金稅三期下施工企業(yè)發(fā)票管理與稽查風險防控

金稅三期下施工企業(yè)

發(fā)票管理與稽查風險防控1涉稅實操疑難問題問題2涉稅票據風險及應對票據企業(yè)納稅風險預警預警3主題一金三時代增值稅疑難問題

虛開增值稅專用發(fā)票認定最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋第一條具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。虛開稅款數額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應當依法定罪處罰。案例：吉林省大安市東方風電公司違反規(guī)定抵扣稅款，受到大安市國稅局稽查局的查處，被依法追繳稅款及滯納金462.66萬元。大安市國稅局稽查局3名稽查員到大安市東方風電公司開展專項檢查時，發(fā)現該公司銀行存款和應付賬款均較上年大幅增加。既然資金狀況較好，為何不及時支付貨款？帶著疑問，稽查人員以調查核實其資金往來情況為突破口，展開了對該公司的深入檢查?；槿藛T獲取了該公司購進貨物取得相關增值稅專用發(fā)票的信息，發(fā)現該公司可能存在取得收款方與開票方不一致的進項增值稅專用發(fā)票的問題。為此，稽查人員對有關賬戶和相關憑證一一展開分析，通過比對，他們發(fā)現該公司2012年從大安風電設備有限公司購進風電葉片后，只將貨款的一小部分直接支付給開票方大安風電設備有限公司，而其余款項未支付，應付賬款卻掛在非開票單位天津某風電葉片工程有限公司賬上?；槿藛T約談了該公司相關業(yè)務的經辦人員。經過耐心地稅法宣傳教育，相關人員交代了這些增值稅專用發(fā)票的來龍去脈。原來，2012年2月27日，大安市東方風電公司、大安風電設備有限公司和天津某風電葉片工程有限公司3家企業(yè)簽訂了《三方抵款協議》。根據《三方抵款協議》內容，大安市東方風電公司向天津某風電葉片工程有限公司支付風電葉片貨款2376.03萬元。其余款項450.75萬元直接支付給大安風電設備有限公司。財務會計解釋稱，由于平時對稅收政策學習不夠，對政策理解出現了偏差，以為既然簽訂了《三方抵款協議》，盡管支付貨款的單位與開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位不一致，也是可以申報抵稅的。該會計主動向稅務人員承認錯誤，愿意接受稅務機關的處理。同時，稽查人員分別從開票、受票單位的資金運作情況展開協查取證，并向開票單位所在地稅務機關發(fā)出協查函，通過貨款取得與支付情況進行比對，核實實際交易記錄，確認了該公司違規(guī)抵扣進項稅額造成少繳稅款的事實。根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第三款規(guī)定，納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。大安市國稅局稽查局追繳了該公司少繳的稅款及滯納金。國稅發(fā)【1995】192號國稅發(fā)【1995】192號：

===所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣2/5/20238國家稅務總局公告2014年第39號規(guī)定：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：物流與票流：1，納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；資金流與票流：2，納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；票流與合同流：3，納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。,關于“四流合一”合同發(fā)票資金321實物3案例1：集中資金支付模式

（總——分、母——子）銷售方購買方分公司B公司A公司資金發(fā)票貨物.勞務施工企業(yè)案例2：委托付款模式銷售方購買方C公司B公司A公司發(fā)票

資金

貨物.勞務施工企業(yè)案例3：集中收款模式

銷售方購買方A1公司B公司A公司

資金貨物.勞務100%

發(fā)票施工企業(yè)案例4：

委托收款模式銷售方購買方C公司B公司A公司

發(fā)票

資金貨物.勞務施工企業(yè)

營改增后風險應對例：單位用車油費抵扣實操231單位與加油站簽協議單位統(tǒng)一購買加油卡單位按月結算開票

組織架構方案一、總分包模式方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“一賬套”模式）集采合同與“四流合一”方案一、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式方案二、內部購銷模式方案三、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”模式“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”模式問題有新老項目的施工企業(yè)購買汽車及汽油是否可以全額抵扣？第二十七條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

不得抵扣進項稅額

財稅【2016】36案例1案例1，某公司購進不動產房屋、固定資產汽車。如果是專用于簡易計稅方法計稅項目，則購進不動產房屋、固定資產汽車時所產生的進項稅額不能抵扣；如果兼用于簡易計稅方法計稅項目，則購進不動產房屋、固定資產汽車時所產生的進項稅額都能全部予以抵扣。案例2案例2，該企業(yè)購進汽油用于汽車，雖然該汽車是兼用于一般計稅項目和簡易計稅方法計稅項目，但是購進汽油屬于購買貨物，不是購置固定資產（汽車）==因此購進貨物（汽油）的進項，兼用于的簡易計稅方法計稅項目的部分不能抵扣。案例2案例2如果其用于一般計稅項目和簡易計稅方法計稅項目的進項不能準確劃分的應按“不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額）÷當期全部銷售額”的公式計算其不得抵扣的進項稅額。問題公司租入房屋裝修費如何抵扣？公司租辦公樓做辦公場所，計入“長期待攤費用”，能否按照不動產分期抵扣政策執(zhí)行？進項稅額中不動產如何抵扣銷項稅？

(1)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產;國稅總局公告〔2016〕15號納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。不動產原值,是指取得不動產時的購置原價或作價。上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。問題公司業(yè)務推廣贈送客戶宣傳品是否需要視同銷售？贈送給客戶的小禮品是否需要視同銷售？公司給員工的獎勵是否繳增值稅？增值稅視同銷售

服務、無形資產或者不動產（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。財稅【2016】36號“贈送”客戶禮品增值稅處理？

增值稅分析第一種情況：贈送客戶的禮品屬于有償贈送，不屬于視同銷售第二種情況：如是無償贈送，屬于視同銷售。關于進項稅額：上述兩種情況都屬于“銷售”，進項稅額符合政策規(guī)定可抵扣的，允許從應納稅額中抵扣?！百浰汀笨蛻舳Y品所得稅處理？

企業(yè)所得稅-不需要視同銷售國稅函[2008]875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！百浰汀笨蛻舳Y品個人所得稅處理？

個人所得稅=財稅[2011]50號:企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；2.企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。==結論：銷售同時不征收個稅（不需要代扣代繳個人），未銷售贈送需代扣代繳個稅。項目（對比）會計增值稅所得稅將貨物交付他人代銷VVV銷售代銷貨物VVV統(tǒng)一核算，異地移送XVX職工個人福利（給個人）自產、委托加工VVV外購XXV增值稅條例項目（對比）會計增值稅所得稅投資（自產、委托加工、外購）VVV分配（自產、委托加工、外購）VVV無償贈送（自產、委托加工、外購）XVV交際應酬，市場推廣，廣告樣品自產、委托加工XVV外購XXV集體福利（食堂、浴室）自產、委托加工XVX外購XXX增值稅條例甲供材項目選擇簡易計稅一定好嗎？思考：甲供材（1）合同內（2）合同外甲供材400；合同600.甲供材400；合同1000.甲供材400轉售；甲代購400.提醒：總局明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基（銷售額）《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓參考材料》（總局貨物和勞務稅司編寫）460-461頁中：===明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000萬，甲方實際支付600萬，剩余400萬用甲供材抵頂工程款）；提醒：總局明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基（銷售額）從增值稅的角度看，其實甲供材并沒有特殊性。對（1）種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉讓貨物的所有權，應繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進項稅額正常抵扣。建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法臨界點1、一般計稅方式下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額2、簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法臨界點兩種方法下稅負相同的臨界點：9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額＝2.91%×A

推導出：建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額＝7%×A建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法臨界點一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質的適用稅率一般均是17%，推導出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%×A計算出臨界點：建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＝48.18%×A建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法臨界點結論“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計項目管理與籌劃

掛靠項目承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。發(fā)包人為納稅人以發(fā)包人名義對外經營由發(fā)包人承擔相關法律責任掛靠經營形式掛靠經營形式名為內部承包，實為掛靠經營名為投資開發(fā)，實為掛靠經營名為聯營承包，實為掛靠經營名為分包工程，實為掛靠經營四種表現形式，以發(fā)現這些建筑施工企業(yè)與掛靠方無論簽訂什么形式的協議（合同），內容大致都是：掛靠方以被掛靠方的名義進行施工，掛靠方包工包料包安全包質量包工程項目所發(fā)生的一切費用；被掛靠方收取建設單位的工程款后，扣除一定比例的管理費和稅金，其余支付給掛靠方，用以購買材料和工資費用支出。2/5/202351掛靠合同風險掛靠合同風險掛靠經營之財務風險掛靠經營之稅收風險掛靠經營之法律風險雙方并賬風險和掛靠方拿走項目利潤風險

營改增前掛靠工程的開具發(fā)票：2/5/202353

營改增后掛靠工程開具發(fā)票技巧2/5/202354項目經理承包制涉稅風險項目經理如何從企業(yè)里拿出80萬利潤呢？業(yè)主1000萬合同建筑企業(yè)交2%利潤交建筑企業(yè)項目經理980萬元成本(成本為900萬元。經理得80萬項目利潤)項目經理承包制營改增后涉稅風險控制營改增后項目經理承包制應對策略第一，實行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度。建筑企業(yè)必須實行統(tǒng)一的集中采購建筑材料和統(tǒng)一的采購合同會簽的制度，以便防止虛假采購行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為。項目經理承包制營改增后涉稅風險控制第二，實行集中統(tǒng)一的財務收付結算制度。建筑企業(yè)各項目部的材料采購與貨款支付相分離，項目部材料采購合同必須由公司法律部門進行審查簽訂，經相關負責領導審核簽字后，交財務部依照采購合同統(tǒng)一付款給供應商。杜絕包工頭或項目經理接觸民工工資現金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統(tǒng)一給民工在銀行開設工資卡，由財務部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。第三，項目經理利潤必須依法扣除個人所得稅。

簡易計稅項目一般納稅人關于建筑業(yè)計稅方法-按項目例：建筑企業(yè)有A、B兩個項目===選擇計稅方法是以建筑項目為對象A---選擇簡易計稅B—選擇一般計稅==按項目計稅，按企業(yè)繳稅2/5/202361

新老項目建筑工程老項目是如何規(guī)定的？建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

國稅總局公告〔2016〕17號《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目==屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

關于老新項目情形？？已完工已結算未辦證未合同未開工已完工未結算已開工未完工已辦證已合同未開工已開工未合同未辦證16.4.30前合同管理與籌劃

改變組織機構，管理服務外包關于勞務派遣服務財稅〔2016〕36號財稅【2016】47號總局公告2016第23號===一般計稅：全額計稅，6%或3%===可簡易計稅：差額計稅，5%某勞務派遣合同中不同用工費用條款約定財稅處理分析1、案情介紹甲企業(yè)與某勞務派遣公司簽訂兩份勞務派遣協議，協議都要求勞務派遣公司給甲企業(yè)派遣勞動者，甲企業(yè)給勞務派遣公司支付勞務派遣費用和被派遣者的工資、社會保險費用。其中第一份勞務派遣協議用工費用約定：甲企業(yè)支付勞務派遣公司總費用200萬元（其中含勞務派遣公司支付給被派遣勞動者工資100萬元，支付給被派遣者社會保險費用50萬元）；某勞務派遣合同中不同用工費用條款約定財稅處理分析1、案情介紹第二份勞務派遣協議中約定：甲企業(yè)直接支付勞務派遣公司勞務派遣費用50萬元，直接支付被派遣勞動者工資100萬元，直接支付被派遣者社會保險費用50萬元。基于該兩份勞務派遣協議中用工費用的約定，甲企業(yè)的賬務和稅務處理如何？（假設勞務派遣公司選擇差額納稅計算增值稅）。某勞務派遣合同中不同用工費用條款約定的財稅處理分析2、財稅分析（1）根據財稅〔2016〕47號第二條的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。區(qū)分：建筑勞務分包11%

與勞務派遣6%在納稅評估中，稅務機關通過發(fā)票比對發(fā)現該企業(yè)申報異常，要求企業(yè)提供評估期間所有用工合同、承接工程合同和發(fā)票予以核對。經核對發(fā)現，該企業(yè)簽訂的《建筑勞務分包合同》條款是：1.乙方（分包方）負責組織分包工程所需崗位專業(yè)人員；2.甲方（發(fā)包方）提供施工材料并負責工程質量監(jiān)督；3.甲方按實際工程量結算人員工資并按期撥付乙方，由乙方支付；4.乙方按甲方實際結算人工費的1.5%收取管理費。該企業(yè)未與勞動者簽訂勞動合同。應按“建筑業(yè)”稅目還是“服務業(yè)”稅目繳納稅？2/5/202372不管建筑施工企業(yè)在建筑工程中采取的是“建筑勞務分包”還是“建筑勞務派遣”形式，在稅收征管上，應按建筑施工企業(yè)所簽訂的業(yè)務合同，并結合實質重于形式的原則來確認==即符合建筑勞務分包，并且施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款的，應按“建筑業(yè)”稅目征稅；否則應按“勞務派遣”業(yè)務征管。==勞務分包是建設主管部門頒發(fā)勞務資質許可；勞務派遣是人資社保部門頒發(fā)勞務資質許可。區(qū)分：建筑勞務分包11%

與勞務派遣6%2/5/202373

改變兼營模式.適當分拆業(yè)務

思考：EPC項目營改增后如何稅務安排業(yè)務拆分？不拆分？各業(yè)務銷售占比乙方主業(yè)稅率合同中銷售占比大的業(yè)務稅率大于乙方主業(yè)稅率==不拆合同中銷售占比大的業(yè)務稅率小于乙方主業(yè)稅率==拆總結：“三分技巧”

分開簽合同分開開票分開核算設備租賃?配人（工程勞務）11%不配人（設備租賃）17%人+不配人（3%+17%）

改變采購模式.材料盡力自購向誰買材料甲公司為增值稅一般納稅人，銷售收入20000，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，費用3000。方案可供選擇123從一般納稅人A購買—每噸含稅價11000元，A稅率為17%從小規(guī)模納稅人B購買--可取得由稅務代開征收率3%的專用發(fā)票，每噸含稅價為10000元從小規(guī)模納稅人C購買—只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價9000元籌劃分析方案一：從一般納稅人A公司購買。

凈利潤

＝{20000－11000÷（1＋17%）－3000－[20000×17%－11000÷（1＋17%）×17%]×（7%＋3%＋2%）}×（1－25%）

＝5526.29（元）案例分析方案二：從小規(guī)模納稅人B公司購買。

凈利潤

＝{20000－10000÷（1+3%）－3000－[20000×17%－10000÷（1+3%）×3%]×（7%＋3%+2%）}×（1－25%）

＝5365.71（元）

案例分析方案三：從小規(guī)模納稅人C公司購買。

凈利潤

＝[20000－9000－3000－20000×17%×（7%＋3%+2%）]×（1－25%）

＝5694（元）

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比價117-117/(1+17%)×17%(1+7%+3%+2%)=X-X/(1+3%)×3%×(1+7%+3%+2%)

X=101.26

101.26/117=86.54%

改變營銷模式.運用稅率差異計稅銷售額界定一般正常銷售情況：注意1：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的【如施工（11%）和工程勘察（6%）】--應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；--未分別核算的，從高適用稅率。

兼營

稅率從高2/5/202386計稅銷售額界定一般正常銷售情況：注意2：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售（如既銷售建材又提供施工勞務）。--從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；--其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅?；旌箱N售

按主業(yè)計稅年銷售額≥50%2/5/202387

“價格折扣”好？“實物折扣”好？稅種折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售折扣（現金折扣）實物折扣（買一增一）增值稅發(fā)票增財務費用無政策企業(yè)所得稅沖收入增財務費用按主商品所得稅--國稅函（2008）875號增值稅--國稅函（2010）56號2/5/202388假定一個工程合同100萬元方案1：主工程100萬送小工程10萬方案2：主工程打折10%計90萬對策：“捆綁銷售”

改變核算模式.取得發(fā)票抵扣營改增對財務核算提出更高要求231設置應交增值稅明細賬，準確核算銷項稅、進項稅、不得抵扣進項稅、進項稅轉出、簡易征收、應交增值稅。能遵循增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定領購、開具、使用、保管、認證抵扣發(fā)票。能將業(yè)務收入對應到具體銷項稅稅率。能將業(yè)務支出對應分解到具體進項稅額稅率和部門和期間?！八牧鳌辈灰恢碌挚墼鲋刀惖暮贤炗喖记砂咐耗称髽I(yè)采購業(yè)務中的物流與合同流、資金流、票流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧分析甲企業(yè)是生產建筑材料生產廠家，乙企業(yè)是專門從事經銷建筑材料的貿易公司，丙企業(yè)是建筑總承包企業(yè)。丙企業(yè)向乙企業(yè)簽訂采購合同，采購建筑材料1000萬元（不含增值稅），并公對公轉賬支付11700萬元（含增值稅）給乙企業(yè)，乙企業(yè)給丙企業(yè)開具1000萬元（不含增值稅），增值稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。案例：某企業(yè)采購業(yè)務中的物流與合同流、資金流、票流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧分析甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了長期采購框架協議，協議約定：乙企業(yè)采購甲企業(yè)的貨物存放在甲企業(yè)的倉庫里，今后，乙企業(yè)銷售給客戶（潛在的采購方）的貨物直接由甲企業(yè)根據乙企業(yè)的發(fā)貨指令，直接發(fā)往乙企業(yè)的客戶。同時協議還約定：甲企業(yè)開17%的增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，乙企業(yè)直接開17%的增值稅專用發(fā)票給丙企業(yè)。第一，在采購合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購方（丙企業(yè)）貨物的發(fā)貨人是銷售方（賣方）乙企業(yè)的長期合作的貨源供應商甲企業(yè)。第二，在采購合同中必須特別強調甲企業(yè)(發(fā)貨方)發(fā)貨給丙企業(yè)的主要依據；乙企業(yè)（貨物銷售方）與甲企業(yè)（發(fā)貨方）之間的長期采購合作框架協議書。分析：涉稅風險分析及規(guī)避稅收風險的合同簽訂技巧查詢發(fā)票了嗎？機票行程單查了？打印查詢結果嗎？是財務人員查詢？

合同簽訂風險應對2/5/202397

采購合同2/5/202398采購合同：發(fā)票提供、付款

方式等條款約定采購合同中增加“取得的合規(guī)增值稅專用發(fā)票才支付款項”的條款，規(guī)避提前款項支付，后來發(fā)現認證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。采購合同合同條款中應特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔賠償責任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務。采購合同的涉稅簽訂技巧丟失發(fā)票--在合同中必須明確如果采購方丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯和低扣聯,則必須向采購方提供專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》2/5/2023100采購合同的涉稅簽訂技巧國稅總局公告2014年第19號規(guī)定：如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》到稅局認證。2/5/2023101

租賃合同2/5/2023102租賃合同涉稅風險防范稅務局代開租賃發(fā)票的涉稅風險控制

為了控制稅收風險，出租人與承租人在簽定租賃合同：（1）在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金;（2）然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關的各種稅費。2/5/2023103

水電合同2/5/2023104建設方代施工方付水電費風險控制1、將水電費計入施工企業(yè)產值的簽訂技巧

（1）施工方與建設方在簽定建設合同時，必須在合同中明確規(guī)定建設方代施工方繳納施工所消耗的水電費，（2）其次是建設方必須把扣繳的水電費發(fā)票或水電費分割表和扣繳的水電費發(fā)票復印件交給施工方進行入賬。（3）建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項。建設方代施工方付水電費風險控制2、將水電費不計入施工企業(yè)產值的簽訂技巧在建筑總承包合同中約定：

===施工期間，施工企業(yè)施工所發(fā)生的水電費用由業(yè)主自己承擔。

融資合同關聯企業(yè)融資處理金融機構集團公司(核心企業(yè)）子公司1子公司2子公司3借款付息分撥貸款收息關聯企業(yè)間無償借款的涉稅風險及控制2、關聯企業(yè)間無償借款涉稅風險控制策略（1）關聯企業(yè)間發(fā)生的資金使用權讓度使用時，不能進行無償使用，如果在一個會計年度內發(fā)生無償使用，一般沒有補交增值稅和企業(yè)所得稅的風險。在發(fā)生跨年度借款的情況下，應該進行有償使用，收取利息方到當地稅務部門去代開發(fā)票。

關聯企業(yè)間無償借款的涉稅風險及控制（2）關聯企業(yè)間低息貸款關聯企業(yè)借款注意：財稅[2008]121號債權性投資：2權益性投資：1支付關聯方利息關聯企業(yè)間無償借款的涉稅風險及控制(3)委托中介銀行貸款中介金融機構關聯方A(資金提供方)關聯方B關聯方C關聯方D委托貸款協議借款付息避開關聯方借款方

進項抵扣與銷項計稅及涉稅票據不抵什么？第二十七條（5）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

不得抵扣進項稅額

財稅【2016】36住宿費進項稅額交際應酬所發(fā)生的住宿費不能抵扣進項稅接待客戶發(fā)生的住宿費，即使取得專票，也不能抵扣進項稅額；區(qū)分交際應酬和正常經營活動中非交際應酬的企業(yè)外部人員發(fā)生住宿費，企業(yè)外部人員發(fā)生住宿費如果屬于非交際應酬，其取得專票，可以按規(guī)定抵扣進項稅額個人發(fā)生的住宿費屬于個人消費，即使取得專票，也不能抵扣進項稅額；企業(yè)因私出差的住宿費，屬于個人消費，即使取得專票，也不能抵扣進項稅額；住宿費進項稅額屬于福利費用范疇的住宿費，即使取得專票，也不能抵扣進項稅額；組織員工福利性質旅游活動，發(fā)生的住宿費，即使取得專票，也不能抵扣進項稅額；員工正常外出考察和學習，發(fā)生的住宿費，取得專票認證后，可以按規(guī)定抵扣進項稅額；住宿費進項稅額超標的住宿費抵扣進項稅額及處理單位報銷住宿費，如按標準應報銷424元，卻拿到的是530元的專用發(fā)票，多余的100及對應的6元進項稅額如何處理？能否抵扣？賬務如何處理？==取得530元的住宿專用發(fā)票，由于是“一張”專票，應該是“全額”認證，也就是產生進項稅額30元，由于超標的106元不能抵扣進項稅額，需要轉出6元的進項稅額。住宿費進項稅額與餐飲費開在一張發(fā)票上的住宿費進項稅額抵扣及賬務處理員工報銷差旅費，取得一張專用發(fā)票，發(fā)票上顯示餐飲費金額300元，稅額18元，住宿費金額400元，稅額24元，住宿費的進項稅額能否抵扣？賬務如何處理？根據上述規(guī)定，餐飲費不能抵扣進項稅額，但是住宿費產生的進項稅額24元可以按規(guī)定抵扣進項稅額，建議全額認證后，將餐飲費的稅額18元做進項稅額轉出。住宿費進項稅額營改增后餐費涉稅實務?2/5/2023風險：餐飲發(fā)票都記在招待費？？會計科目涉及進項稅不允許抵扣一、應付職工薪酬——應付福利費《增值稅暫行條例》第十條明確，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，為本單位職工福利所支付的餐飲費、旅游費等所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進項抵扣，企業(yè)應在認證的當月轉入“增值稅——應交增值稅——進項稅轉出。會計科目涉及進項稅不允許抵扣二、管理費用——業(yè)務招待費根據財稅【2016】36號，原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。其中涉及的無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。因此，企業(yè)入業(yè)務招待費的餐飲、旅游等開具的增值稅專用發(fā)票應在認證的當月轉入“增值稅——應交增值稅——進項稅轉出。會計科目涉及進項稅不允許抵扣三、固定資產——房屋、建筑屋、土地使用權(職工宿舍、食堂、活動室)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，為本單位職工福利取得或建設的固定資產所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進項抵扣，企業(yè)應在認證的當月轉入“增值稅——應交增值稅—進項稅轉出?！钡对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。因此，如果房屋、建筑物是職工福利與企業(yè)經營混用，所開具的增值稅專用發(fā)票是可以全額抵扣的。會計科目涉及進項稅不允許抵扣四、營業(yè)外支出—非正常損失財稅【2016】36號規(guī)定，原增值稅一般納稅人購進服務、無形資產或者不動產，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(4)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。因此，企業(yè)已將“待處理財產損益”認定為“營業(yè)外支出—非正常損失”時，所開具的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣，應作進項稅轉出處理。不得抵扣項目？

【案例】某企業(yè)以6萬元購入小貨車一臺，用于企業(yè)職工食堂采買，取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的處理（1）購進時：進成本；

（2）購進時：抵扣了改變用途時：進項轉出進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的處理（1）購進時：進成本；借：固定資產6

貸：銀行存款6

（2）購進時：抵扣了借：固定資產6÷（1+17%）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

6÷（1+17%）X17%

貸：銀行存款6

改變用途時：進項轉出借：固定資產6÷（1+17%）X17%

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

6÷（1+17%）X17%

增值稅抵扣憑據憑票抵扣計算抵扣不得抵扣項目進項稅額計算1適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。銷售百分比法案例:假定全部進項稅額380萬元老項目（簡易計稅）：銷售額400萬元新項目（一般計稅）：銷售額600萬元不得抵扣進項稅額（老項目）＝380X400/(400+600)=152萬元新項目可抵扣進項稅額=380-152=228萬元不得抵扣項目進項稅額計算2已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。成本計算法

【案例】A施工企業(yè)（一般納稅人）2016年5月購買辦公耗材一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為170萬元。9月陸續(xù)用于一般計稅新項目。10月被盜竊一批辦公耗材成本為10萬元。即：10月進項轉出稅額=10X17%=1.7萬元

（注意：還有匹配的運輸費用進項轉出）不得抵扣項目進項稅額計算3已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。凈值計算法案例：某施工企業(yè)2016年5月購入一輛車輛作為業(yè)務用，車輛不含稅價格為30萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對增值稅發(fā)票進行了認證抵扣。2017年6月，由于需要，施工企業(yè)將車輛作為接送員工上下班工具使用。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減?？蹨p的進項稅額為

[30-30/5]X17%＝4.08萬元。水電氣暖燃煤費

進項稅率：(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）(2)水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。

管理要點：與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。財稅（2014）57思考開會“會務費”（場租、住宿、餐費、雜費）全額抵扣？賓館出租會議室的稅目稅率問題總局答疑賓館出租會議室不是單獨提供場地，還包括會議服務，比如整理、打掃、飲水、音響等，這與不動產經營租賃有本質的區(qū)別，應按照“會議展覽服務”征稅。在判斷適用稅目的時候要把握一個原則：根據納稅人提供服務的屬性確定該項服務的稅目歸屬。對于賓館酒店而言，住宿是住宿、餐飲是餐飲、會展是會展。把握住這個原則，怎么交稅，怎么開票就明確了。進項總結第一種情況，發(fā)生時即不允許抵扣，以后也不允許抵扣。如27條列舉的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等五類服務，以及能夠明確歸屬（專用于）簡易計稅方法計稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等四種不得抵扣情形的。對策：費用發(fā)生時納稅人可不索取專票，直接以普票入賬，費用核算也以含稅價為依據。如取得專票，應在規(guī)定的期間內認證，申報抵扣并做進項稅額轉出，或認證但不申報抵扣。進項總結第二種情況，兼營一般計稅方法項目、簡易計稅方法項目和免稅項目的納稅人，有些費用的無法明確歸屬于受益對象。此類費用要按照規(guī)定的方法進行劃分，不得抵扣的部分在發(fā)生時不允許抵扣，以后也不會允許抵扣。

進項總結第三種情況，發(fā)生時允許抵扣且已抵扣，后發(fā)生了不得抵扣的情形，再后也不允許抵扣。此類種情況主要發(fā)生于費用用途改變和非正常損失，如可抵扣費用轉用于集體福利、個人消費；存貨及相關勞務、服務發(fā)生非正常損失。進項總結對策：對于第二和第三種情況，費用發(fā)生時，納稅人應取得專票，在規(guī)定的時間內認證，并申報抵扣。發(fā)生不得抵扣的情形時，按照稅法的規(guī)定，確定或計算出不得抵扣的進行稅額，在當期做進項稅額轉出。

進項總結第四種情況，發(fā)生時允許抵扣且已抵扣，后發(fā)生了不得抵扣的情形，再后又允許抵扣。此類情況僅指存貨及相關勞務、服務轉用于不動產在建（增值超50%的改擴建）。對策：對于第四種情況，費用發(fā)生時，納稅人應取得專票，在規(guī)定的時間內認證，并申報抵扣。用于不動產在建及改擴建工程時，應于轉用的當月，將已抵扣進項稅額的40%部分轉出，自轉出之月起的第13個月再轉入抵扣。進項稅管理準許抵扣憑證

不可抵扣進項稅

虛假取得進項票處理1.增值稅專用發(fā)票2.海關進口增值稅專用繳款書3.農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票4.稅收解繳憑證1.不是增值稅專用發(fā)票2.信息不全及錯誤信息3.用于簡易項目、免稅項目或用于集體福利、個人消費、非正常損失的4.三流不一致1.取得虛開增專票后處理2.不屬于虛開增專票行為3.善意取得虛開專用發(fā)票（案例）抵多少？《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（三）項規(guī)定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（三）項規(guī)定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。財稅（2014）57號經國務院批準，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調整為3%?，F將有關事項通知如下：二、財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。

憑什么抵扣？抵扣憑證1.增值稅專用發(fā)票2.海關進口增值稅專用繳款書3.農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票4.稅收解繳憑證

納稅申報關于建筑業(yè)納稅申報在項目地預繳，在機構地繳稅異地工程過渡政策的三大規(guī)律規(guī)律一：無論是否新老項目，只要采取“一般計稅”方法，其計稅銷售額都是“全部價款和價外費用為銷售額”;而采用“簡易征收”方法的其計稅銷售額都是“以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。規(guī)律二：凡是涉及異地跨縣（市）提供建筑服務的，都會涉及異地預繳;并且，無論采用一般計稅的企業(yè)還是采用簡易征收的企業(yè)異地預繳的計稅依據是“取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額”異地工程過渡政策的三大規(guī)律規(guī)律三：異地跨縣（市）提供建筑服務的施工企業(yè)，采用一般計稅的預征率都是2%;而采用簡易征收（包括小規(guī)模納稅人）的異地征收率為3%。異地工程過渡政策的三大規(guī)律A+B+……..A+B+……..A+B+……..向機構所在地稅務繳納稅額銷項進項預繳A項目銷項300、進項200、預征稅款60、收上交稅40B項目銷項300、進項350、預征稅款60、收上交稅0600550120-70銷項進項預征關于建筑業(yè)計稅方法-按項目例：建筑企業(yè)有A、B兩個項目===選擇計稅方法是以建筑項目為對象===按項目計稅，按企業(yè)繳稅主題二金三時代發(fā)票風險管理與稽查風險防控金稅三期對財務的影響第一：數據共享：金稅三期的推廣和應用，金稅三期會慢慢地深入，產生的的數據會慢慢被監(jiān)管部門利用，由于我國有協稅制度，多部門使用共同的數據。金稅三期對財務的影響

第二：互聯網報稅：網上報稅隨著金稅三期的使用，逐步被互聯網報稅系統(tǒng)替代，這樣系統(tǒng)自動報稅成為可能，那么從記賬憑證的填制開始，到會計核算，到報表的生成，到網上報稅，可以實行全自動模式，那么代理記賬公司、兼職會計將來何去何從？金稅三期對財務的影響

第三：專用發(fā)票在企業(yè)間邏輯印證：金稅三期對增值稅專用發(fā)票采用是全要素認證，這樣發(fā)票在企業(yè)之間就會必然有邏輯相符的印證，以后虛開和模糊開必然會遭受稽查金稅三期對財務的影響

第四：個稅和社保兩系統(tǒng)相互監(jiān)督和關聯：金稅三期申報系統(tǒng)，個稅和社保兩個申報系統(tǒng)是否會相互監(jiān)督和關聯，這勢必影響企業(yè)的社保成本，現在個稅大家交沒有問題，關鍵是企業(yè)社保負擔太重，一旦這兩個系統(tǒng)關聯，很多企業(yè)會選擇消失金稅三期對財務的影響

第五：安全預警診斷系統(tǒng)：金稅三期應用后，稅務稽查也應該從事后轉到事前，利用金稅三期掌握的企業(yè)數據，進行事中稽查，對企業(yè)申報數據的不科學、異常數據應該盡快推出企業(yè)財務稅務的安全預警診斷系統(tǒng)，讓企業(yè)財務在申報前自我診斷，這樣既可以減少稅務稽查成本，也有利規(guī)范企業(yè)財務。

金稅三期后稅務機關如何通過發(fā)票的比對、分析發(fā)現企業(yè)涉稅風險稅總函【2016】455號：對2016年5月1日全面推開營改增試點后納稅人的增值稅發(fā)票使用情況以及國稅機關的發(fā)票管理情況開展專項檢查。專項檢查分為三個環(huán)節(jié)，分別是各地自查、重點抽查和總結通報，重點檢查對象是生活服務業(yè)和商業(yè)零售業(yè)納稅人，重點檢查內容是發(fā)票開具是否規(guī)范的問題，尤其是虛開增值稅發(fā)票的問題。

目前專項檢查已經進入到重點抽查環(huán)節(jié)，國稅總局將根據各地上報的專項檢查情況開展進一步地重點抽查工作。金稅三期后稅務機關如何通過

發(fā)票比對、分析發(fā)現企業(yè)涉稅風險1、開具發(fā)票的時候進項、銷項的品名是否嚴重背離；2、個人所得稅工資薪金所得與企業(yè)所得稅工資薪金支出、社會保險費繳費基數、年金繳費基數、住房公積金繳費基數是否匹配；金稅三期后稅務機關如何通過

發(fā)票比對、分析發(fā)現企業(yè)涉稅風險3、公司的實際經營范圍與對外開具發(fā)票的項目進行比對，從而來發(fā)現是否存在“變名虛開”的問題4、同一企業(yè)的同一納稅人一年內多次適用年終一次性獎金的計稅政策；金稅三期后稅務機關如何通過

發(fā)票比對、分析發(fā)現企業(yè)涉稅風險5、購貨發(fā)票的開票單位地與發(fā)票上的貨物實際來源地比對不一致；6、分別按照法人、財務負責人、辦稅人員、主要管理人員的證件號碼，對同一法人、同一財務負責人、同一辦稅人員、主要管理人員重合及法人、財務負責人、辦稅人員交叉任職等情況進行分析展示與比對金稅三期后稅務機關如何通過

發(fā)票比對、分析發(fā)現企業(yè)涉稅風險7、個人股東發(fā)生股權轉讓行為，企業(yè)是否按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權轉讓個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》的規(guī)定履行相關報告義務，股權受讓方是否按規(guī)定履行股權轉讓所得個人所得稅代扣代繳20%義務等。金稅三期后稅務機關如何通過

發(fā)票比對、分析發(fā)現企業(yè)涉稅風險8、納稅系統(tǒng)申報的銷售額與防偽稅控中的開票銷售額是否比對一致；9、財務報表上的利潤總額與企業(yè)所得稅申報表的利潤總額是否比對一致；10、同行業(yè)公司耗用的電費與銷售收入比對異?，F象。企業(yè)應與稅務機關建立良好的溝通關系有效應對發(fā)票風險（一）企業(yè)應主動彌補金三系統(tǒng)比對數據與真實情況的偏差在金稅三期的稅務信息管理中，稅務機關與納稅人之間存在信息不對稱的問題，稅務機關的稅收征管信息大多來源于計算機信息處理系統(tǒng)，稅務機關通過對計算機信息的分析，篩選出風險點并采取應對措施。企業(yè)應與稅務機關建立良好的溝通關系有效應對發(fā)票風險（一）企業(yè)應主動彌補金三系統(tǒng)比對數據與真實情況的偏差但，這些稅源信息納稅人并不了解，因此，納稅人應當在做好納稅信息自采集與自處理分析的基礎上積極地與稅務機關互聯互通和深度對接，建立良好的信息互通和溝通關系，以促進稅務機關對納稅人的真實情況進行了解和掌握。企業(yè)應與稅務機關建立良好的溝通關系有效應對發(fā)票風險（一）企業(yè)應主動彌補金三系統(tǒng)比對數據與真實情況的偏差例如，某行業(yè)的稅收負擔率具有一定的規(guī)律可循，但受季節(jié)性因素、市場因素、政策因素等多方面的影響，比對數據可能會發(fā)生較大的偏差，而金稅三期的信息系統(tǒng)尚無法對其進行采集和識別企業(yè)應與稅務機關建立良好的溝通關系有效應對發(fā)票風險（一）企業(yè)應主動彌補金三系統(tǒng)比對數據與真實情況的偏差===稅務機關對納稅人的認知便可能與納稅人的真實情況發(fā)生偏差，這就需要納稅人通過與稅務機關良好的溝通協調關系來主動地校正、說明、闡釋相關差異，有效應對稅法風險的發(fā)生。企業(yè)應與稅務機關建立良好的溝通關系有效應對發(fā)票風險（二）納稅人應準確把握善意取得增值稅專用發(fā)票的稅法責任

在增值稅專用發(fā)票使用過程中，納稅人也應當借助稅法的規(guī)范來有效地應對各類發(fā)票管理風險。企業(yè)應與稅務機關建立良好的溝通關系有效應對發(fā)票風險（二）納稅人應準確把握善意取得增值稅專用發(fā)票的稅法責任---例如，對于納稅人存在真實貨物購銷交易且善意取得虛假的增值稅專用發(fā)票的情形，納稅人應當積極地維護自身的合法權益，充分論證自身不構成虛開增值稅專用發(fā)票違法行為，避免承擔行政處罰責任及刑事責任的風險，同時積極地向銷貨方追補增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應與稅務機關建立良好的溝通關系有效應對發(fā)票風險（三）納稅人應積極應對善意取得增值稅專用發(fā)票延伸的企業(yè)所得稅補稅風險在各地稅收征管實踐中，有些稅務機關因納稅人構成善意取得增值稅專用發(fā)票，除要求納稅人補繳增值稅、滯納金外，還以不允許納稅人將發(fā)票所載金額在企業(yè)所得稅稅前扣除為由要求納稅人補繳企業(yè)所得稅及滯納金==對此類情形，納稅人也應當采取合法有效的措施和途徑來積極維護自身的合法權益思考打印的電子發(fā)票不能作為稅前扣除憑證？

==國家稅務總局公告2015年第84號

增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。手工報銷電子發(fā)票如何防止重復報銷建議做臺賬輔助，將“發(fā)票號碼”作為唯一識別標志，具體如下操作：第一步：****公司電子發(fā)票報銷臺賬格式，具體項目由各單位自行設置。第二步：將“發(fā)票號碼”欄，刷選重復。借助強大的“條件格式”功能，可以輕松地將表格中所有的重復數據標記出來。首先在Excel數據表中，選中存儲銷售記錄的數據區(qū)域，然后在“開始”選項卡的“樣式”選項組中，單擊【條件格式】按鈕，隨后執(zhí)行【突出顯示單元格規(guī)則】|【重復值】命令。設置自己的格式也可以！手工報銷電子發(fā)票如何防止重復報銷建議做臺賬輔助，將“發(fā)票號碼”作為唯一識別標志，具體如下操作：第三步：設置單獨重復判斷列在對應重復判斷列中輸入公式，“=IF(COUNTIF(B:B,B3)>1,"重復","")”，其中“重復”可以輸入貴單位其他標志的字，都可以！第四步：刷選重復行次誤區(qū)：一般納稅人不能向小規(guī)模納稅人開具增值稅專票給客戶開什么發(fā)票？184一般納稅人財稅[2016]36號附件1思考賠償款或違約金是否需要開具發(fā)票？

價外費用價外費用計稅價外費用計稅條件向購買方收取與價款的表現對象有對應因果關系有相對應的價款存在賠償款或違約金是否需要開具發(fā)票？賠償款或違約金是否需要開具發(fā)票分以下情況：1.銷售方、提供應稅勞務或應稅行為方向購買方、接受應稅勞務或服務方支付賠償款或違約金，因購買方、接受應稅勞務或服務方未向銷售方、提供應稅勞務或服務方，進行銷售、提供應稅勞務或服務，不屬于增值稅暫行條例和財稅[2016]36號規(guī)定的征收范圍，不繳納增值稅，不可開具發(fā)票?！纠坎粍赢a租賃企業(yè)合同未到期提前收回租賃的不動產，付給承租方違約金，該行為不屬于增值稅應稅行為，不征收增值稅，不得開具增值稅發(fā)票。賠償款或違約金是否需要開具發(fā)票？2.購買方、接受應稅勞務或服務方向銷售方、提供應稅勞務或服務方支付賠償款或違約金，分以下兩種情況：（1）支付賠償款或違約金時，相關的納稅義務未發(fā)生，賠償款或違約金不屬于增值稅相關規(guī)定的價外費用，不需要并人銷售額，不屬于增值稅相關條例規(guī)定的征收范圍，不繳納增值稅，不可開具發(fā)票，在沒有發(fā)生購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的情況下，因對方未履行合同而致的違約收取的違約金，不是經營話動，不屬于開具發(fā)票的范圍。賠償款或違約金是否需要開具發(fā)票？2.購買方、接受應稅勞務或服務方向銷售方、提供應稅勞務或服務方支付賠償款或違約金，分以下兩種情況：（2）支付賠償款或違約金時，相關的納稅義務已經發(fā)生，賠償款或違約金屬于增值稅相關規(guī)定的價外費用，需要并人銷售額，繳納增值稅，并開具發(fā)票?！纠糠ㄔ号袥Q企業(yè)支付賠償金，但無法取得發(fā)票，如果該賠償金的支出是與企業(yè)生產經營有關且屬于企業(yè)因合同行為而發(fā)牛的，可以稅前扣除，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據作為扣除憑據。銷售使用過營改增前取得固定資產一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行：1．小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。2、一般納稅人銷售使用過的固定資產及舊貨適用3%征收率，現減按2%計稅的行為

==銷售額/(1+3%)X2%【例】B企業(yè)（一般納稅人）2017年3月處置舊固定資產一批。其中，營改增以前取得的固定資產，處置含稅銷售額6.18萬元。營改增以后取得的固定資產（已抵扣進項稅額），處置收入含稅銷售額9.36萬元。

【分析】B企業(yè)處置營改增以前取得的固定資產應納增值稅6.18÷(1+3%)×2%=0.12（萬元）B企業(yè)處置營改增以后取得的固定資產應增加銷項稅額：9.36÷(1+17%)×17%=1.36（萬元）ETC卡依據：《2016年7月8日上午9:30國家稅務總局在稅務總局網站開展一期以「20條服務新舉措全面助力營改增」為主題的在線訪談文字實錄》

[網友-

第一個問題：公司的車輛統(tǒng)一辦理了ETC卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過路過橋費計算抵扣？

第二個問題：現在公司ETC卡充值后取得發(fā)票是增值稅普通發(fā)票。能否按照財稅2016年47號文件的規(guī)定執(zhí)行。

[國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓]

ETC卡

[國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長林楓]

第一問：ETC充值卡充值時并未實際接受道路通行服務，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費計算抵扣。第二問：財稅【2016】47號文件中收費公路通行費抵扣政策中所指的可計算抵扣的通行費發(fā)票是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用所開具的發(fā)票（不含財政票據）。如您公司取得的增值稅普通發(fā)票屬于上述發(fā)票，可按現行規(guī)定計算抵扣增值稅。

購物卡國家稅務總局公告2016年第53號以購物卡為代表的商業(yè)預付卡，很難做到公私分明，53號公告以禁止開具專票的方式，堵塞了抵扣漏洞，即==無論是單用途卡還是多用途卡，無論是購卡時還是實際購買貨物及服務時，相關各方均不得開具專用發(fā)票。

誤區(qū)：開票才“繳稅”不開票不“繳稅”“當期”--納稅義務發(fā)生時間

納稅義務發(fā)生時間說明納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天

納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天

財稅[2016]36號納稅義務發(fā)生時間發(fā)票收款合同321提供服務是前提

塾先原則提供建筑服務——必須的提供建筑服務——必須的提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。（國家稅務總局公告2016年第23號）——增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票都有上述要求——自行開票和稅務機關代開都有上述要求——僅限定于“提供建筑服務”有上述要求，如：購買建筑材料、接受設計服務沒有上述要求——備注欄未按上述要求的，屬于不合規(guī)發(fā)票——接受方和開票方都需要關注扣額法管理差額征稅如何開具增值稅專票？按差額計稅按全額開票問題？一般納稅人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服務，適用簡易計稅方法，文件規(guī)定以收到的然后減去分包款為銷售額，開票是總金額的還是分包之后的？例如總包收到100萬，分包款50萬，購貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實際繳納50萬的稅款，如何開票？解析：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1+3%)，稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報時，填寫附表，進行差額扣除，實際繳納的稅額為（100-50）/(1+3%)*3%。建筑業(yè)分包差額示意圖203計稅方法分包邏輯關系要求發(fā)票要求預繳計算繳納簡易計稅差額差額1.普票和專票都可是差額憑證2.專票是抵扣進項稅額憑證專票O(jiān)R普票？一般計稅差額抵扣進項稅額專票O(jiān)R普票？思考取得發(fā)票風險應對進項稅抵扣條件條件1：取得合法發(fā)票上注明稅額抵扣條件2：在規(guī)定時間內辦理認證手續(xù)（自取得發(fā)票180天內）條件3：與取得應稅收入相關營改增過渡期間的不能抵扣進項稅金的發(fā)票？？營改增之前采購的設備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票？？試點納稅人5月1日之前發(fā)生的購進貨物業(yè)務，在5月1日之后取得進項稅發(fā)票，是否可按規(guī)定認證抵扣？總局：不可以。增值稅專用發(fā)票認證當期進項稅額從開票之日起180天認證認證通過次月申報抵扣取得專票不能抵扣是否認證1.政策：稅法不允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，納稅人可以選擇認證或不認證。2.在實務中最好認證（不管是購買固定資產還是其他服務等）其原因有（1）專票認證可對增值稅專用發(fā)票進行真?zhèn)伪鎰e（2）專票認證也不會形成滯留票（3）對應固定資產、無形資產、不動產等資產，“防止”以后能抵扣了，也要求當時購買時認證申報（4）取得增值稅專用發(fā)票后，由于不能抵扣進項稅額，也就不能“認證”，如果超過180天，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，實務中非常難開紅字發(fā)票，到時候可就很麻煩哦?。≌`區(qū)：職工教育經費取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額，不可抵扣進項稅誤區(qū)：職工教育經費取得的措值稅專用發(fā)票的進項稅額，不可抵扣進項稅誤區(qū)解讀根據規(guī)定，一般納稅人企業(yè)用于職工教育經費范圍開支（如技術培訓費），按照取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，抵扣進項稅額。職工培訓費用不等同職工教育經費誤區(qū)：農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票需要換成不含稅計算抵扣免稅農產品與低稅率及基本稅率貨物作進

項稅額轉出的計算方法存在差異，歸納分析

誤區(qū)：收到紅字專用發(fā)票作進項稅轉出誤區(qū)：

收到紅字專用發(fā)票作進項稅轉出誤區(qū)解讀：根據規(guī)定，購買方如經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的情形下，收到紅字專用發(fā)票，才需要當期進項稅額中轉出；經認證結果為“無法認證…‘納稅人識別號認證不符…‘專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方未列入進項稅額，不需作進項稅額轉出。

發(fā)票管理制度的建立增值稅扣稅憑證內部管理流程認證結果認證結果抵扣規(guī)定稅務處理1.認證相符可抵扣2.無法認證不得抵扣可重開發(fā)票3.密文有誤不得抵扣稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。4.認證不符有一項或一項以上數據不符、稅號不符、發(fā)票代碼號碼不符5.重復認證6.作廢發(fā)票7.失控發(fā)票三大發(fā)票涉稅涉法風險三大發(fā)票涉稅風險1.有發(fā)票=已付款法院認為：《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。持有發(fā)票者認為已支付款項后取得發(fā)票，對方不能舉出有效證據證明付款事實不存在，因此判定有發(fā)票者已付款。解決辦法：一方面完善合同，如果有先開發(fā)票后付款等情況存在，一定要在合同中寫明，法院支持這種約定。另一方面如果合同中未寫明，也來不及修改合同，那就請對方在簽收發(fā)票時寫明款項未付，避免事后的糾紛。三大發(fā)票涉稅風險2.“先開票后付款”條款約定的作用法院認為：賣方先行開具發(fā)票、買方再行付款的一致意思表示，該意思表示為當事人真實意思表示，且未違反法律規(guī)定，法院應予尊重。注意：開票就產生納稅義務，未收到款就繳稅，可能會加重負擔。三大發(fā)票涉稅風險3.不開發(fā)票不付款法院認為：買賣合同中主義務具體為賣方交付貨物轉移貨物所有權，買方支付貨款并受領標的物，履行開具發(fā)票義務并非合同的主要義務。因此開具發(fā)票的義務不能構成賣方拒付貨款的同時履行抗辯權。稅務局認為：賣方必須開具發(fā)票，并對不開發(fā)票行為依據相關政策進行處罰;付款行為是民事行為，對不付款行為不予支持。三大發(fā)票涉稅風險（1）對方拒開發(fā)票稅務局認為：對不開發(fā)票行為依據征管法和《發(fā)票管理辦法》，責令其限期改正，可處罰款，對仍不開具發(fā)票的，稅務機關收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票，由稅務機關為相應納稅人代開發(fā)票。三大發(fā)票涉稅風險（2）對方不開發(fā)票造成損失，請求賠償法院認為：主張經濟損失，法院予以支持，按照公平原則，損失應由賣方承擔注意：對方不開發(fā)票造成損失，可向法院請求賠償，向稅務機關請求對方開具發(fā)票?！緦崉铡坑馄谖凑J證、申報抵扣增值稅專用發(fā)票如何處理《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》總局公告[2011]50號《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》總局公告[2011]78號（一）該公告第一條規(guī)定：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。【實務】逾期未認證、申報抵扣增值稅專用發(fā)票如何處理（二）該公告第二條規(guī)定，客觀原因包括如下類型：1、因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；2、增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；3、有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；4、買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；5、由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；6、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。專票逾期未認證是否可以

開具紅字發(fā)票專票逾期未認證，是否可以開具紅字發(fā)票問題？？增值稅抵扣憑據如何做到最大限度的抵扣增加進項抵扣稅額降低成本費用支出規(guī)范合同簽訂合同需增加對價款、稅款、發(fā)票種類及送達時限約定獲取專用發(fā)票取得增值稅與用發(fā)票，增加抵扣金額抵扣憑證傳遞效率時限控制180天內認證抵扣規(guī)范供應商準入優(yōu)先選擇一般納稅人改造業(yè)務流程，優(yōu)化管理模式，更多、更快、更準獲得進項抵扣額梳理細節(jié)抵扣會計科目、租車、油費抵扣等營改增企業(yè)財稅及內控制度（一）調整管理模式1.

調整投標報價和合同管理模式2.

調整成本管理模式和采購模式3.

調整機構設置方式和稅務管理模式營改增企業(yè)財稅及內控制度（二）全面梳理制度

各單位要按照標準化的要求，根據增值稅法規(guī)及“營改增”政策，全面梳理和修訂公司招投標、合約、法務、市場與項目管理、投融資、考核、內控、財務與稅務管理有關制度；參照總部相關制度，盡快制定《“營改增”操作指南》和增值稅相關管理制度進項管理各流程業(yè)務變化關鍵點進項抵扣憑證管理業(yè)務流程營改增企業(yè)財稅及內控制度（三）進行流程再造為實現減負增效的目標，各單位應管好增值稅發(fā)票，明確增值稅銷項發(fā)票的申請開具、進項發(fā)票的取得認證和納稅管理三個工作流程，從發(fā)起業(yè)務部門至財務部門，最后至主要領導批準，對各環(huán)節(jié)時間和責任給出明確規(guī)定，確保生產經營的正常進行和稅務的合理申報。“營改增”后報賬付款流程總體介紹金三時代所得稅匯繳及風險防控主題三所得稅匯繳憑證稅前扣除基本原則

新法規(guī)定第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除思考企業(yè)應付而未付的款項是否可以扣除？權責發(fā)生與合法有效憑證權責發(fā)生制是前提合法票據是依據權責發(fā)生與合法有效憑證國稅發(fā)[2008]40號：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。