第七章-個(gè)人所得稅 習(xí)題

綜合練習(xí)題1、某外國(guó)籍公民甲先生在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，2006年7月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在中國(guó)境內(nèi)居住。2011年取得的收入情況如下：（1）每月取得中國(guó)境內(nèi)乙公司支付的工資18000元，另每月從公司實(shí)報(bào)實(shí)銷住房補(bǔ)貼3500元、以現(xiàn)金形式取得伙食補(bǔ)貼1000元。問(wèn)：甲先生每月取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼在計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)如何處理？請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）6月在境外取得由境外公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)80000元。問(wèn)：甲先生6月從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)在國(guó)內(nèi)繳納個(gè)人所得稅？請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案（3）11月，在某商場(chǎng)參加該商城舉行的抽獎(jiǎng)活動(dòng)，抽中價(jià)值5000元的獎(jiǎng)品。計(jì)算甲先生11月取得商場(chǎng)抽獎(jiǎng)所獲獎(jiǎng)品應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（4）12月，為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧?wù)報(bào)酬40000元，通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體將其中9000元捐贈(zèng)給貧困地區(qū)。計(jì)算甲先生12月取得勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（5）12月，向旅游晚報(bào)投稿，取得稿酬收入3500元。計(jì)算稿酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（6）12月20日，因購(gòu)物取得一張發(fā)票，中獎(jiǎng)1000元；12月25日，又因購(gòu)物取得一張發(fā)票，中獎(jiǎng)200元。計(jì)算甲先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案『正確答案』（1）甲先生每月取得的住房補(bǔ)貼免交個(gè)人所得稅，但現(xiàn)金形式的伙食補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金總額計(jì)繳個(gè)人所得稅。

因?yàn)橥饧畟€(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼可以免征個(gè)人所得稅。（2）甲先生6月從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在國(guó)內(nèi)不交個(gè)人所得稅。因?yàn)榧自谥袊?guó)境內(nèi)無(wú)住所，且居住未滿5年，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得僅就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。答案（3）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000×20%=1000（元）屬于偶然所得，沒(méi)有費(fèi)用扣除直接計(jì)算。該稅額由商場(chǎng)代扣。（4）捐贈(zèng)允許扣除的限額為應(yīng)納稅額的30%限額=40000×（1-20%）×30%=9600（元）大于9000，可以全額扣除，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[40000×（1-20%）-9000]×30%-2000（5）應(yīng)納所得稅額=（3500-800）×20%×（1-30%）=378（元）（6）個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元的，暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)800元的，應(yīng)全額按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。1000×20%=200元2、中國(guó)公民張先生是A民營(yíng)非上市公司的個(gè)人大股東，同時(shí)也是一位作家。2013年取得的部分實(shí)物或現(xiàn)金收入如下：（1）每月取得工資30000元。（2）公司為其購(gòu)買了一輛轎車并將車輛所有權(quán)辦到其名下，該車購(gòu)買價(jià)為35萬(wàn)元。經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)核定，公司在代扣個(gè)人所得稅稅款時(shí)允許稅前減除的數(shù)額為7萬(wàn)元。（3）將本人一部長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿的著作權(quán)拍賣取得收入5萬(wàn)元。（4）同時(shí)拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，所拍賣的書法作品原值及相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元。（5）受邀為某企業(yè)家培訓(xùn)班講課兩天，取得講課費(fèi)3萬(wàn)元。

（6）張先生當(dāng)年取得儲(chǔ)蓄存款的利息收入500元，國(guó)債利息300元，公司債券利息900元，取得B上市公司分配的股息1000元。（張先生于2010年10月購(gòu)入并持有上市公司股票）要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)回答下列問(wèn)題。（1）計(jì)算張先生每月工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2）計(jì)算公司為張先生購(gòu)買轎車應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。（3）計(jì)算長(zhǎng)篇小說(shuō)手稿著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（4）計(jì)算書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（5）計(jì)算講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（6）張先生取得的利息股息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案（1）月工資薪金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（30000-3500）×25%-1005=5620元級(jí)次全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505答案（2）應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=（350000-70000）×20%=56000（元）解析：企業(yè)用企業(yè)資金為其投資者或家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出，以及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，按照“股息、利息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（3）著作權(quán)拍賣收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50000×（1-20%）×20%=8000（元）解析：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（注意辨析特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的差異1、提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得2、對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣取得的所色，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)所得，故應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅）（4）書法作品拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（350000-200000）×20%=30000（元）注意辨析：作者將自己的文字作品手稿原件及復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣別人的作品手稿或個(gè)人拍賣除文字作品手稿原件及復(fù)印件以外的其他財(cái)產(chǎn)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（5）講課費(fèi)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）解析：該項(xiàng)目收入應(yīng)歸入“勞務(wù)報(bào)酬”所得，根據(jù)未超4000扣800，超過(guò)4000扣20%確定應(yīng)納稅所得額后，再根據(jù)每次應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000的需要加成征收來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（如右圖）答案級(jí)次每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000~50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000答案（6）個(gè)人取得的儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債利息免征個(gè)人所得稅；個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，其股息紅利所得暫減按25%計(jì)入應(yīng)納所得額。張先生取得的利息、股息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（900+1000×25%）×20%=230（元）3.中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2013年收入情況如下：（1）1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。（2）4月取得上年度一次性獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元。（3）5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來(lái)源國(guó)的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1800元和12000元。（4）6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課1次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。（5）7月轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)C上市公司股票，取得15320.60元。

要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算王某1－2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（不考慮其他稅費(fèi)）。（2）計(jì)算王某4月取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。（3）計(jì)算王某5月從甲國(guó)取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。計(jì)算王某5月從乙國(guó)取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。（4）計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。（5）計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案（1）1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800－800）×20%=（元）2月份應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－400－800）×20%＝（元）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=【每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）】×（1-20%）修繕費(fèi)用超過(guò)800元的可以后月份繼續(xù)抵扣

（2）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅。36000÷12＝3000（元），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105，36000×10%－105＝3495（元）級(jí)次全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505答案答案（3）在甲國(guó)演講收入按照我國(guó)稅率應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：12000×（1－20%）×20%＝1920（元），應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅1920－1800＝120（元）在乙國(guó)取得專利轉(zhuǎn)讓收入按照我國(guó)稅率應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：60000×（1－20%）×20%＝9600（元），由于在國(guó)外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。（4）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅＝1200×4×（1－20%）×20%＝768（元）（5）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得免個(gè)人所得稅。4.居住在市區(qū)的中國(guó)居民李先生，為一中資企業(yè)的職員，2013年取得以下所得：（1）月工資6000元。（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬60000元。（3）前往B國(guó)參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)刂形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款。（4）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李先生與杰克事先約定按6：4比例分配稿酬。（5）取得三年期國(guó)債利息500元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元。（6）1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）李先生2013年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2）李先生技術(shù)服務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（3）李先生從B國(guó)取得課酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（4）李先生稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（5）李先生取得國(guó)債利息所得和轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（6）李先生分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。答案（1）2013年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=【（6000-3500）×10%-105】×12＝1740元級(jí)次全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505答案（2）應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元）該項(xiàng)目收入應(yīng)歸入“勞務(wù)報(bào)酬”所得，根據(jù)未超4000扣800，超過(guò)4000扣20%確定應(yīng)納稅所得額后，再根據(jù)每次應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000的需要加成征收來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

級(jí)次每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000~50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000答案（3）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）該項(xiàng)目收入應(yīng)歸入“勞務(wù)報(bào)酬”所得，根據(jù)未超4000扣800，超過(guò)4000扣20%確定應(yīng)納稅所得額后，再根據(jù)每次應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000的需要加成征收來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（4）稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）個(gè)人所得稅“先分后稅”，分回的所得超過(guò)40