關稅的計稅依據(jù)和計稅方法

第五章關稅5-2關稅的計稅依據(jù)和計稅方法2一、計稅依據(jù)關稅是以進出口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)。完稅價格一般分為兩種情況：進口貨物的完稅價格；出口貨物的完稅價格。31、進口貨物的完稅價格一般貿(mào)易項下的進口貨物，是以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。進口貨物的到岸價格經(jīng)過海關審定未能確定的，可以以下列價格作為基礎估定完稅價格：如下4（1）從該進口貨物同一出口國或者地區(qū)購進的，相同或者類似貨物的成交價格。（2）從該進口貨物的相同或類似貨物在國際市場上的成交價格。（3）從該進口貨物的相同或類似貨物在國內(nèi)市場上的批發(fā)價格，減去進口關稅、進口環(huán)節(jié)其他稅收和進口后的運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。5（4）海關用其他合理方法估定的價格。納稅人向海關申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經(jīng)過審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。62、出口貨物的完稅價格出口貨物，應當以海關審定的貨物售予境外的離岸價格扣除關稅后作為完稅價格。當離岸價格不能確定時，完稅價格由海關估定。7二、計稅方法關稅的計稅方法是以進出口貨物的完稅價格或貨物數(shù)量為計稅依據(jù)，按規(guī)定的適用稅率或單位稅額，以從價計征、從累計征或者國家規(guī)定的其他方式計征。81、從價稅的計稅方法從價稅是一種最常見的計征關稅的方法，它以進（出）口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率，貨物進口時，以此稅率實際進口貨物完稅價格相乘計算應征稅額。9其計算公式如下：應納稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率例題見【例5-1】102、從量稅的計稅方法從量稅是以進口商品的數(shù)量、體積、質(zhì)量等計量單位作為計稅基準的一種計征關稅的方法。其計算公式如下：應納稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額11【例1】某公司從美國進口一批鋼板共計10萬噸，其成交價格為125000美元，外匯牌價為1美元=6.52人民幣。關稅稅率為15%，計算該公司應納關稅。應納稅額=125000×6.52×15%=122250（元）12【例2】某公司進口美國產(chǎn)的藍帶牌啤酒600箱，每箱24瓶，每瓶500毫升，到岸價格為3000美元，外匯牌價為1美元=6.587人民幣，關稅稅率為3元/升，計算該公司應納的關稅。應納稅額=600×24×500÷1000×3=21600（元）13三、關稅的征收方法1、從量稅從量稅是以商品的質(zhì)量、數(shù)量、容積、長度和面積等計量單位為標準計征的關稅。從量稅額=貨物數(shù)量×單位從量稅14各國征收的從量稅，大部分以商品的質(zhì)量為單位，但各國對應納稅商品質(zhì)量的計算方法各有不同，一般有毛重、半毛重（扣除外包裝）和凈重（扣除內(nèi)包裝）三種。例題見【例5-2】15【實例一】國內(nèi)某公司從香港購進柯達彩色膠卷50400卷（規(guī)格135／36），成交價格為CIF上海10.00元港幣／每卷，已知外幣折算率1港幣=人民幣1.1元，膠卷每卷面積為0.05775㎡／卷，適用稅率155元／㎡，要求計算進口關稅。16實際進口量=50400卷×0.05775㎡／卷（每卷面積）=2910.6

㎡

進口關稅稅額=商品進口數(shù)量×從量關稅稅率=2910.6㎡×155元／㎡=451143.00（元）172、從價稅從價稅是以商品價格的百分比征收的關稅。從價稅額=貨物價值×從價稅率各國所采用的確定完稅價格的標準大體上有CIF價、FOB價、法定價格三種。18【實例二】

國內(nèi)某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港120000美元，實際支付運費5000美元，保險費800美元。已知汽車的規(guī)格為4座位，汽缸容量2000cc，外匯折算率＄1=8.2RMB，適用稅率為43.8％；要求計算進口關稅。19審定完稅價格=120000+5000+800=125800（美元）折算成人民幣=125800×8.2=1031560（元）關稅稅額=完稅價格×法定進口關稅稅率=1031560×43．8％=451823.28(元)203、混合稅混合征收是對同一進口商品同時采用從量、從價兩種標準計征關稅的一種方法。按照主次關系不同，混合稅有的以從價稅為主，另加征從量稅；有的以從量稅為主，另加征從價稅21計算公式如下：復合稅額=從量稅額+從價稅額例題見【例5-3】22【實例三】

國內(nèi)某一公司，從日本購進電視攝像機10臺成交價格為CIF上海10000美元／臺，已知外幣折算率1美元=人民幣8.2元，適用稅率為13280元人民幣從量稅再加3％的從價關稅；要求：計算進口關稅。23審定后完稅價格=10000×10=100000（美元）折算成人民幣=100000×8.2=820000（元）復合進口關稅稅額=商品進口數(shù)量×從量關稅稅率＋完稅價格×關稅稅率=10×13280＋820000×3％=132800＋24600=157400（元）24【實例四】某公司進口2臺日本產(chǎn)的電視攝像機，到岸價格為13000美元，外匯牌價為1美元=6.946人民幣，關稅稅率為：每臺完稅價格高于5000美元的，從量稅為每臺13280元，再征從價稅3%。計算關稅。應納關稅=2×13280+13000×6.964×3%=29268.94（元）254、滑準稅又稱滑動稅，是指關稅的稅率隨著進出口商品的價格的變動而反方向變動的一種進口關稅，即價格越高，稅率越低，是一種比例稅率。其計算公式如下：應納稅=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅率例題見【例5-4】26【實例五】某位于市區(qū)的外貿(mào)公司2012年進口一批貨物，到岸價USD12萬元，海關規(guī)定匯率6.49，關稅率28％，消費稅率30％。計算其各環(huán)節(jié)應納稅額。27應納關稅＝120000×6.49×28％＝778800×28％＝218064元應納消費稅＝（778800＋218064）÷（1－30％）×30％＝427227.43元

應納增值稅＝（778800＋218064＋427227.43）×17％＝208731.68元練習題1、某公司從國外進口一批數(shù)碼相機，當?shù)嘏l(fā)價格折合人民幣720000元，運抵我國支付運費和保險費折合人民幣44000元，支付包裝費折合人民幣12000元，手續(xù)費折合人民幣7000元，關稅稅率為60%，計算應納的關稅。練習題答案1、應納的關稅=（720000+44000+12000+7000）×60%=469800（元）練習題2、上海某進出口公司從英國進口貨物一批，關稅完稅價格為1500萬元，關稅稅率為20%，增值稅