經(jīng)營租賃及融資租賃的會計處理

租賃

本章引入當(dāng)你乘坐飛機由北京前往廈門、由北京前往阿姆斯特丹時，你可否思考過你所乘坐的飛機所有權(quán)的歸屬？是屬于廈門航空公司，還是屬于北方航空公司或者荷蘭航空公司？或者是屬于飛機租賃公司？實際上，由于飛機的價值非常高，一家航空公司不可能也沒有必要購買所有正在運營的飛機，所以相當(dāng)一部分是通過租賃方式取得的。換言之，專門從事租賃業(yè)務(wù)的公司從波音或者空中客車公司購買飛機，然后將飛機租賃給特定的航空公司運營特定的路線。其實，不僅在航空產(chǎn)業(yè)，而且在機械、運輸、乃至房地產(chǎn)業(yè)，都存在程度不一的租賃業(yè)務(wù)。本章主要內(nèi)容1234租賃概述經(jīng)營租賃的會計處理融資租賃的會計處理售后租回交易的會計處理租賃的相關(guān)概念（一）租賃

租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。主要特征：轉(zhuǎn)移資產(chǎn)使用權(quán)而不是所有權(quán)，并且轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價。

（二）租賃期

租賃期，是指租賃協(xié)議所規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。（1）若有優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)且可以合理確定會行使，續(xù)租期包括在租賃期內(nèi)。（2）若有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且可以合理確定會行使，租賃期最長不超過租賃開始日至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使日的期間。

例題1、假設(shè)2011年3月1日，宇通公司與東麗公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：（1）起租期：2012年1月1日；（2）租賃期：3年；（3）租金支付：于每年年末支付30000元；（4）租賃期屆滿后承租人可以每年6000元的租金續(xù)租2年，估計租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)每年的正常租金為24000元。本例中，雖然合同規(guī)定的租賃期只有3年，但續(xù)租租金遠(yuǎn)低于正常租金，幾乎可以肯定，承租人將來一定會續(xù)租，因此該項租賃的租賃期應(yīng)為5年（3年+2年）。2、續(xù)例題1，另假設(shè)承租人可以在租賃期屆滿后按300元的價格購買該項租賃資產(chǎn)，估計購買選擇權(quán)行使日該項資產(chǎn)的公允價值為60000元。在本例中，租賃合同規(guī)定的優(yōu)惠購買價遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)時的資產(chǎn)公允價值：300/60000=0.5%幾乎可以肯定，承租人將來會購買該項資產(chǎn)，因此租賃期應(yīng)為3年。

租賃開始日租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。此時進(jìn)行會計處理是指租賃協(xié)議與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。（三）租賃開始日與租賃期開始日此時確定租賃類型

（四）余值擔(dān)保就承租人而言，指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)價值。就出租人而言，指就承租人而言的擔(dān)保余值的基礎(chǔ)上加上與承租人和出租人均無關(guān)，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。擔(dān)保余值租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值

（五）最低租賃付款額與最低租賃收款額指租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)，但是在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。最低租賃付款額最低租賃收款額

租賃的分類與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移給承租人經(jīng)營租賃分類原則融資租賃承租人為了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的臨時需要或者季節(jié)性需要而向出租人短期租用某資產(chǎn)的行為實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的租賃

具體標(biāo)準(zhǔn)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大修整，只有承租人才能使用租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（≥75%）租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立