2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)講解doc

第一章總論一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定1．可比性２.實(shí)質(zhì)重于形式3．謹(jǐn)慎性二、會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)特性:預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2.所有者權(quán)益、利潤(rùn)注意:利得和損失是新準(zhǔn)則增長(zhǎng)的內(nèi)容。利得和損失的解決分為兩種情況：直接計(jì)入所有者權(quán)益和直接計(jì)入利潤(rùn)。第二章貨幣資金(非重點(diǎn))第三章金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的重要賬務(wù)解決１.公司取得可供出售金融資產(chǎn)(１)股票投資:借:可供出售金融資產(chǎn)－成本【公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利】貸:銀行存款【按實(shí)際支付的金額】（2)債券投資:借:可供出售金融資產(chǎn)-成本【債券的面值】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】(或)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】貸:銀行存款【按實(shí)際支付的金額】（或）可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】２．資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于可供出售金融債券（１)為分期付息，一次還本債券投資:借:應(yīng)收利息【票面利率計(jì)算擬定的應(yīng)收未收利息】(或）可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】貸:投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】（或)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】(2)為一次還本付息債券投資借:可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】(或)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】貸:投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】(或)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】3.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本公積-其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借:資產(chǎn)減值損失貸:資本公積-其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)５.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項(xiàng)有關(guān)的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)【按原確認(rèn)的減值損失】貸:資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的（不含在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資)借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積６.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,在重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)【按其公允價(jià)值或按其賬面余額】（或)資本公積-其他資本公積【差額】貸:持有至到期投資(或)資本公積-其他資本公積【差額】7．出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借:銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】(或)資本公積－其他資本公積【轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】（或)投資收益【按其差額】貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息（或）投資收益【按其差額】第四章存貨存貨的期末計(jì)量１．不同情況下可變現(xiàn)凈值的擬定(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)(2)需要通過(guò)加工的材料存貨,需要判斷:①用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量;②材料價(jià)格的下降表白產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至竣工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2.可變現(xiàn)凈值中的估計(jì)售價(jià)擬定方法（1)為執(zhí)行銷售協(xié)議或者勞務(wù)協(xié)議而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以協(xié)議價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算(2)公司持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售協(xié)議或勞務(wù)協(xié)議訂購(gòu)數(shù)量的，應(yīng)分別擬定其可變現(xiàn)凈值并與其相相應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別擬定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。超過(guò)協(xié)議部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法二、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的解決投資公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資公司負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。公司存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下,在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行解決：①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②假如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值局限性以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。③在進(jìn)行上述解決后，按照投資協(xié)議或協(xié)議約定公司仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位發(fā)生虧損:借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)賺錢的,扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述順序相反的順序解決。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算第六章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量１.外購(gòu)固定資產(chǎn)２.分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)3.自行建造固定資產(chǎn)4．棄置費(fèi)用二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1．資本化的后續(xù)支出2.費(fèi)用化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等,不得采用待攤或預(yù)提方式解決。三、固定資產(chǎn)處置持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整持有待售的固定資產(chǎn)，同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是公司已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是公司已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤消的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完畢。公司對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值可以反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。第七章無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本,涉及購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否可以正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,與固定資產(chǎn)解決方法相同。２.公司取得的土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)解決公司取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本,而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，假如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的,其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)解決1.內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本涉及,開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)花費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的解決原則可以資本化的利息支出。值得說(shuō)明的是，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅涉及在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)成資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。２．公司自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿足資本化條件,均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集,期末,對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出,轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完畢的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保存在“研發(fā)支出”科目中,待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完畢達(dá)成預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。第八章投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)解決１．將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換日,會(huì)計(jì)解決為:借:投資性房地產(chǎn)-成本【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備】公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額】貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品【賬面金額】資本公積-其他資本公積【差額】(２)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的,其在轉(zhuǎn)換日,會(huì)計(jì)解決為:借:投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額】貸:固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn))資本公積-其他資本公積【差額】２.對(duì)投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷,但是資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(1)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)解決為：借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(２)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。3.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí),會(huì)計(jì)解決為:借:固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn))【轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值】公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額】貸：投資性房地產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額】４．處置投資性房地產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)解決為：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)：按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額借:資本公積-其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)收入第九章資產(chǎn)減值一、可收回金額擬定1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量的現(xiàn)值(１）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)鈔票流量應(yīng)當(dāng)涉及的內(nèi)容①資產(chǎn)連續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的鈔票流入。②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)連續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的鈔票流入所必需的預(yù)計(jì)鈔票流出(涉及為使資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的鈔票流出)。③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈鈔票流量。（2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)鈔票流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)鈔票流量。公司資產(chǎn)狀況在使用過(guò)程中有時(shí)會(huì)由于改良、重組等因素而發(fā)生變化，但是,在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)鈔票流量時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)涉及與將來(lái)也許會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量。公司未來(lái)發(fā)生的鈔票流出假如是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)鈔票流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。②預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)鈔票流量不應(yīng)當(dāng)涉及籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的鈔票流量。公司預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)鈔票流量，不應(yīng)當(dāng)涉及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的鈔票流量,由于所籌集資金的貨幣時(shí)間價(jià)值已經(jīng)通過(guò)折現(xiàn)方式予以考慮,并且折現(xiàn)率是以稅前基礎(chǔ)計(jì)算擬定的，鈔票流量的預(yù)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其保持一致。二、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致,即公司需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較,假如資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)?一方面抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(涉及商譽(yù))的減值損失解決,計(jì)人當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可擬定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)鈔票流量的現(xiàn)值(如可擬定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂５谑仑?fù)債可轉(zhuǎn)換公司債券公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)鈔票流量進(jìn)行折現(xiàn)擬定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額擬定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。第十一章所有者?quán)益一、庫(kù)存股(教材P2３１)二、資本公積資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)立“資本(或股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。三、留存收益第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)特殊銷售商品業(yè)務(wù)(1）代銷商品①視同買斷方式。假如委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,受托方在取得代銷商品后,無(wú)論是否可以賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。假如委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以規(guī)定委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入,受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品解決;受托方將商品銷售后,按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單;委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本公司的銷售收入。②手續(xù)費(fèi)。委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品解決;受托方將商品銷售后,按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)負(fù)債,按照協(xié)議約定計(jì)算擬定手續(xù)費(fèi)收入;委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本公司的銷售收入。(2)分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(現(xiàn)值)擬定銷售商品收入金額。應(yīng)收的協(xié)議或協(xié)議付款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。(3)附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購(gòu)買方依照協(xié)議或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下,公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)可以合理估計(jì)退貨也許性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；公司不能合理估計(jì)退貨也許性的,通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。(４)售后回購(gòu)售后回購(gòu)交易屬于融資交易,公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額,公司應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表白售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品解決。(5）以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品解決。第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告?一、資產(chǎn)負(fù)債表:特殊項(xiàng)目的計(jì)算填列。(像存貨、貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等往來(lái)項(xiàng)目的填列)，資產(chǎn)負(fù)債表中一般列示的均是凈額，庫(kù)存股在所有者權(quán)益中作為減項(xiàng)列示。?二、利潤(rùn)表:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

三、鈔票流量表:各項(xiàng)目的填列內(nèi)容及填列方法?四、所有者權(quán)益變動(dòng)表：至少應(yīng)單獨(dú)反映的內(nèi)容

五、關(guān)聯(lián)方披露：

1.母子公司互為關(guān)聯(lián)方?2.投資公司和被投資的聯(lián)營(yíng)公司互為關(guān)聯(lián)方?３.投資公司和被投資的合營(yíng)公司互為關(guān)聯(lián)方?4.同一母公司下的子公司之間互為關(guān)聯(lián)方

5.關(guān)鍵管理人員，關(guān)系密切的家庭成員、以及重要投資者、關(guān)鍵管理人員以及關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他公司);

關(guān)聯(lián)方及其交易的披露：假如是母子公司,即使當(dāng)年沒(méi)有交易,也需要披露關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系;關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容涉及關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易的類型和關(guān)聯(lián)交易的要素?第十四章或有事項(xiàng)?一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量?根據(jù)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);履行該義務(wù)很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量。?例如：

１．最佳估計(jì)數(shù)的擬定

(1)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的也許性相同,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)擬定。

(２)所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍,或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍,但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的也許性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法擬定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最也許發(fā)生金額擬定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的,按照各種也許結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算擬定。

2．預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?公司清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出所有或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本擬定可以收屆時(shí)才干作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。?二、待執(zhí)行協(xié)議變?yōu)樘潛p協(xié)議?（1)假如與虧損協(xié)議相關(guān)的義務(wù)不可撤消，公司就存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司且金額可以可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。?(2)待執(zhí)行協(xié)議變?yōu)樘潛p協(xié)議時(shí)，協(xié)議存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，公司通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；協(xié)議不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損協(xié)議相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。?第十五章非貨幣性資產(chǎn)互換?一、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)擬定換入資產(chǎn)成本?換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(－收到的補(bǔ)價(jià))?注意的問(wèn)題：?1.非貨幣性資產(chǎn)互換中對(duì)于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)如何解決？?非貨幣性資產(chǎn)互換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別情況解決:

(1)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售解決,按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

(2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，為換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅抵減資產(chǎn)處置損益。

(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”科目。?２.在涉及單項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)互換中,“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何解決??非貨幣性資產(chǎn)互換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的,應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)解決方法:

①增值稅的銷項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入換入資產(chǎn)成本；

②除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，假如為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益,假如為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。?二、以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)擬定換入資產(chǎn)成本?換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（-收到的補(bǔ)價(jià))

三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)互換的會(huì)計(jì)解決?第十六章債務(wù)重組?一、以非鈔票資產(chǎn)清償債務(wù)?1.債務(wù)人

(1）將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非鈔票資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

(2)轉(zhuǎn)讓的非鈔票資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

分別下列情況進(jìn)行解決:①抵債資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)按視同銷售解決,根據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出;③抵債資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。

債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非鈔票資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi),如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。?2.債權(quán)人

債權(quán)人在債務(wù)重組日,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非鈔票資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后債權(quán)尚有余額的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價(jià)值。?二、修改其他債務(wù)條件?1．不附或有條件的債務(wù)重組?（１)債務(wù)人。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價(jià)值，減記的金額作為債務(wù)重組利得,于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。

(2)債權(quán)人。債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，認(rèn)入當(dāng)期損益。假如債權(quán)人已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)一方面沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。?２.附或有條件的債務(wù)重組?（１）債務(wù)人。附或有條件的債務(wù)重組，對(duì)于債務(wù)人而言,修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

或有應(yīng)付金額在繼后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的,公司應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。?(2）債權(quán)人。對(duì)債權(quán)人而言,修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn),不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益。

第十七章政府補(bǔ)貼?一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)貼

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)貼第十八章借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用資本化的重要時(shí)點(diǎn)

1．開(kāi)始資本化:三個(gè)條件同時(shí)滿足：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

２．暫停資本化:非正常中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（涉及3個(gè)月)。?3.停止資本化：資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)。?二、借款利息資本化金額的擬定?１．專門借款?為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額擬定。

２．一般借款

為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算擬定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算擬定。?第十九章股份支付(非重點(diǎn)）

第二十章所得稅?一、暫時(shí)性差異?應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值>其計(jì)稅基礎(chǔ)“遞延所得稅負(fù)債”期末余額

負(fù)債的賬面價(jià)值<其計(jì)稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額?負(fù)債的賬面價(jià)值>其計(jì)稅基礎(chǔ)?二、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的擬定?資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額?第二十一章外幣折算

一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的擬定

境外經(jīng)營(yíng)，是指公司在境外的子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司、分支機(jī)構(gòu),采用的記賬本位幣不同于公司的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。

二、會(huì)計(jì)核算?結(jié)算日的結(jié)算問(wèn)題,應(yīng)按教材的思緒來(lái)解決。

第二十二章租賃

一、最低租賃付款額和最低租賃收款額

1.最低租賃付款額

租賃協(xié)議沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí):

最低租賃付款額＝各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?租賃協(xié)議規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí):則

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)?2.最低租賃收款額?最低租賃收款額=最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)解決

租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)解決?(1)計(jì)算最低租賃付款額。?(２）計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，擬定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。

（3)計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。?(4）會(huì)計(jì)解決為:融資租入的固定資產(chǎn),在租賃期開(kāi)始日,按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者,加上初始直接費(fèi)用),借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目,按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正?一、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)劃分的問(wèn)題

二、前期差錯(cuò)更正

1.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)，直接調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目即可。

2.假如是前期不重要的差錯(cuò)，也是在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可;重要的前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法,原理同追溯調(diào)整法,只是把涉及利潤(rùn)表的項(xiàng)目先換成“以前年度損益調(diào)整”賬戶,調(diào)整完畢后再將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分派-未分派利潤(rùn)”賬戶。?第二十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?一、調(diào)整事項(xiàng)?一般情況下，日后調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅調(diào)整的,有兩種情況,一種是調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，一種是調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。具體分析如下：?(1)假如公司入后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益,且發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的,直接調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”;?(2)假