新編會(huì)計(jì)學(xué)第5章

第五章投資第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了充分利用閑置資金，以賺取資本利得差價(jià)為目的，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的，準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)兩個(gè)基本特征：1、有明確市價(jià)，并且能夠在公開(kāi)的資本市場(chǎng)上交易；2、企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的，是作為暫時(shí)閑置資金的存放形式，以保持其流動(dòng)性和獲利性。二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。

（一）取得交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始成本，相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。如果購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)入賬，記入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目的借方。（二）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的核算取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的利息，在實(shí)際收到時(shí)應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“”或“”科目。

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息，或者在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債券利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。應(yīng)收利息應(yīng)收股利（三）后續(xù)計(jì)量與出售的核算在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按其當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。如果公允價(jià)值高于賬面余額，應(yīng)按其差額，借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果公允價(jià)值低于賬面余額，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按兩者的差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原來(lái)計(jì)入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（四）交易性金融資產(chǎn)核算舉例【例5-1】2007年3月5日，甲公司以銀行存款購(gòu)入A公司股票20

000股，每股買(mǎi)價(jià)5.5元，共計(jì)110

000元，并支付相關(guān)交易費(fèi)用820元。該企業(yè)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，因此將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。例:【例5-2】2007年7月3日，C企業(yè)從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司2006年7月1日發(fā)行的債券，面值為100

000元，票面利率3%，三年期，每年付息一次。取得時(shí)企業(yè)支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為103

000元（包含已到期未領(lǐng)取的利息3

000元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1

000元。企業(yè)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。例:三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與披露（一）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）交易性金融資產(chǎn)的披露

在資產(chǎn)負(fù)債表上：交易性金融資產(chǎn)按照該科目的借方余額列示，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露：交易性金融資產(chǎn)的種類(lèi)和劃分依據(jù)公允價(jià)值的確定依據(jù)每一類(lèi)交易性金融資產(chǎn)在年初和年末的公允價(jià)值第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可以確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。一項(xiàng)投資是否劃分為持有至到期投資，主要取決于企業(yè)管理層是否有明確的意圖和財(cái)務(wù)能力。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”科目，并在該科目下按債券種類(lèi)分別開(kāi)設(shè)：“持有至到期投資——成本”、“持有至到期投資——利息調(diào)整”、“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)分類(lèi)科目。另根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要分別設(shè)置“應(yīng)收利息”、“投資收益”等賬戶。（一）購(gòu)入持有至到期投資的核算企業(yè)購(gòu)入持有至到期投資的價(jià)格有三種情況：按p平價(jià)購(gòu)入、折價(jià)購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入，主要取決于購(gòu)入時(shí)的票面利率與市場(chǎng)利率的差別。10%＞8%

票面利率＞市場(chǎng)利率—溢價(jià)票面利率＜市場(chǎng)利率—折價(jià)票面利率＝市場(chǎng)利率—平價(jià)從債券投資者角度看：折價(jià)是為以后少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償;溢價(jià)則是為以后多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。因此折價(jià)和溢價(jià)，都需要在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)，調(diào)整各期的利息收入，以便正確計(jì)算投資收益。注意點(diǎn)：分期攤銷(xiāo)不是平均等額攤銷(xiāo)，而是按照資本市場(chǎng)的實(shí)際利率計(jì)算的分?jǐn)偂．?dāng)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，按照該投資的面值借記“持有至到期投資（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按上述科目的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。（二）應(yīng)收利息和利息收入的核算分期付息、一次還本的持有至到期投資：按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”；按持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，貸記“投資收益”；按兩者的差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”。一次還本付息的持有至到期投資：按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，貸記“投資收益”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”。（三）到期收回的核算

應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）持有至到期投資核算舉例

【例5-3】2007年1月3日，甲公司購(gòu)入一批當(dāng)日發(fā)行的面值為100

000元、票面利率為3%、每年付息一次的A公司債券，該債券的年限為5年，到期還本。甲公司購(gòu)入該批債券時(shí)，其公允價(jià)值為90

000元，相關(guān)交易費(fèi)用為3

000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。甲公司準(zhǔn)備將該債券持有至到期。為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定甲公司于每年年末計(jì)息一次。例:三、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)與披露（一）持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)在會(huì)計(jì)期末，對(duì)持有至到期投資按照成本與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，并在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

如果持有至到期投資的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（二）持有至到期投資的披露在資產(chǎn)負(fù)債表上：持有至到期投資項(xiàng)目根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額列示。在利潤(rùn)表上：本期計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備，列入利潤(rùn)表的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露持有至到期投資的其他信息。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括四個(gè)方面：1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資，即對(duì)子公司的投資。2、企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資。4、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除此以外的權(quán)益性投資，應(yīng)根據(jù)管理層的意圖分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得是否與企業(yè)合并有關(guān)，將其來(lái)源分為兩類(lèi)，一是企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，二是非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

如果初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值有差額，應(yīng)調(diào)整資本公積。資本公積不足以沖減時(shí)，沖減企業(yè)的留存收益。2．非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日，即購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期，按照所確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用。合并成本與所付出資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）以合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足以扣除的，應(yīng)順序沖減資本公積和留存收益。

3．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。但如果合同或協(xié)議約定價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，應(yīng)以公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)。其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

（一）成本法的適用范圍1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

2．對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（二）成本法的核算特點(diǎn)1．初始確認(rèn)時(shí)，按照初始投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2．被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。（三）成本法核算舉例設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。該科目的借方登記企業(yè)所支出的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，貸方登記已收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，余額在借方，反映尚未收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。【例5.3.1】2007年2月25日，東方公司從公開(kāi)市場(chǎng)上購(gòu)入西南公司普通股股票20000股，每股售價(jià)8元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金等5000元。東方公司會(huì)計(jì)處理如下：初始投資成本為=20000股×8元+5000元=165000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本165000貸：銀行存款165000【例5.3.2】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外10000股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款80000元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)400元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（單位：元）初始投資成本為=10000股×(8-0.5)元+400=75400元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本75400應(yīng)收股利5000貸：銀行存款80400【例5.3.3】承接上例，2007年5月1日，甲公司收到丁公司的現(xiàn)金股利5000元時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收股利5000若甲企業(yè)于2008年3月20日收到丁公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利的通知,應(yīng)分得現(xiàn)金股利9000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借:應(yīng)收股利9000貸:投資收益9000或者是：借:應(yīng)收股利9000貸:投資收益6000長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本3000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法，指投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以后隨著投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中享有份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（一）權(quán)益法的適用范圍

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。權(quán)益法適用于兩種情況：1、企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（二）權(quán)益法的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下開(kāi)設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。（二）權(quán)益法的核算方法1．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將該部分差額視為投資企業(yè)在接受該項(xiàng)投資中通過(guò)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)看作被投資單位原有股東無(wú)償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。P129【例5.3.4】2007年1月1日，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4250000貸：銀行存款4000000營(yíng)業(yè)外收入250000【例5.3.5】仍以前面【例5.3.4】為例，若甲公司是以520萬(wàn)元向乙公司投資，取得乙公司30%的股份。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本520貸：銀行存款5202．企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。當(dāng)被投資單位分配現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

【例5.3.6】2009年1月1日，甲股份有限公司以銀行存款970000元在公開(kāi)交易的證券交易市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)乙股份有限公司的普通股股票97萬(wàn)股，占乙股份有限公司70%的表決權(quán)；2009年1月1日乙股份有限公司的所有者權(quán)益總額為1385000元；購(gòu)買(mǎi)日，購(gòu)入乙股份有限公司的股票時(shí)甲公司占乙公司所有者權(quán)益的份額=1385000元×70%=969500元，低于初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本970000貸：銀行存款9700002009年度乙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元；甲公司占乙公司凈利潤(rùn)的份額=550000元×70%=385000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整385000貸：投資收益385000長(zhǎng)期股權(quán)投資余額為：970000元+385000元=1355000元2010年2月份乙股份有限公司宣告分配現(xiàn)金股利350000元，當(dāng)年度發(fā)生凈虧損2100000元；2010年2年月，乙股份有限公司宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利——乙公司245000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2450002010年3月收到上述股利時(shí):借：銀行存款245000貸：應(yīng)收股利245000此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資余額為：1355000元—245000元=1110000元當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，則做相反的會(huì)計(jì)分錄，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但以將本科目的賬面價(jià)值減記至零為限2010年底，乙股份有限公司發(fā)生虧損借：投資收益——股權(quán)投資損失1110000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1110000其中，甲公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損金額為：2100000元×70%=1470000元未記錄的虧損負(fù)擔(dān)金額為：1470000元—1110000元=360000元2011年乙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元；乙股份有限公司和甲股份有限公司適用的所得稅稅率為25%。假定2009年1月1日乙股份有限公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值；除長(zhǎng)期股權(quán)投資外，甲股份有限公司在乙股份有限公司中沒(méi)有其他長(zhǎng)期權(quán)益。甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損后又盈利時(shí)，以扣除之前記錄的未承擔(dān)的虧損后的余額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2011年，乙股份有限公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整235000貸：投資收益235000其中，實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益金額為：850000元×70%=5950