2023年中央電大形成性測(cè)評(píng)系統(tǒng)春學(xué)審計(jì)學(xué)形考任務(wù)答案

20２3年春季學(xué)期《審計(jì)學(xué)》形考0１－04任務(wù)答案01任務(wù)１．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制,審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組,測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過程中，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目組成員互相復(fù)核所執(zhí)行的工作,并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中,審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行征詢,始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性,在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。【規(guī)定】指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(涉及審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。答：(1)沒有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)需要滿足三個(gè)總體規(guī)定：客戶是否誠(chéng)信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否可以遵守職業(yè)道德規(guī)范。AＢC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計(jì)算機(jī)軟件專家的。（2）項(xiàng)目組缺少獨(dú)立性。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，張先生是項(xiàng)目組成員,他曾參與甲公司ERＰ系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作,即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項(xiàng)目組存在自我評(píng)價(jià)威脅而影響?yīng)毩⑿?。?）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡(jiǎn)樸的互相復(fù)核。（４）在出具審計(jì)報(bào)告之前未解決好意見分歧。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,項(xiàng)目組與被征詢者之間存在未解決的意見分歧,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只有項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧解決后才干出具報(bào)告。（5）實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告前進(jìn)行，并且是對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出的客觀評(píng)價(jià)。2.甲公司重要從事平常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售,平常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2０×6年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品重要銷售給國(guó)內(nèi)各重要城市的平常消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司２023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)擬定的2023年銷售收入增長(zhǎng)目的為２0%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目的的完畢情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)20２3年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。（2)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年,于202３年９月勞動(dòng)協(xié)議到期后被甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁,除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3)2023年度甲公司重要原料的價(jià)格與上年基本持平,供應(yīng)商也沒有大的變化,但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化，Ｄ產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。(4)甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈。為鞏固市場(chǎng)占有率,甲公司于2０２3年4月將重要產(chǎn)品(Ｃ產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至1０%。此外，甲公司在2０2３年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)）,市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2０２３年全面擴(kuò)大產(chǎn)量,并在2023年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于20２3年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)行新一輪的降價(jià)促銷,平均降價(jià)幅度達(dá)成10％?！疽?guī)定】針對(duì)以上資料，假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否也許表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在,請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由,并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。答:（1)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由:該公司20２3銷售收入增長(zhǎng)率為１0%,與同行業(yè)接近;而該公司20２３銷售收入增長(zhǎng)率為2０％，超過了同行業(yè)的平均水平。并且該公司的管理層年薪制采用的是2023銷售目的的完畢情況上下浮動(dòng)，這就有也許使管理層虛構(gòu)收入等舞弊行為,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由:該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)，導(dǎo)致人員結(jié)構(gòu)變化，并且是關(guān)鍵部門,并且其他財(cái)務(wù)部人員經(jīng)驗(yàn)有限,平均服務(wù)期也少,存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。?(3)存大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：該公司Ｄ產(chǎn)品所消耗原材料成本上升,也許導(dǎo)致存貨計(jì)價(jià)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。?（4）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈,公司為鞏固市場(chǎng)占有率,采用了降價(jià)措施以保持市場(chǎng)份額,并且降價(jià)幅度較高。但是產(chǎn)品成本固定，也許存在管理層為了銷售利潤(rùn)，而低估成本的也許性。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。0２任務(wù)1.［資料］2023年1月１５日上午9時(shí)（1）現(xiàn)鈔有:１0０元幣9張、５０元幣15張、10元幣2０張、5元幣５0張、2元幣40張、1元幣２０張、5角幣１0張、2角幣10張、１角幣１5張;（２)尚未入賬的收入憑證３張,計(jì)2520.00元；（3)尚未入賬的支出憑證5張，計(jì)1５56.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張,計(jì)１200.０0元。盤點(diǎn)日(1月１５日)的庫(kù)存鈔票賬面余額為１2４4.5元，202３年1月1日至盤點(diǎn)日止收入3２26.０0元,支出３０75.8２元。202３年12月31日庫(kù)存鈔票賬面余額1９８1.３２元；【規(guī)定】請(qǐng)編制NL公司庫(kù)存鈔票盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫(kù)存鈔票管理上存在什么問題，提出審計(jì)意見。答:該單位在庫(kù)存鈔票管理上存在的問題有：1、鈔票管理不合理。出納人員對(duì)手續(xù)不完備的憑證都先付款，不符合鈔票管理辦法。建議加強(qiáng)公司鈔票管理制度,加強(qiáng)對(duì)出納人員的監(jiān)督，以杜絕再出現(xiàn)類似的情況;2、鈔票帳解決務(wù)不及時(shí)。出納人員沒有及時(shí)登記鈔票收支明細(xì)帳。導(dǎo)致突查時(shí)，尚有多張已付的憑證尚未進(jìn)行帳務(wù)解決。建議應(yīng)督促財(cái)務(wù)人員實(shí)行“日清日結(jié)”的帳務(wù)習(xí)慣，及時(shí)將鈔票收支帳務(wù)登記清楚;3、鈔票帳與實(shí)際盤點(diǎn)的金額不一致。出納鈔票帳目混亂，鈔票余額與實(shí)際盤點(diǎn)不相等。為保證鈔票“帳實(shí)相符”,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)出納人員的管理，并對(duì)其所做帳務(wù)進(jìn)行清查,以追查鈔票帳實(shí)不符的因素。若有違法行為,則需按規(guī)定追究責(zé)任。審計(jì)意見:白條抵現(xiàn)應(yīng)予以糾正，不予以報(bào)銷。２．注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)有S公司欠款35００萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款,賬齡已超過２年。由于S公司是Ｙ公司的投資方(S公司投資資本為500萬美元,折記賬本位幣人民幣4200萬元）,張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。

?請(qǐng)問：張雷應(yīng)實(shí)行哪些審計(jì)程序？解：張雷買施以下程序?qū)嵭袑徲?jì)：1、向S公司發(fā)出詢證函。2、查閱Y公司和S公司簽章確認(rèn)的購(gòu)貨協(xié)議、經(jīng)Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司的收貨驗(yàn)收證明等。3、評(píng)價(jià)Y公司償付貸款的能力。分析:1、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目核算反映公司因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。在確認(rèn)這項(xiàng)3500萬元的應(yīng)收賬款時(shí),由于Ｓ公司是投資方,一方面要確認(rèn)Ｓ公司所欠Y公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。假如S公司的確與Y公司具有貨款往來關(guān)系,下一步需要相應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬性予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序(查驗(yàn)有無對(duì)方出具的具有法律效力的書面文書或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)送部門出具的合法運(yùn)送憑證或近期的雙方對(duì)賬記錄等)確認(rèn)其存在性;最后，還要通過觀測(cè)近期還款情況和了解對(duì)方鈔票流量及財(cái)務(wù)狀況,確認(rèn)其可收回性。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了S公司和Ｙ公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系,也要注意Y公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交易。2、張雷假如不能取得被審計(jì)單位提供的S公司正常償付貸款的有效文書,根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮Y公司與S公司之間是否已有抽逃資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小,選擇應(yīng)發(fā)表的適當(dāng)審計(jì)意見。0３任務(wù)1．[資料］審計(jì)人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定擬定審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下是購(gòu)進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)目的，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。(一）審計(jì)目的A.所記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄。C.與采購(gòu)交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D.采購(gòu)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E．采購(gòu)交易已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間。（二)實(shí)質(zhì)性程序1.將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文獻(xiàn)比較。2.參照購(gòu)貨發(fā)票,比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。３.從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。4．從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。５.將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。6．檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。7.追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄?！疽?guī)定】請(qǐng)根據(jù)上述資料分析并回答下列問題:（1）根據(jù)題中給出的審計(jì)目的,指出相應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。(2)針對(duì)每一審計(jì)目的，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。答案：相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目的實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)１、將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文獻(xiàn)比較2、追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄。３、檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已記錄1、從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。２、從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。準(zhǔn)確性與采購(gòu)交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄1、將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票驗(yàn)收單和其他證明文獻(xiàn)比較分類采購(gòu)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶1、參照購(gòu)貨發(fā)票,比較會(huì)計(jì)科目表上的分類截止采購(gòu)交易已記錄于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間1、將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較2．［資料］AＢC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于１２月6日接受某制造公司的委托,對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于1１月25日對(duì)存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計(jì)的M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬某已離職，因而1１月25日的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的重要因素。公司總經(jīng)理不批準(zhǔn)再度停工盤點(diǎn)存貨,理由是產(chǎn)品的交貨期臨近,但11月2５日盤點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提供復(fù)核?！疽?guī)定】假如財(cái)務(wù)報(bào)表中其它項(xiàng)目的審計(jì)均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無保存意見的審計(jì)報(bào)告？試說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無保存意見或非無保存意見審計(jì)報(bào)告的理由。答案:在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽發(fā)無保存意見的審計(jì)報(bào)告。①由于觀測(cè)被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的環(huán)節(jié)，被審計(jì)單位不批準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相稱大的情況下,可認(rèn)為是對(duì)審計(jì)范圍的重大限制。②11月25日被審計(jì)單位已自行盤點(diǎn)。被審計(jì)單位交貨期臨近并不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)行觀測(cè)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)審計(jì)程序的理由。③被審計(jì)單位應(yīng)在11月25日前變更委托,使得ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以觀測(cè)被審計(jì)單位1１月2５日的存貨盤點(diǎn)。同時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位變更委托應(yīng)引起注意,已免其中有詐。由于馬某的辭職局限性以導(dǎo)致被審計(jì)單位變更委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。ＡBC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)行存貨盤點(diǎn)?？砂才旁?２月31日或之后進(jìn)行。否則不得簽發(fā)無保存意見的審計(jì)報(bào)告。04任務(wù)１．[資料]岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所在石油龍昌(60０7７2)202３年年報(bào)審計(jì)報(bào)告中，出具了解釋性說明。報(bào)告指出，公司購(gòu)買的綠洲廣場(chǎng)1．58億元房產(chǎn)截至報(bào)告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中,該部分房產(chǎn)武漢綠洲公司（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修竣工,依協(xié)議規(guī)定已計(jì)收違約金。此外報(bào)告提醒，公司持股10%的中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項(xiàng)合計(jì)4917萬元,公司尚對(duì)其提供借款擔(dān)保1530萬元。截至202３年2月,武漢綠洲持有石油龍昌8.９％的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會(huì)在年報(bào)中表達(dá)，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場(chǎng)房產(chǎn)過戶手續(xù),并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。20２3年上半年,公司又向其收取違約金568萬元。此外,中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司對(duì)公司的欠款已制定了還款計(jì)劃，按計(jì)劃2０23年4月５日該公司已歸還欠款202３萬元。石油龍昌２０２3年2月３的年報(bào)更正公告稱，岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)對(duì)原審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了修改，修改后的審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保存意見。公告強(qiáng)調(diào)，上述修改對(duì)公司202３年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自《中國(guó)證券報(bào)》20２3年2月3日,作者：萬寧)【規(guī)定】請(qǐng)根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：（１)石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見改變的依據(jù)是什么?（2）這種改變是否為審計(jì)失??？（3)上述修改對(duì)公司２02３年度報(bào)告中的其他內(nèi)容有無影響?答：（1)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公司連續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)時(shí)，才可以出具附解釋說明的無保存意見審計(jì)報(bào)告。２023年岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所出具解釋性說明是基于石油龍昌公司存在著涉及重大不擬定性因素（涉及：綠洲廣場(chǎng)1.5８億元房產(chǎn)過戶手續(xù)何時(shí)辦理完畢，原持有該房產(chǎn)的武漢綠洲公司是否能按約裝修竣工,計(jì)收的違約金是否可以收回)和危及公司連續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)(石油龍昌公司尚未收回中油管道實(shí)業(yè)投資開發(fā)有限公司的4917萬元欠款,同時(shí)對(duì)其提供借款擔(dān)保的1５30萬元,嚴(yán)重影響到公司的連續(xù)經(jīng)營(yíng)）存在的前提。故當(dāng)時(shí)事務(wù)所應(yīng)對(duì)公司2023年度出具帶解釋性說明的無保存審計(jì)意見。而到２023年2月3日,上述因素及事項(xiàng)基本消除,石油龍昌公司不再存在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形,如再繼續(xù)保存當(dāng)初對(duì)石油龍昌公司的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存意見，則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)規(guī)定不符。故應(yīng)按照需要改變年報(bào)審計(jì)意見。（2）此種改變不是審計(jì)失敗。所謂“審計(jì)失敗”是指審計(jì)人員由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，由此引起審計(jì)爭(zhēng)議，導(dǎo)致審計(jì)形象的失敗，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào);或者盡管派了合格的審計(jì)人員去執(zhí)行審計(jì)，但該審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。在此案例中岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告意見的修改并不符合審計(jì)失敗的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，反而正是由于該事務(wù)所嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,要客觀、公正反映被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況和水平,才會(huì)提出對(duì)其已出具的審計(jì)意見進(jìn)行更正，故決不能據(jù)此認(rèn)定為審計(jì)失敗。(3)上述修改對(duì)公司2023年度報(bào)告中的其他內(nèi)容并無影響。２０23年會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的年度報(bào)告審計(jì)意見實(shí)質(zhì)為帶強(qiáng)調(diào)性事項(xiàng)的無保存意見。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有關(guān)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是為了提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注某些事項(xiàng)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。本案例中發(fā)生的上述修改,屬原審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及的有關(guān)內(nèi)容的變化,對(duì)審計(jì)報(bào)告中的其他內(nèi)容沒有任何影響。2．［資料］202３年１月20日Ｍ會(huì)計(jì)師事務(wù)所完畢了對(duì)AＢC公司2０23年會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中,審計(jì)人員了解了ＡＢC公司及其環(huán)境;詢問了ABC公司采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,并對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了重點(diǎn)詢問。ＡＢC公司管理層告訴審計(jì)人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以擬定,對(duì)存貨按成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象?！疽?guī)定】請(qǐng)根據(jù)上述材料分析和回答下列問題：（１）審計(jì)人員對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表假如提出無保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足什么條件？（2)假設(shè)上述錯(cuò)誤是重大的,審計(jì)人員也許出具那種類型的審閱結(jié)論？(3)假定應(yīng)出具保存結(jié)論的審閱報(bào)告，請(qǐng)代審計(jì)人員出具審閱報(bào)告。答:1、對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出無保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:(1）審計(jì)人員沒有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量。(2）審計(jì)人員已經(jīng)按照審閱準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)行審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2、假如注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的結(jié)