第十九章終結(jié)審計(jì)

第十九章終結(jié)審計(jì)忻州師范學(xué)院張紅軼第一節(jié)取得管理層書面聲明和律師聲明書在結(jié)束審計(jì)外勤工作前，注冊會計(jì)師應(yīng)完成下列工作：取得被審計(jì)單位管理層和律師聲明書，并就有關(guān)事項(xiàng)與被審計(jì)單位不同層次的人員進(jìn)行及時溝通。如果管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告。第二節(jié)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表（一）審計(jì)差異的種類審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計(jì)核算而引起的錯誤，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。

以上三類調(diào)整，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會計(jì)分錄的形式反映的，分別編制審計(jì)調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。

第二節(jié)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計(jì)差異調(diào)整表（二）審計(jì)差異的評價與處理

1、匯總數(shù)超過重要性水平：有兩種選擇—其一是提請被審計(jì)單位調(diào)整財務(wù)報表，使調(diào)整后的匯總數(shù)低于重要性水平。其二是如果被審計(jì)單位管理層不愿對已驗(yàn)證的錯報或漏報予以調(diào)整，或調(diào)整后的匯總數(shù)仍高于重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，對錯報或漏報進(jìn)行重新評估。2、匯總數(shù)接近重要性水平：實(shí)施追加的實(shí)質(zhì)性程序或提請被審計(jì)單位調(diào)整。第二節(jié)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表二、編制試算平衡表期末未審數(shù)（審計(jì)前金額）——被審計(jì)單位提供的未審財務(wù)報表。

賬項(xiàng)調(diào)整——注冊會計(jì)師編制的“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”中的調(diào)整分錄（被審計(jì)單位同意調(diào)整的）填列。

重分類調(diào)整——注冊會計(jì)師編制的重分類調(diào)整分錄匯總表。

審定金額——審計(jì)前金額±調(diào)整金額。

注意：試算平衡表的勾稽平衡關(guān)系。

第三節(jié)與治理層的溝通一、與治理層的溝通（一）溝通事項(xiàng)1、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題（1）注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)處理質(zhì)量的看法。（2）審計(jì)工作中遇到的重大困難。（3）尚未更正的錯報，除非注冊會計(jì)師認(rèn)為這些錯報明顯不重要。（4）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。（5）根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請治理層注意的管理層書面聲明。（6）已與管理層討論或書面溝通的、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。2、注冊會計(jì)師的獨(dú)立性3、要求和商定溝通的其他事項(xiàng)4、補(bǔ)充事項(xiàng)第三節(jié)與治理層的溝通一、與治理層的溝通（二）溝通的形式溝通的形式涉及書面或口頭。下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采取書面形式：1、審計(jì)工作的發(fā)現(xiàn)的重大問題。2、注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。其他事項(xiàng)的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。（三）溝通的時間注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通。第三節(jié)與治理層的溝通二、與管理層的溝通在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，注冊會計(jì)師通常先與管理層討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠信問題等。第四節(jié)復(fù)核審計(jì)工作一、簽發(fā)審計(jì)報告前復(fù)核的意義實(shí)施對審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制確保審計(jì)工作達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)防止注冊會計(jì)師因個人偏見所產(chǎn)生的判斷失誤，降低審計(jì)風(fēng)險二、整理和復(fù)核審計(jì)工作底稿注冊會計(jì)師及其助理人員對各自工作底稿的初步整理由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員所執(zhí)行的工作在復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時間和范圍已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)第四節(jié)復(fù)核審計(jì)工作三、復(fù)核和分析已審計(jì)財務(wù)報表在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或主任會計(jì)師復(fù)核經(jīng)審計(jì)后的財務(wù)報表復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表總體進(jìn)行復(fù)核，以確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致，并要特別關(guān)注是否存在不正常的金額或關(guān)聯(lián)方交易，同時分析所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)谒墓?jié)復(fù)核審計(jì)工作第五節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核一、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程值得注意的是，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序?qū)λ猩鲜泄矩攧?wù)報表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計(jì)以外的歷史財務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)考慮的問題業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第五節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核二、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定三、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求

第五節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)會計(jì)師事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核

第五節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核五、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍在對上市公司財務(wù)報表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論擬出具的審計(jì)報告的適當(dāng)性

第五節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核六、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時間會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報告前得到滿意解決如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告只有在按照會計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報告第五節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核七、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度第五節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核八、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)?shù)谖骞?jié)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核一、評價財務(wù)報表的合法性評價所選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策合法性——評價被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度合理性——選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否適合于被審計(jì)單位的具體情況評價所作出的會計(jì)估計(jì)評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性在可能的情況下，比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)是否一致檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序檢查期后事項(xiàng)，進(jìn)一步驗(yàn)證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性關(guān)注被審計(jì)單位管理層有無盈余管理的動機(jī)，是否通過資產(chǎn)減值的計(jì)提蓄意調(diào)節(jié)損益第六節(jié)形成審計(jì)意見評價財務(wù)報表所反映信息的質(zhì)量評價財務(wù)報表的相關(guān)性——評價被審計(jì)單位提供的財務(wù)信息是否與財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，是否有助于財務(wù)報表使用者對被審計(jì)單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測評價財務(wù)報表的可靠性——評價被審計(jì)單位是否以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證財務(wù)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整評價財務(wù)信息的可比性——評價被審計(jì)單位提供的財務(wù)信息是否具有可比性。即評價被審計(jì)單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，是否采用了一致的會計(jì)政策評價財務(wù)報表的可理解性——評價被審計(jì)單位所提供的財務(wù)信息是否清晰明了，表述清楚，便于財務(wù)報表使用者理解和使用第六節(jié)形成審計(jì)意見二、評價財務(wù)報表的合法性評價財務(wù)報表的披露評價被審計(jì)單位財務(wù)報表作出的披露是否充分，是否使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財務(wù)