(bào)金額必要性非必要，只有當(dāng)存在下列情況之一時(shí)才實(shí)施控制測試：1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行有效；2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為多高，都必需執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試程序。執(zhí)行的程序詢問、觀察、檢查記錄或文件、穿行測試和重新執(zhí)行細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)間應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。（三）其他審計(jì)程序指進(jìn)一步審計(jì)程序中沒有涵蓋的、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序，如期后事項(xiàng)審計(jì)、或有事項(xiàng)審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)等，它是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的補(bǔ)充，用以滿足審計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表使用者的客觀要求。三、審計(jì)完成階段（將在第十四章詳細(xì)講）

編制審計(jì)差異調(diào)整表執(zhí)行分析性程序完成審計(jì)工作底稿確定審計(jì)意見類型出具審計(jì)報(bào)告1、詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2、查閱文件和報(bào)告審計(jì)人員可以查閱被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)圖、關(guān)聯(lián)方清單、公司章程、對(duì)外簽訂的主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同，以及被審計(jì)單位內(nèi)部的管理報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、會(huì)議記錄或紀(jì)要等，了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。3、實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所能增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)的了解?？梢允箤徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的布局、生產(chǎn)流程以及固定資產(chǎn)和存貨的狀況獲得一定的了解。4、分析程序?qū)徲?jì)人員可以通過分析程序?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，例如，將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與以前期間的可比數(shù)據(jù)、被審計(jì)單位的預(yù)算或?qū)徲?jì)人員的預(yù)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對(duì)重要財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，以了解被審計(jì)單位在經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等各方面的情況及其重大變化。分析程序例：X公司系公開發(fā)行上市公司,主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，cpa于2012年初對(duì)X公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，初步了解該公司2011年度的經(jīng)營形勢(shì).管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2010年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下：如資料：x公司10－11年度巳審未審利潤表如下

項(xiàng)目11年未審10年已審一、主營業(yè)務(wù)收入10430058900減：主營業(yè)務(wù)成本9184553599

主營業(yè)務(wù)稅金及附加560350二、主營業(yè)務(wù)利潤118954951加：其他業(yè)務(wù)利潤4056減：營業(yè)費(fèi)用28001610

管理費(fèi)用23803260

財(cái)務(wù)費(fèi)用180150三、營業(yè)利潤6575-13加：補(bǔ)貼收入980

營業(yè)外收入100150減：營業(yè)外支出260300四、利潤總額7395-163減：所得稅33％800五、凈利潤6595-163資料x公司11年度1-12月份未審主營業(yè)務(wù)收入、成本列示如下：月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845要求：1.為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，cpa擬實(shí)施分析程序。請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由：2.對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。參答：1、對(duì)資料一進(jìn)行分析程序后，確定主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、補(bǔ)貼收入、所得稅確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。原因?yàn)椋簭臋M向分析看，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用的增長率分別為77.1%、71.4%、73.9%、增長變動(dòng)大，應(yīng)確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在收入、成本、利潤都增長時(shí)，11年度的管理費(fèi)用比10年降低了27%，應(yīng)確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。980萬補(bǔ)貼收入、800萬所得稅都是11年新增加的核算內(nèi)容，應(yīng)確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。2、對(duì)資料二進(jìn)行分析程序后，確定1月份、12月份的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。因?yàn)槿昶骄蕿?1.94%，1月份僅3%、12月份為19.9%，且12月份收入占全年比重達(dá)18.12%了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)：（1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；（2）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；（4）會(huì)計(jì)政策的變更；（5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策變更的原因及其適當(dāng)性。此外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報(bào)，并披露了重要事項(xiàng)。了解的主要內(nèi)容：關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；業(yè)績趨勢(shì)；預(yù)測、預(yù)算和差異分析；管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；與競爭對(duì)手的業(yè)績比較；外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。通過了解內(nèi)部控制各要素，考慮內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：詢問被審計(jì)單位人員觀察特定控制運(yùn)行檢查文件和報(bào)告穿行測試：追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。如：審計(jì)人員可選擇一筆或若干筆產(chǎn)品交易，從訂單、銷售單、賒銷批準(zhǔn)、發(fā)貨、開票、收款、記賬的業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行檢查，以確定銷售交易的各個(gè)環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。如發(fā)現(xiàn)差異，則說明該過程可能存在錯(cuò)報(bào)。注意：1、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷。

CPA在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。2、了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，CPA對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測試。對(duì)控制運(yùn)行有效性的測試稱為遵循性測試（或控制測試或符合性測試）

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義和作用1．定義是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)――審計(jì)業(yè)約定書》。

2．作用

（1）增進(jìn)了解[相互配合]

（2）約定義務(wù)履行情況的依據(jù)[相互督促]。

（3）訴訟證據(jù)[相互指責(zé)]簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作

簽約前的工作具體要求1．明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍

雙方就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍達(dá)成一致意見2．初步了解被審計(jì)單位的基本情況（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（5）其他3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力（1）執(zhí)行審計(jì)的能力(確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間)；（2）能否保持獨(dú)立性；（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。（4）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托4．商定審計(jì)收費(fèi)可采取計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種基本方式5．明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作（1）會(huì)計(jì)資料和其他文件準(zhǔn)備齊全；（2）在審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問給予解釋，并在適當(dāng)情況下為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助如代編某些工作底稿等

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

基本內(nèi)容具體要求1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)合法性；公允性2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表3.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

4.審計(jì)范圍（1）指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的審計(jì)準(zhǔn)則（2）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和基本內(nèi)容具體要求5.執(zhí)行審計(jì)工作的安排出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式

7．審計(jì)局限性由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

8.管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助

9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制

基本內(nèi)容具體要求10.管理層聲明予以書面確認(rèn)11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密12.審計(jì)收費(fèi)包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排13.違約責(zé)任

14.解決爭議的方法

15.簽章簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章

案例資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)A公司預(yù)收賬款項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)：A公司3年前預(yù)收W公司款項(xiàng)800萬元，當(dāng)年根據(jù)W公司的委托支付H公司200萬元，剩余600萬元，截止2011年度資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額為600萬元。分析

一般情況下，預(yù)收賬款供貨單位應(yīng)按合同或協(xié)議約定的時(shí)間向購貨方提供貨物，結(jié)算貨款。

A公司預(yù)收W公司600萬元款項(xiàng)，時(shí)間較長，數(shù)額較大。A公司在長期內(nèi)無供貨行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注。分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用下列程序進(jìn)行審計(jì)取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理的原始憑證，并獲取確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以判斷負(fù)債的存在性；通過函證取得W公司數(shù)額確認(rèn)情況說明；如果證實(shí)此事項(xiàng)屬非正常事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)情況發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。課堂討論DH會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某股份有限公司簽訂業(yè)務(wù)約定書，承擔(dān)其2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。DH會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出以注冊(cè)會(huì)計(jì)師S為負(fù)責(zé)人的四人小組進(jìn)行該項(xiàng)目審計(jì)，在損益審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求公司提供完整的成本核算資料，遭到該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理的拒絕，理由是有關(guān)成本信息屬于