成本形態(tài)分析與本量利

復(fù)習(xí)成本形態(tài)分析固定成本混合成本變動成本1、成本總額不隨業(yè)務(wù)量變化而變化2、單位成本與業(yè)務(wù)量是嚴(yán)格反比例關(guān)系1、單位成本不隨業(yè)務(wù)量變化而變化2、成本總額與業(yè)務(wù)量是嚴(yán)格正比例關(guān)系如果不是固定成本又不是變動成本就是混合成本混合成本可分解嗎一營銷總監(jiān)保底工資4000元/月，，如果多出一件產(chǎn)品，每件提成20元。設(shè)其工資成本為y，銷售量為x

yY=4000+20x

4000

0x

變動成本固定成本結(jié)論：所有的成本，都可以分為固定成本及變動成本兩部分分解方法：高低點(diǎn)法入手點(diǎn)：先求by=a+bxa——固定成本總額b——單位變動成本分解方法：高低點(diǎn)法單位變動成本=（高點(diǎn)成本總額-低點(diǎn)成本總額）

b（高點(diǎn)業(yè)務(wù)量—低點(diǎn)業(yè)務(wù)量）再求變動成本總額，以成本總額減去變動成本總額，即為固定成本a課堂練習(xí)甲公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A與B，1月總的費(fèi)用成本為30萬，2月總費(fèi)用成本20萬，3月32萬，4月31萬，5月34萬，6月40萬；工作量為1月20個工作日，2月10個，3月20個，4月21個，5月21個，6月30個。設(shè)此費(fèi)用為混合成本性質(zhì)，請以工作量為依據(jù)，利用高低點(diǎn)法對其進(jìn)行分解，并求出式子。第二節(jié)變動成本法

一、不同的成本劃分（一）傳統(tǒng)的成本劃分經(jīng)濟(jì)用途直接材料生產(chǎn)成本直接人工成本制造費(fèi)用

非生產(chǎn)成本——期間費(fèi)用（二）變動成本劃分

直接材料產(chǎn)品成本—變動生產(chǎn)成本直接人工變動制造費(fèi)用成本變動非生產(chǎn)成本—變動期間費(fèi)用期間成本固定成本固定期間費(fèi)用固定生產(chǎn)成本

二、不同成本劃分可能的不同后果

單位（萬元）存貨成本變動性固定性合計本期投產(chǎn)完工4000直接材料2400024000銷售3000直接人工1200012000期末存貨1000制造費(fèi)40001000014000單價20銷售費(fèi)60010001600管理費(fèi)30025002800財務(wù)費(fèi)06006001、產(chǎn)品成本完全成本法下產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

=24000+12000+14000=50000變動成本法產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費(fèi)用

=24000+12000+4000=400002、期間成本完全成本法下期間成本=1600+2800+600=5000

變動成本法下期間成本=固定的生產(chǎn)成本+期間費(fèi)用

=10000+1600+2800+600=15000

存貨成本變動性固定性合計本期投產(chǎn)完工4000直接材料2400024000銷售3000直接人工1000010000期末存貨1000制造費(fèi)5000800013000單價20銷售費(fèi)9006001500管理費(fèi)80019002700財務(wù)費(fèi)0400400根據(jù)以上資料，計算不同成本法下的產(chǎn)品成本期間成本不同成本法下計算出生產(chǎn)成本不同

完工產(chǎn)品成本不同

賣出——營業(yè)成本在兩個成本法下不同未賣出，留存——存貨在兩個成本法下不同2、計算營業(yè)利潤的思路不同變動成本思路營業(yè)收入—變動成本=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)—固定成本=營業(yè)利潤固定成本思路營業(yè)收入—營業(yè)成本=毛利毛利—營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤存貨成本變動性固定性合計本期投產(chǎn)完工4000直接材料2400024000銷售3000直接人工1200012000期末存貨1000制造費(fèi)40001000014000單價20銷售費(fèi)60010001600期初0管理費(fèi)30025002800財務(wù)費(fèi)06006001、變動成本法營業(yè)利潤=20*3000=60000產(chǎn)品單位變動成本=（24000+12000+4000)/4000=10變動生產(chǎn)成本=產(chǎn)品單位變動成本*銷售量+期間變動成本

=10*3000+300+600=30900

邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入-變動生產(chǎn)成本=29100固定成本=10000+1000+2500+600=14100

營業(yè)利潤=29100—14100=15000固定成本法營業(yè)收入=20*3000=60000

（24000+12000+14000）營業(yè)成本=*30004000=37500毛利=60000-37500=22500營業(yè)利潤=22500-（1600+2800+600）=17500存貨成本變動性固定性合計本期投產(chǎn)完工4000直接材料2400024000銷售3000直接人工1200012000期末存貨1000制造費(fèi)40001000014000單價20銷售費(fèi)60010001600期初0管理費(fèi)30025002800財務(wù)費(fèi)0600600存貨成本變動性固定性合計本期投產(chǎn)完工5000直接材料2300023000銷售4000直接人工1000010000期末存貨1000制造費(fèi)5000800013000單價15銷售費(fèi)12006001800期初存貨0管理費(fèi)80019002700財務(wù)費(fèi)0400400根據(jù)以上資料，計算不同成本法下的營業(yè)利潤二、變動成本法的好壞1、正確揭示業(yè)務(wù)量和成本的關(guān)系2、便于歸責(zé)，便于建立責(zé)任中心傳統(tǒng)看，成本的責(zé)任往往是生產(chǎn)部門的責(zé)任，管理部門置身事外從變動成本法看，成本的控制需要在多部門建立不同的成本控制中心變動生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本3、實(shí)際工作中如何針對賬目進(jìn)行調(diào)整涉及賬目：主要是制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本在變動成本法下，對制造費(fèi)用設(shè)兩本帳共同反應(yīng)固定制造成本變動制造成本第三章本量利分析A產(chǎn)品單位售價30元，全年共銷售10000個，總成本240000元，變動成本200000元，固定成本40000元。1、目前的銷售利潤600002、銷售量增加50%，固定成本不變單位成本=340000/(10000*1.5)=22.67

銷售利潤109950銷售利潤增加了（109950-60000）/6000=83.25%

為什么銷售額和銷售利潤不是同比上漲呢一、本量利分析的模式（一）成本形態(tài)分析為模型基礎(chǔ)變動成本率=變動成本/銷售收入（二）重視邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=單位售價-單位變動成本總邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-全部產(chǎn)品變動成本邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1（三）重視保本點(diǎn)銷售量或銷售額從而進(jìn)行保利分析二、保本分析和安全邊際（一）保本企業(yè)所謂保本，即企業(yè)所賺取收入，恰好可以首先彌補(bǔ)變動成本，其次可以彌補(bǔ)固定成本。這個時候的銷售收入，就是所謂的保本銷售額；這個時候的銷售量，就是保本銷售量。企業(yè)生產(chǎn)一種自行車，每輛售價300元，變動成本等180元，固定成本60萬元，銷售多少輛能保本？1、單位邊際貢獻(xiàn)=300-180=120元邊際貢獻(xiàn)率=120/300=40%2、每輛車的售價除了彌補(bǔ)變動成本外，可以提供120元的毛利，固定成本就需要用這些毛利彌補(bǔ)。保本點(diǎn)即剛剛彌補(bǔ)完的那個銷售點(diǎn)固定成本總額=60萬，每輛車彌補(bǔ)120元保本銷售量=60萬/120=5000輛保本銷售額=300*5000=150萬課堂練習(xí)企業(yè)生產(chǎn)一種汽車，每輛售價20萬，變動成本10wan元，固定成本6000萬元，銷售多少輛能保本？保本銷售額是多少保本點(diǎn)保本量=固定成本/邊際貢獻(xiàn)保本額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

=固定成本/（1-變動成本率）（二）多品種下的保本分析

適用——無法分配固定成本1、加權(quán)平均法a\求出各類產(chǎn)品權(quán)數(shù)權(quán)數(shù)=單類產(chǎn)品銷售收入/銷售總收入b\分別求出各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率c\加權(quán)平均，求出綜合邊際貢獻(xiàn)率d\根據(jù)綜合邊際貢獻(xiàn)率，求出保本總量。e\將保本總量再用a中所求的權(quán)數(shù)分配到各產(chǎn)品中2、分算法_固定成本可以分配a\確定固定成本分配標(biāo)準(zhǔn)按邊際成本貢獻(xiàn)比重分配固定成本分配率=固定成本總額/邊際成本總額b\分配固定成本各類產(chǎn)品分擔(dān)固定成本=各類產(chǎn)品邊際成本總額*分配率c\各自求出保本銷售量/額d\求出總的保本銷售額/量某公司銷售三類產(chǎn)品，單價分別為A10元、B15元、C20元；銷售量預(yù)計為A15000件、B10000件、C5000件；單位變動成本A6元、B10元、C14元；預(yù)計固定成本總額80000元要求（1）固定成本無法分配，求A\B\C三類產(chǎn)品各自保本點(diǎn)；（2）固定成本按變動成本比重可以分配，求A\B\C三類產(chǎn)品各自保本點(diǎn)；（3）固定成本根據(jù)技術(shù)專家意見分配為A32000元，B30000元，C18000元，求A\B\C三類產(chǎn)品各自保本點(diǎn)；案例分析一樂器廠設(shè)兩個車間分別生產(chǎn)小提琴和中提琴。一般小提琴需要30個小時，中提琴需要60個小時生產(chǎn)。銷售沒有問題，生產(chǎn)能力每年小提琴1000把左右，中提琴600把。資料如下小提琴中提琴合計銷售量800600單價6000006000001200000原材料280000200000480000工資7200090000162000其他費(fèi)用72000150000222000單個成本小計424000440000864000利潤176000160000336000銷售利潤率29.33%26.67%28%總經(jīng)理覺得小提琴的利潤率高，決定下一年多生產(chǎn)小提琴100把，少生產(chǎn)中提琴100把。結(jié)果一年后，數(shù)據(jù)如下：

小提琴中提琴合計銷售量900400單價6750004800001150000原材料315000160000