第7章 無形資產(chǎn)及其他他期資產(chǎn)

第7章無形資產(chǎn)

及其他長期資產(chǎn)2014.1ChenLijun無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)不具有實物形態(tài)具有可辨認性屬于非貨幣性資產(chǎn)特征分離于企業(yè)并單獨存在區(qū)別于有形資產(chǎn)如何理解商譽？7.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)概述1.無形資產(chǎn)的含義與特征2014.2Chenlijun無形資產(chǎn)主要包括專利權非專利技術商標權著作權特許權等土地使用權不享有法律保護暑名權、發(fā)表權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、翻譯權等政府機構授權（水、電及郵電通信專營權；煙草專賣等）；依據(jù)簽訂的合同（連鎖店分店使用總店名稱）用于出租時？7.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)概述2．無形資產(chǎn)的內容2014.3Chenlijun按取得來源購入的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)債務重組取得的無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)政府補助取得的無形資產(chǎn)按使用壽命是否有限有期限無形資產(chǎn)無期限無形資產(chǎn)（使用壽命有限）（使用壽命不確定）分類的目的是為了使無形資產(chǎn)的初始計量更加準確和合理分類的目的是為了正確、合理地進行攤銷7.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)概述3.無形資產(chǎn)的分類2014.4Chenlijun符合無形資產(chǎn)定義并同時滿足下列條件才可確認：與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量職業(yè)判斷人力資源是否足夠管理隊伍及硬件設備新技術、新產(chǎn)品沖擊自創(chuàng)商譽以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應當確認為無形資產(chǎn)?？蛻絷P系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應將其確認為無形資產(chǎn)。7.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)概述4.無形資產(chǎn)的確認補充：2014.5Chenlijun7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)賬戶設置無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備研發(fā)支出各自的用途和特點2014.6Chenlijun7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量1.購入的無形資產(chǎn)成本購買價款直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。相關稅費使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。7.1無形資產(chǎn)2014.7Chenlijun7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量1.購入的無形資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)[例7-1]某企業(yè)購入一項產(chǎn)品的專利權，用銀行存款支付專利權轉讓費等款項380000元。其賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權380000

貸：銀行存款3800002014.8Chenlijun如購買的價款超過正常信用條件延期支付，因實質上具有融資性質，應按購買價款的現(xiàn)值為基礎加以確定。注意問題：土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量1.購入的無形資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)2014.9Chenlijun2.投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)應按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，無形資產(chǎn)的入賬價值與折合資本額之間的差額，作為資本溢價，計入資本公積。7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)前提是在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下2014.10Chenlijun2.投資者投入的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)[例7-2]某企業(yè)一方投資者以非專利技術作價投資，投資各方協(xié)商價為480000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者應投入400000元，全部手續(xù)已辦妥。其賬務處理如下：借：無形資產(chǎn)—非專利技術480000

貸：實收資本400000

資本公積—資本溢價800002014.11Chenlijun研究階段研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究階段和開發(fā)階段的劃分3．內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)2014.12Chenlijun開發(fā)階段開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品和新技術的基本條件。生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試研究階段和開發(fā)階段的劃分3．內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)2014.13Chenlijun企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足規(guī)定條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。有條件的資本化無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。內部研究開發(fā)費用的確認與計量3．內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)2014.14Chenlijun（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；不存在技術上的障礙和其他不確定性能說明其開發(fā)目的3．內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)內部研究開發(fā)費用的確認與計量資本化條件2014.15Chenlijun（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式；能證明市場對該無形資產(chǎn)的要求（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。如銀行愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金3．內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)內部研究開發(fā)費用的確認與計量資本化條件2014.16Chenlijun研發(fā)支出費用化支出資本化支出總賬明細賬屬于成本類賬戶內部研究開發(fā)支出的賬務處理3．內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)2014.17Chenlijun借：研發(fā)支出——費用化支出

——資本化支出貸：原材料應付職工薪酬銀行存款研發(fā)支出發(fā)生時：內部研究開發(fā)支出的賬務處理3．內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)2014.18Chenlijun研發(fā)項目達到預定用途時：期末結轉費用化支出時：借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出內部研究開發(fā)支出的賬務處理3．內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)2014.19Chenlijun內部研究開發(fā)支出的賬務處理3．內部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)7.1.2無形資產(chǎn)的初始計量7.1無形資產(chǎn)

[例7-3]某企業(yè)為一項新產(chǎn)品專利技術進行研究開發(fā)活動。2×12年發(fā)生業(yè)務如下：1月份為獲取知識而進行的活動發(fā)生差旅費160000元，以現(xiàn)金支付；3月份為改進材料、設備而發(fā)生費用240000元，以銀行存款支付；6月份在開發(fā)過程中發(fā)生材料費320000元、人工工資240000元，以及其他費用240000元，合計800000元，其中，符合資本化條件的支出為640000元；7月份該專利技術已經(jīng)達到預定用途，并交付生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品。具體賬務處理見教材2014.20Chenlijun

7.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定與復核使用壽命有限使用壽命不確定7.1無形資產(chǎn)估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的2014.21Chenlijun企業(yè)應當至少于每年年度終了，要對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益的消耗方式進行復核。如改變其攤銷年限和攤銷方法的，并作為會計估計變更處理。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有據(jù)表明使用壽命是有限的，則作為會計估計變更處理。

7.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定與復核7.1無形資產(chǎn)2014.22Chenlijun2．無形資產(chǎn)的攤銷主要問題攤銷期攤銷方法的選擇使用壽命有限達到預定用途開始至終止確認時止取決于企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式應攤銷金額還應考慮殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零。但是如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)，則該無形資產(chǎn)應有殘值。

7.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量7.1無形資產(chǎn)2014.23Chenlijun2．無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限

7.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量7.1無形資產(chǎn)當月增加的無形資產(chǎn)，當月增加攤銷額，當月減少的無形資產(chǎn)，在當月減少攤銷額。解釋理由：會計計量不得高估資產(chǎn)；沒有實物形態(tài)，攤銷時間不宜過長。為什么？2014.24Chenlijun借：管理費用制造費用其他業(yè)務成本貸：累計攤銷借方的業(yè)務類型？累計攤銷賬戶的特點？2．無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限

7.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量7.1無形資產(chǎn)2014.25Chenlijun2．無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限

7.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量7.1無形資產(chǎn)[例7-4]某企業(yè)本月從外單位購得一項專利權480000元，購買時該項專利權的使用壽命為5年，專利權殘值為零。本月開始攤銷。購買專利權時：借：無形資產(chǎn)—專利權480000

貸：銀行存款480000該項專利權本月攤銷額為480000÷5÷12=8000（元）借：管理費用8000

貸：累計攤銷80002014.26Chenlijun2．無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限

7.1.3無形資產(chǎn)的后續(xù)計量7.1無形資產(chǎn)如果無形資產(chǎn)計提了減值準備，則無形資產(chǎn)減值準備金額要從應攤銷金額中扣除，以后每年的攤銷金額要重新調整計算。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場，并且在無形資產(chǎn)使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，可以預計無形資產(chǎn)的殘值。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷，但需要每年年末進行減值測試。特別提示2014.27Chenlijun借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷滿足收入準則的規(guī)定，確認相關的收入和成本無形資產(chǎn)出租業(yè)務作為經(jīng)營活動業(yè)務一部分

7.1.4無形資產(chǎn)的出租7.1無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出租是指根據(jù)合同或協(xié)議，企業(yè)允許他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)并收取使用費，即租金。2014.28Chenlijun

7.1.4無形資產(chǎn)的出租7.1無形資產(chǎn)[例7-5]甲企業(yè)和乙企業(yè)同生產(chǎn)一種產(chǎn)品，根據(jù)雙方協(xié)議的規(guī)定，甲企業(yè)將持有的商標權出租給乙企業(yè)5年，每年收取租金216000元，乙企業(yè)按月支付。該商標權的月攤銷額為7200元。營業(yè)稅稅率為5%。其賬務處理如下：按月收取租金時：借：銀行存款18000

貸：其他業(yè)務收入18000按月攤銷時：借：其他業(yè)務成本7200

貸：累計攤銷7200按月計算應交的營業(yè)稅時：借：其他業(yè)務成本900

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅9002014.29Chenlijun無形資產(chǎn)出售預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義轉銷并終止確認處置內容7.1無形資產(chǎn)7.1.5無形資產(chǎn)的處置2014.30Chenlijun借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（可能）貸：無形資產(chǎn)應交稅費——應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（可能）出售無形資產(chǎn)的凈收益，作為非流動資產(chǎn)處置利得或損失

7.1無形資產(chǎn)7.1.5無形資產(chǎn)的處置1.無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失計入當期損益。2014.31Chenlijun7.1無形資產(chǎn)7.1.5無形資產(chǎn)的處置1.無形資產(chǎn)的出售[例7-6]某企業(yè)出售持有的一項專利權，協(xié)商價格為120000元，應交的營業(yè)稅為6000元，該項專利權的帳面余額為150000元，累計攤銷額為60000，款項已通過銀行收取，該項無形資產(chǎn)已提減值準備2000元。其賬務處理如下：借：銀行存款120000

累計攤銷60000

無形資產(chǎn)減值準備2000

貸：無形資產(chǎn)150000

應交稅費6000

營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得26000應交營業(yè)稅出售凈收益無形資產(chǎn)賬面價值2014.32Chenlijun

借：累計攤銷營業(yè)外支出無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將該無形資產(chǎn)轉入報廢并予以注銷。7.1無形資產(chǎn)7.1.5無形資產(chǎn)的處置2．無形資產(chǎn)的報廢2014.33Chenlijun7.1無形資產(chǎn)7.1.5無形資產(chǎn)的處置2．無形資產(chǎn)的報廢［例7—7］某企業(yè)預計A項專利已無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，按規(guī)定將其做報廢處理。A專利權做報廢處理時賬面余額1728000元，已累計攤銷金額1480000元。其賬務處理如下：報廢損失=1728000-148000=248000（元）借：累計攤銷1480000

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失248000

貸：無形資34Chenlijun7.1無形資產(chǎn)7.1.5無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的期末列報

在資產(chǎn)負債表中，“無形資產(chǎn)”項目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價值，即以無形資產(chǎn)的原始成本扣除累計攤銷額和無形資產(chǎn)減值準備后的金額列示。無形資產(chǎn)減值測試及賬務處理方法與固定資產(chǎn)相同。2014.35Chenlijun投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。房地產(chǎn)指房產(chǎn)和地產(chǎn)房產(chǎn)是指土地上的房屋等的權屬地產(chǎn)是指土地使用權屬于企業(yè)的日常活動構成企業(yè)的營業(yè)收入單列資產(chǎn)項目予以報告為什么？7.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)概述1.投資性房地產(chǎn)的含義及性質2014.36Chenlijun確認時點：租賃期開始日？確認條件：與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量7.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)概述2．投資性房地產(chǎn)的確認2014.37Chenlijun已出租的土地使用權持有并準備增值后轉讓的土地使用權已出租的建筑物取得方式？與閑置土地的區(qū)別經(jīng)營出租且擁有產(chǎn)權的已簽訂了租賃協(xié)議7.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)概述3．投資性房地產(chǎn)的范圍界定2014.38Chenlijun不屬于投資性房地產(chǎn)的項目自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍7.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)概述3．投資性房地產(chǎn)的范圍界定2014.39Chenlijun通常應當采用成本模式符合規(guī)定條件的采用公允價值模式計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更。已采用公允價值模式的，不得轉為成本模式。同一個企業(yè)只能采用一種后續(xù)計量模式為什么？7.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)概述4．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式2014.40Chenlijun7.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計量按照成本進行初始計量購買價款土地開發(fā)費建筑安裝成本應予以資本化的借款費用達到預定可使用狀態(tài)前所實際發(fā)生的各項必要的、合理的支出7.2投資性房地產(chǎn)2014.41Chenlijun投資性房地產(chǎn)銀行存款在建工程無形資產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品賬戶設置含義？類型？模式？7.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計量7.2投資性房地產(chǎn)2014.42Chenlijun投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）明細賬的設置成本模式時公允價值模式時7.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計量7.2投資性房地產(chǎn)2014.43Chenlijun7.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計量7.2投資性房地產(chǎn)1．采用成本模式的初始計量成本包括取得投資性房地產(chǎn)時和直至使該項投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所實際發(fā)生的各項必要的、合理的支出。[例7—8]某企業(yè)購入寫字樓用于對外出租。實際支付購買價款和相關稅費共計1920萬元。根據(jù)租賃合同，租賃期開始日為購買當日。借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓19200000貸：銀行存款192000002014.44Chenlijun7.2.2投資性房地產(chǎn)的初始計量7.2投資性房地產(chǎn)2．采用公允價值模式的初始計量成本包括取得投資性房地產(chǎn)時和直至使該項投資性房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所實際發(fā)生的各項必要的、合理的支出。[例7—9]以[例7—8]資料為例，假定該企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。其賬務處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）19200000貸：銀行存款192000002014.45Chenlijun其減值損失在以后的會計期間不得轉回。應對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。如存在減值跡象，應按資產(chǎn)減值準則規(guī)定進行減值測試，并計提相應減值準備。當月增、減如何處理？7.2投資性房地產(chǎn)7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1．采用成本模式的后續(xù)計量2014.46Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1．采用成本模式的后續(xù)計量[例7—10]某企業(yè)于某年3月31日購入寫字樓，實際支付購買價款總額為1920萬元。預計該寫字樓使用壽命為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。該年4月1日，該企業(yè)將該外購的寫字樓以經(jīng)營租賃方式出租給B企業(yè)使用，租賃合同約定，寫字樓租賃期為5年，年租金為110.4萬元，B企業(yè)于每年3月31日之前預付下一租賃年度的租金。該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。2014.47Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與后續(xù)支出1．采用成本模式的后續(xù)計量[例7—10]續(xù)（1）3月31日，預收租金。借：銀行存款1104000

貸：預收賬款——B企業(yè)1104000（2）4月30日，計提折舊。月折舊額=1920÷（20×12）=8（萬元）借：其他業(yè)務成本80000

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊80000（3）4月30日，確認租金收入。月租金收入=110.4÷12=9.2（萬元）借：預收賬款——B企業(yè)92000

貸：其他業(yè)務收入920002014.48Chenlijun投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。條件7.2投資性房地產(chǎn)2．采用公允價值模式的后續(xù)計量7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與后續(xù)支出2014.49Chenlijun特點不需要計提折舊或攤銷期末以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動差額的賬務處理7.2投資性房地產(chǎn)2．采用公允價值模式的后續(xù)計量7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與后續(xù)支出2014.50Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)2．采用公允價值模式的后續(xù)計量[例7—11]某房地產(chǎn)開發(fā)公司于某年4月18日與A公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定將房地產(chǎn)開發(fā)公司自行開發(fā)的一棟寫字樓于開發(fā)完成后租賃給A公司使用，租賃期為8年。該房地產(chǎn)開發(fā)公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該年5月1日，寫字樓開發(fā)完成，實際造價為6000萬元，根據(jù)租賃協(xié)議，當日即為租賃期開始日。該年12月31日，該寫字樓的公允價值為6400萬元。其賬務處理如下：7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與后續(xù)支出2014.51Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)2．采用公允價值模式的后續(xù)計量[例7—11]其賬務處理如下：（1）5月1日，寫字樓開發(fā)完成并出租。（2）12月31日，確認公允價值變動損益。借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（成本）60000000

貸：開發(fā)成本（或生產(chǎn)成本）60000000借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓（公允價值變動）4000000

貸：公允價值變動損益40000007.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與后續(xù)支出2014.52Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。采用成本模式后續(xù)計量的，在滿足采用公允價值模式條件的情況下，可以從成本模式轉為公允價值模式。已采用公允價值模式計量的，不得從公允價值模式轉為成本模式。特別提示成本模式轉為公允價值模式，應當作為會計政策變更處理，按計量模式變更時投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與后續(xù)支出2014.53Chenlijun改建擴建支出裝修裝潢支出日常維修支出后續(xù)支出處理原則滿足投資性房地產(chǎn)的確認條件，應當將其資本化，計入投資性房地產(chǎn)的成本。不能滿足投資性房地產(chǎn)的確認條件，應當將其費用化，計入支付當期損益。7.2投資性房地產(chǎn)7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與后續(xù)支出3．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出[例7—12、13、14]2014.54Chenlijun1.房地產(chǎn)的轉換形式一般企業(yè)自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉換為存貨7.2投資性房地產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉換2014.55Chenlijun借：投資性房地產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)成本模式下：按成本計量賬面成本可能涉及的賬戶？7.2投資性房地產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉換2.投資性房地產(chǎn)轉換的賬務處理自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)2014.56Chenlijun借：投資性房地產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)公允價值模式下：按公允價值計量賬面成本可能涉及的賬戶？公允價值與賬面價值的差額如何處理？公允價值小于賬面價值的差額，計入當期損益；公允價值大于賬面價值差額，計入資本公積（待處置時金額應轉入處置當期損益）。資本公積（可能）公允價值變動損益（可能）

7.2投資性房地產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉換2.投資性房地產(chǎn)轉換的賬務處理自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)2014.57Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉換2.投資性房地產(chǎn)轉換的賬務處理自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)[例7—15]某年5月20日，甲企業(yè)與A企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將廠房出租給A企業(yè)使用，租賃期開始日為該年6月10日，租賃期為5年。該年6月10日，廠房賬面原價960萬元，累計已提折舊240萬元。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。借：投資性房地產(chǎn)——廠房9600000

累計折舊2400000

貸：固定資產(chǎn)——廠房9600000

投資性房地產(chǎn)累計折舊24000002014.58Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉換2.投資性房地產(chǎn)轉換的賬務處理自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)[例7—16]某企業(yè)與D公司簽訂了租賃協(xié)議，將原辦公樓出租給D公司使用，租賃期開始日為某年1月1日，租賃期為3年。該辦公樓原價為20000萬元，累計己提折舊6000萬元。該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。

①假定辦公樓1月1日的公允價值為13600萬元。借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（成本）136000000

公允價值變動損益4000000

累計折舊60000000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2000000002014.59Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉換2.投資性房地產(chǎn)轉換的賬務處理自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)[例7—16]某企業(yè)與D公司簽訂了租賃協(xié)議，將原辦公樓出租給D公司使用，租賃期開始日為某年1月1日，租賃期為3年。該辦公樓原價為20000萬元，累計己提折舊6000萬元。該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量②假定辦公樓1月1日的公允價值為14400萬元。借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓（成本）144000000

累計折舊60000000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓200000000

資本公積——其他資本公積40000002014.60Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉換2.投資性房地產(chǎn)轉換的賬務處理投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)[例7—17]某企業(yè)于某年4月1日將出租的廠房收回自用。廠房在轉換前采用成本模式計量，賬面原價為1600萬元，累計已提折舊為360萬元。借：固定資產(chǎn)——廠房16000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊3600000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房16000000

累計折舊36000002014.61Chenlijun7.2投資性房地產(chǎn)7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉換2.投資性房地產(chǎn)轉換的賬務處理

[例7—18]某企業(yè)于某年6月1日，將對外出租的寫字樓因租賃期滿予以收回自用。寫字樓在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為6800萬元，其中，成本為6400萬元，公允價值變動（截至到本年末）為400萬元。6月1日，寫字樓開始自用，當日的公允價值為6880萬元。投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—寫字樓68800000

貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓（成本）64000000—寫字樓（公允價值變動）4000000

公允價值變動損益8000002014.62Chenlijun處置損益處置收入扣除投資性房地產(chǎn)賬面價值和相關稅費后的金額計入處置當期損益以何種形式計入損益？7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置處置是指投資性房地產(chǎn)的出售、報廢和毀損等等原因轉出投資性房地產(chǎn)的情況。2014.63Chenlijun應同時結轉：累計公允價值變動注意問題（公允價值計量時）：應同時結轉原轉換日計入資本公積的金額“公允價值變動損益”“資本公積——其他資本公積”計入處置當期其他業(yè)務成本7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置2014.64Chenlijun7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置[例7—19]甲企業(yè)將其一棟寫字樓用于對外出租，采用成本模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該寫字樓出售給A企業(yè)，A企業(yè)已用銀行存款7500萬元付清全部價款。出售時，該棟寫字樓的成本為6600萬元，累計已提折舊792萬元。營業(yè)稅稅率為5%。借：銀行存款75000000

貸：其他業(yè)務收入75000000借：其他業(yè)務成本58080000

投資性房地產(chǎn)累計折舊7920000

貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓66000000借：其他業(yè)務成本375000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3750002014.65Chenlijun7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置[例7—20]甲公司于2×10年8月23日與乙公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將其一棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期開始日為2×10年9月1日，租期為2年。采用公允價值模式計量。寫字樓的實際建造成本為3680萬元，截至2×10年8月30日，累計已提折舊460萬元。2×10年9月1日，寫字樓的公允價值為3360萬元；2×10年12月31日，寫字樓的公允價值仍為3360萬元；2×11年12月31日，寫字樓的公允價值為3520萬元。2×12年8月30日，租賃期屆滿，甲公司收回寫字樓，并以3600萬元售出，價款已收存銀行。營業(yè)稅稅率為5%。其賬務處理如下：2014.66Chenlijun7.2.5投資性房地產(chǎn)的