江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)原理第3章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理2

教學(xué)目的1、鞏固賬戶和復(fù)式記賬的基本原理2、系統(tǒng)地掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理3（4）利潤(rùn)類賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)一致，以貸方記錄增加，借方表示減少；借方余額表示虧損，貸方余額表示盈利。賬戶結(jié)構(gòu)的歸納：資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)類的賬戶以左邊（借方）記錄增加，右邊（貸方）記錄減少，余額在借方。（2）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶以右邊（貸方）記錄增加，以左邊（借方）記錄減少，余額在貸方。（3）費(fèi)用類賬戶和資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)一致，以借方記錄增加，貸方記減少；收入類賬戶和權(quán)益類賬戶一致，以貸方記錄增加，借方記減少。這兩類賬戶并稱為損益類賬戶，期末均沒有余額。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用或：資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理4供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)資金貨幣資金儲(chǔ)備資金銷售過(guò)程產(chǎn)品資金固定資金貨幣資金資金周轉(zhuǎn)重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金退出資金投入工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)學(xué)原理第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用5企業(yè)資金來(lái)源兩條途徑投資者投入債權(quán)人借入本節(jié)主要核算內(nèi)容投入資本核算銀行借款核算籌資是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要條件第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理61．“實(shí)收資本（或股本）”賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算投資者投入給企業(yè)的資本增減變化的情況。貸方登記：登記企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本或轉(zhuǎn)增的資本；借方登記：按法定程序批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本,實(shí)際中一般較少發(fā)生這類業(yè)務(wù)；期末余額在貸方：表示期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額(或股本數(shù)額)；明細(xì)核算：按投資者設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行。一、投入資本的核算（一）賬戶設(shè)置第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算72．“資本公積”賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。貸方登記：企業(yè)取得的資本公積增加數(shù)；借方登記：由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損原因而引起的資本公積減少數(shù)；期末貸方余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額；明細(xì)核算：按“資本溢價(jià)”“股本溢價(jià)”“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用8（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算

[例3—1]經(jīng)批準(zhǔn)，華安股份有限公司向社會(huì)公眾發(fā)行普通股8000萬(wàn)股，每股的面值1元，發(fā)行價(jià)8元，所籌集資金已存入銀行結(jié)算戶。

借：銀行存款 640000000

貸：股本——普通股 80000000

資本公積——股本溢價(jià) 560000000

投入資本業(yè)務(wù)主要核算企業(yè)取得的資本和由于投入資本超過(guò)其注冊(cè)資本中所占的份額而增加的資本公積等。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用9

[例3—2]

華安公司收到新光公司投入的設(shè)備一臺(tái)，按投資雙方協(xié)議該設(shè)備按公允價(jià)值入帳，該設(shè)備公允價(jià)值為30萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 300000

貸：股本——新光公司 300000[例3—3]華安公司收到江海公司投資的甲材料一批,雙方確認(rèn)該原材料的價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅率17%。同時(shí)，江海公司在華安公司的股本總額中占400萬(wàn)元。借：原材料——甲材料 ５000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貸：股本——江海公司4000000

資本公積——股本溢價(jià) 1850000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用10

隨堂練習(xí)：為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，某公司收到投資者追加投資共計(jì)100萬(wàn)元。其中：貨幣資金30萬(wàn)元，存入銀行；全新固定資產(chǎn)35萬(wàn)元，材料25萬(wàn)元，專利權(quán)價(jià)值10萬(wàn)元。[例3—4]華安公司收到新海公司投入的非專利技術(shù)一項(xiàng),雙方約定20萬(wàn)元入帳。借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)200000

貸：股本——新海公司200000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用11

借：銀行存款300000

固定資產(chǎn)350000

原材料250000

無(wú)形資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本1000000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用12二、借入資本的核算短期借款核算長(zhǎng)期借款核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用131．“短期借款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年(含一年)以內(nèi)的借款。貸方登記：借入的各種短期借款本金；借方登記：短期借款的本金歸還；期末余額在貸方：反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金；明細(xì)核算：按借款的債權(quán)單位、種類進(jìn)行。核算內(nèi)容取得借款支付利息歸還借款（一）賬戶設(shè)置第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用142．“長(zhǎng)期借款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。貸方登記：借入長(zhǎng)期借款的本金；借方登記：償還的本金；期末貸方余額：企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金；明細(xì)核算：按貸款的債權(quán)單位、種類進(jìn)行。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用153．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。借方登記：企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記：發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益；期末：應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用164．“應(yīng)付利息”賬戶

吃吧,反正兒子買債券賺了錢!

4．“應(yīng)付利息”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同約定支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息；貸方登記：按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付的利息；借方登記：實(shí)際支付的利息；期末余額：在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息；明細(xì)核算：按存款人或債權(quán)人種類進(jìn)行。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用17[例3—5]華安公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬(wàn)元，期限為1年，年利率4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款存入銀行。借：銀行存款 1000000

貸：短期借款 1000000（二）總分類核算1．短期借款核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用18[例3—6]

華安公司1月31日計(jì)提本月銀行短期借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用3750(1000000×0.045÷12)

貸：應(yīng)付利息37502月末—12月末計(jì)提借款利息，會(huì)計(jì)分錄同上。[例3—7]2012年1月1日，華安公司以存款歸還到期的借款本金和利息。借：短期借款 1000000

應(yīng)付利息45000

貸：銀行存款 1045000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用192．長(zhǎng)期借款核算[例3—8]

華安公司2011年4月1日為了購(gòu)買設(shè)備而向銀行借入2年期的借款300萬(wàn)元，年利率6%，借款利息半年付一次，此項(xiàng)借款已存入公司在銀行開設(shè)的賬戶中。借：銀行存款 3000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金3000000[例3—9]

華安公司4月末計(jì)提借款利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用15000（3000000×6%÷12）貸：應(yīng)計(jì)利息 15000 以后各月末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄同上。第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用20[例3-10]華安公司10月１日歸還長(zhǎng)期借款利息。借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000[例3-11]華安公司2013年４月１日以存款歸還到期的借款本金。借：長(zhǎng)期借款—本金3000000

貸：銀行存款3000000第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用21第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算本節(jié)主要內(nèi)容固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理22一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算1．“固定資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)結(jié)存情況。借方登記：增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方登記：減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；期末余額在借方：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)；明細(xì)核算：按固定資產(chǎn)的品名、類別進(jìn)行。（一）賬戶設(shè)置第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算232．“在建工程”賬戶

賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。借方登記：發(fā)生各項(xiàng)工程的實(shí)際支出數(shù)；貸方登記：固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)；期末余額在借方：反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出；明細(xì)核算：按工程項(xiàng)目進(jìn)行。第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用243．“工程物資”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。借方登記：企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資；貸方登記：工程領(lǐng)用工程物資；期末借方余額：反映企業(yè)為工程購(gòu)入，但尚未領(lǐng)用的專用材料的實(shí)際成本；明細(xì)核算：按物資品種、類別進(jìn)行。第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用25固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算自行建造固定資產(chǎn)的核算不需安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用26第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用27（二）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的總分類核算

入賬成本＝買價(jià)＋增值稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋進(jìn)口關(guān)稅＋保險(xiǎn)費(fèi)等1．購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)[例3—12]

華安公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款50000元，增值稅額8500元，包裝費(fèi)1000元，運(yùn)輸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)300元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備60300（50000+8500+1000+500+300）貸：銀行存款 60300第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用28（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)入賬成本＝

買價(jià)＋增值稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋進(jìn)口關(guān)稅＋安裝費(fèi)用等

[例3—13]

華安公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款80000元，增值稅額13600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，款項(xiàng)以存款付訖，設(shè)備已交付安裝。借：在建工程——設(shè)備95000（80000+13600+1000+400）貸：銀行存款95000第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用29[例3—14]

上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料1000元，安裝工人工資500元。設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。借：在建工程——設(shè)備1500

貸：原材料 1000

應(yīng)付職工薪酬——工資 500設(shè)備安裝調(diào)試完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備96500（95000+1500）貸：在建工程——設(shè)備 96500第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用30

2．自行建造固定資產(chǎn)的核算

2．自行建造固定資產(chǎn)的核算

2．自行建造固定資產(chǎn)的核算

2．自行建造固定資產(chǎn)的核算

工程完工成本＝材料費(fèi)用＋人工費(fèi)用＋其他有關(guān)費(fèi)用等2．自行建造固定資產(chǎn)的核算[例3—15]

華安公司自行建造廠房一幢，有關(guān)業(yè)務(wù)如下

(1)公司購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資800000元，支付的增值稅136000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行付訖。借：工程物資 936000

貸：銀行存款936000(2)廠房開始動(dòng)工，領(lǐng)用工程物資936000元。借：在建工程——廠房936000

貸：工程物資 936000(3)領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的商品一批，成本為10000元。借：在建工程——廠房10000

貸：庫(kù)存商品 10000第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用31（4）建廠房有關(guān)工程人員的工資80000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)11200元。借：在建工程——廠房 91200

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資80000——職工福利11200(5)工程竣工交付使用。借：固定資產(chǎn)——廠房1037200（936000+10000+91200）貸：在建工程——廠房1037200第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用321．“在途物資”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的夠入材料或商品的采購(gòu)成本。借方登記：購(gòu)入材料商品的金額；貸方登記：材料商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)的成本；期末借方余額：反映企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料商品等物資的采購(gòu)成本；明細(xì)核算：按銷貨單位或物資品名、類別進(jìn)行。（一）賬戶設(shè)置二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用332．“原材料”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存材料增減變動(dòng)與結(jié)存情況。借方登記：已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記：發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本；期末借方余額：反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本；明細(xì)核算：按材料品名或類別進(jìn)行。第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用343．“應(yīng)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購(gòu)買貨物和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。貸方登記：因購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方登記：已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)；期末貸方余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款；明細(xì)核算：按收款單位進(jìn)行。第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用35賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記：企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款的金額；借方登記：已支付的到期匯票金額；期末貸方余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款。明細(xì)核算：按收款單位進(jìn)行。4．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用365．“預(yù)付賬款”賬戶賬戶的性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。借方登記：按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的貨款；貸方登記：收到所購(gòu)貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款。期末余額：如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)或企業(yè)多付應(yīng)退回的預(yù)付貨款；如為貸方余額，反映企業(yè)少付尚未補(bǔ)付給供貨方的貨款。明細(xì)核算：按收款的單位進(jìn)行。第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用376．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。貸方登記：企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記：各種稅費(fèi)的實(shí)際交納；期末貸方余額：反映企業(yè)尚未交納的各種稅費(fèi)。明細(xì)核算：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行，如：“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交所得稅”、“應(yīng)交維護(hù)城市建設(shè)稅”等。第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用38（二）在途物資業(yè)務(wù)的總分類核算在途物資付款方式預(yù)付方式賒購(gòu)方式立即付款方式先收料后付款先付款后收料收料付款同時(shí)進(jìn)行（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的總分類核算第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用39注意：要求所有購(gòu)入材料均通過(guò)“在途物資”賬戶1、立即付款方式—（１）先付款后收料A、付款時(shí)[例3—16]

華安公司為一般納稅人，向新星工廠購(gòu)買甲材料，收到新星工廠開出的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量1000千克，單價(jià)5元，價(jià)款5000元，增值稅額850元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)150元，均以銀行存款付訖。借：在途物資——甲材料 5150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款 6000第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用40如果3—16例題中購(gòu)入的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料———甲材料5150

貸：在途物資——甲材料5150B、收料時(shí)第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用41１、立即付款方式—（２）先收料后付款[例3—17]

華安公司向東方公司購(gòu)進(jìn)乙材料2000千克，單價(jià)10元，增值稅率17%，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)700元，款項(xiàng)尚未支付，材料未到。A、收料時(shí)借：在途物資——乙材料 20700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——東方公司24100同時(shí)：借：原材料——乙材料20700

貸：在途物資——乙材料20700第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用42B、付款時(shí)[例3—21]華安公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票，支付欠東方公司購(gòu)買乙材料的貨款24100元。借：應(yīng)付賬款——東方公司 24100

貸：銀行存款 24100第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用43１、立即付款方式—（３）收料付款同時(shí)進(jìn)行[例3—22]華安公司向華廈公司采購(gòu)甲材料2000千克、乙材料1000千克，單價(jià)分別為5元、10元，增值稅率17%，款項(xiàng)以銀行存款支付并已入庫(kù)。

借：在途物資——甲材料10000

——乙材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款 23400同時(shí)：借：原材料——甲材料10000

——乙材料10000

貸：在途物資——甲材料10000

——乙材料10000

第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用443、預(yù)付賬款方式—預(yù)付時(shí)２、賒購(gòu)方式仍以3－17為例，但改為賒購(gòu)方式購(gòu)入，則華安公司開出一張三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，收到材料時(shí)：借：在途物資——乙材料 20700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付票據(jù)——東方公司24100同時(shí)：借：原材料——乙材料20700

貸：在途物資——乙材料20700（１）收料時(shí)第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用45（２）付款時(shí)

待三個(gè)月后華安公司承兌到期的商業(yè)匯票則有以下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)——東方公司 24100

貸：銀行存款 24100注意：１—（２）與２兩種方法處理的差別在于將“應(yīng)付賬款”換成“應(yīng)付票據(jù)”科目即可！第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用462、先收料后付款—收料時(shí)３、預(yù)付貨款方式（１）預(yù)付貨款時(shí)[例3—18]

華安公司根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款向東方公司預(yù)付購(gòu)買乙材料的貨款10000元。借：預(yù)付賬款——東方公司 10000

貸：銀行存款 10000（２）收料時(shí)[例3—19]

華安公司收到東方公司運(yùn)來(lái)的乙材料，增值稅專用票載明乙材料1500千克，單價(jià)10元，價(jià)款15000元，增值稅額2550元，東方公司代墊運(yùn)雜費(fèi)350元。貨款已預(yù)付10000元。借：在途物資——乙材料 15350

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：預(yù)付賬款——東方公司 17900同時(shí)：借：原材料——乙材料15350

貸：在途物資——乙材料15350第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用47（３）清算貨款時(shí)如果預(yù)付賬款17900元怎樣處理？[例3—20]華安公司以存款補(bǔ)付欠東方公司乙材料貨款。借：預(yù)付賬款——東方公司 7900

貸：銀行存款 7900如果華安公司在３—１8中預(yù)付的貨款為18000元，則清算貨款時(shí)為：借：銀行存款100

貸：預(yù)付賬款——東方公司100第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用48

當(dāng)企業(yè)同時(shí)購(gòu)進(jìn)兩種或兩種以上材料時(shí)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，如果能分清對(duì)象的，可以直接計(jì)入各種材料的在途物資成本；如果不能分清對(duì)象的，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如重量、金額、體積等）在有關(guān)的各種材料間進(jìn)行分配，再分別計(jì)入各種材料的在途物資成本。其計(jì)算公式如下：

（三）采購(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偟暮怂悴牧喜少?gòu)費(fèi)用分配率=材料采購(gòu)費(fèi)/分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種材料應(yīng)分?jǐn)偛少?gòu)費(fèi)用＝某種材料分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×材料采購(gòu)費(fèi)用分配率第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用49[例3—23]華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)900元，假設(shè)以重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)雜費(fèi)分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2000×0.3=600(元)乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1000×0.3=300（元）根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——甲材料 600

——乙材料 300

貸：銀行存款 900第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用50

[例3—24]華安公司購(gòu)入的甲、乙兩種材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，如果平時(shí)不逐筆的結(jié)轉(zhuǎn)已入庫(kù)的原材料采購(gòu)成本，為了簡(jiǎn)化核算，也可以在在途物資過(guò)程結(jié)束后，月末一次編制入庫(kù)材料的采購(gòu)成本計(jì)算表，,如表3—1所示，然后作有關(guān)賬務(wù)處理。 成本項(xiàng)目甲材料（3000千克）乙材料（4500千克）成本合計(jì)總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)150005450001060000采購(gòu)費(fèi)用7500.2513500.32100采購(gòu)成本157505.254635010.362100第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用51

根據(jù)表３－１編會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料 15750

——乙材料 46350

貸：在途物資——甲材料15750 ——乙材料 46350第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用52第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算你知道產(chǎn)品成本的構(gòu)成嗎？會(huì)計(jì)學(xué)原理第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用53本節(jié)主要核算內(nèi)容費(fèi)用的發(fā)生費(fèi)用的歸集費(fèi)用的分配產(chǎn)品制造成本的核算第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用54費(fèi)用期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用其他直接費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用制造成本間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用其他間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用55一、賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。借方登記：企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用以及應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用分配數(shù)；貸方登記：已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品以及自制半成品等的實(shí)際成本；期末借方余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際成本；明細(xì)核算：按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行。（一）“生產(chǎn)成本”賬戶第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用56賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)車間范圍為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方登記：各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生時(shí)；貸方登記：分配后記入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的各項(xiàng)間接費(fèi)用；期末：除季節(jié)性生產(chǎn)、生產(chǎn)周期很長(zhǎng)的產(chǎn)品產(chǎn)生外，該賬戶一般無(wú)余額；明細(xì)核算：按生產(chǎn)車間進(jìn)行。（二）“制造費(fèi)用”賬戶第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用57（三）“管理費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)廠部行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記：發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記：其沖減和轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用；期末：本賬戶期末結(jié)賬后無(wú)余額；明細(xì)核算：按管理要求分項(xiàng)目進(jìn)行。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用58（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。貸方登記：企業(yè)應(yīng)付給職工各種薪酬；借方登記：按規(guī)定向職工支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼等；期末：該賬戶期末一般無(wú)余額，如有貸方余額，則表示期末應(yīng)付職工薪酬的節(jié)余；如為借方余額，為多支付的職工薪酬；明細(xì)核算：按應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用59（五）“庫(kù)存商品”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫(kù)存商品成本增減變動(dòng)情況的賬戶。借方登記：已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的商品實(shí)際成本；貸方登記：發(fā)出商品實(shí)際成本；期末借方余額：反映企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本；明細(xì)核算：按商品的類別、品種和規(guī)格進(jìn)行。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用60二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算（一）材料費(fèi)用的核算

（1）生產(chǎn)同一種產(chǎn)品領(lǐng)用的材料直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本；（2）生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)用的材料，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的成本；（3）分配標(biāo)準(zhǔn)可采用容易取得的資料的標(biāo)準(zhǔn)，如：定額耗用量比例、定額耗用量計(jì)算的系數(shù)比例等。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用61下面以定額耗用量為標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明：

全部產(chǎn)品的材料實(shí)際耗用量材料分配率=——————————————×100%

全部產(chǎn)品的材料定額耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量×單價(jià)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量＝某種產(chǎn)品的材料定額耗用量×材料分配率第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用62[例3-25]華安公司2011年12月A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料2475千克，每千克5.5元，計(jì)13612.5元。A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量500件，單位消耗定額為2.5千克；B產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量250件，單位消耗定額為4千克,其余領(lǐng)用材料均為直接費(fèi)用。要求：按定額耗用量分配A.B產(chǎn)品共同耗用的甲材料費(fèi)用。

2475

甲材料分配率＝——————————×100%=110%(或1.1)500×2.5+250×4A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量＝500×2.5×110%=1375（千克）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量＝250×4×110%=1100（千克）A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用額＝1375×5.5=7562.5（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用額=1100×5.5=6050（元）

實(shí)際工作中可根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果編制發(fā)出材料費(fèi)用匯總表，見下表所示：第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用63

發(fā)出材料費(fèi)用匯總表金額單位：元用途甲材料乙材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額制造產(chǎn)品耗用90005.532062.51000011110000159500其中：A產(chǎn)品60005.5330006000116600099000B產(chǎn)品30005.5165004000114400060500制造部門一般耗用20005.5110001000111100022000管理部門耗用10005.5550050011550011000合計(jì)120005.5660001150011126500192500華安公司本月編制的材料費(fèi)用匯總表第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用64借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 99000——B產(chǎn)品 60500

制造費(fèi)用 22000

管理費(fèi)用 11000

貸：原材料——甲材料 66000 ——乙材料126500第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用65（二）人工費(fèi)用的核算

1、工資費(fèi)用的核算（1）月末計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)[例3—26]

華安公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資30000元，制造B產(chǎn)品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，廠部行政管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30000——B產(chǎn)品 20000

制造費(fèi)用 5000

管理費(fèi)用 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬 75000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用66（2）發(fā)放工資時(shí)A.從銀行提取現(xiàn)金時(shí)[例3—28]華安公司從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金 75000

貸：銀行存款 75000B.實(shí)際發(fā)放工資時(shí)

[例3—29]華安公司以庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際發(fā)放職工工資75000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資 75000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 75000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用67借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 4200——B產(chǎn)品 2800

制造費(fèi)用 700

管理費(fèi)用 2800

貸：應(yīng)付職工薪酬

——職工福利 105002、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算（1）月末計(jì)提福利費(fèi)時(shí)[例3—27]華安公司按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。華安公司應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)費(fèi)額如下：按制造A產(chǎn)品工人工資計(jì)提數(shù)：30000×14%=4200按制造B產(chǎn)品工人工資計(jì)提數(shù)：20000×14%=2800按車間管理人員工資計(jì)提數(shù)：5000×14%=700按行政管理人員工資計(jì)提數(shù)：20000×14%=2800第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用68（2）支付職工福利費(fèi)時(shí)[例3—29]華安公司給予某職工生活困難補(bǔ)助1000元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用691、“累計(jì)折舊”賬戶的核算內(nèi)容賬戶性質(zhì)與作用：屬資產(chǎn)類賬戶,該賬戶用來(lái)核算固定資產(chǎn)累計(jì)損耗的價(jià)值。貸方登記：固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)；借方登記：由于出售、報(bào)廢、盤虧固定資產(chǎn)等原因注銷已提折舊數(shù)額;期末貸方余額：反映企業(yè)累計(jì)提取折舊數(shù)額；明細(xì)核算：按固定資產(chǎn)的品名或類別進(jìn)行。（三）折舊費(fèi)用的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用702、固定資產(chǎn)提取折舊的核算[例3-31]

華安公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊2000元。

怎樣？不難吧！借：制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用2000

貸：累計(jì)折舊1000071（四）其他費(fèi)用的核算[例3—32]

華安公司以銀行存款支付本月的水電費(fèi)18000元。其中車間負(fù)擔(dān)13500元，行政管理部門負(fù)擔(dān)4500元。借：制造費(fèi)用 13500

管理費(fèi)用 4500

貸：銀行存款 18000[例3—33]

華安公司以銀行存款支付本月的辦公費(fèi)，其中車間負(fù)擔(dān)1800元，行政管理部門負(fù)擔(dān)1000元。借：制造費(fèi)用 1800

管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款2800車間、行政管理部門實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)如何核算呢？第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用72[例3—34]華安公司財(cái)務(wù)人員李明出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，公司開出一張現(xiàn)金支票。借：其他應(yīng)收款——李明3000

貸：銀行存款3000

[例3—35]李明12月12日出差回公司報(bào)銷差旅費(fèi)3700元，原預(yù)借3000元，以現(xiàn)金補(bǔ)付700元。借：管理費(fèi)用3700

貸：其他應(yīng)收款——李明3000

庫(kù)存現(xiàn)金700[例3—36]華安公司月未支付法律顧問(wèn)費(fèi)5000元。借：管理費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用73（六）制造費(fèi)用分配的核算定義制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入“制造費(fèi)用”賬戶借方，期末，將歸集在“制造費(fèi)用”賬戶借方的各項(xiàng)費(fèi)用，全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方，期末一般無(wú)余額。2、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某種產(chǎn)品所占分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)

×制造費(fèi)用分配率1、第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用74[例3—37]

華安公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，月末按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用分配率=51000/(30000+20000)=1.02A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=30000×1.02=30600（元）B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=20000×1.02=20400（元）應(yīng)借賬戶分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配費(fèi)額生產(chǎn)成本

——A產(chǎn)品300001.0230600生產(chǎn)成本

——B產(chǎn)品200001.0220400

合計(jì)500001.0251000制造費(fèi)用分配表第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用75根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30600——B產(chǎn)品 20400

貸：制造費(fèi)用 51000第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用76在上式中，等式左邊為已知數(shù)，右邊為未知數(shù)。具體計(jì)算完工產(chǎn)品成本有三種方法：1．先計(jì)算期末在產(chǎn)品成本，然后算出本期完工產(chǎn)品成本；2．先計(jì)算出本期完工產(chǎn)品成本，然后算出期末在產(chǎn)品成本；3．兩者同時(shí)計(jì)算。由于計(jì)算完工產(chǎn)品成本屬于成本會(huì)計(jì)范疇，在此，僅介紹第一種方法。其公式如下：（六）完工產(chǎn)品制造成本核算期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用本期完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本＋＝＋第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用77完工產(chǎn)品成本計(jì)算公式：＝＋－本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

期末在產(chǎn)品成本[例3—38]華安公司本月完工A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1000件，均已驗(yàn)收入庫(kù)。其中月末在產(chǎn)品A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品200件。A、B產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品成本資料見表3—4、3—5。第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用78表3—4期初在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品14000600040003000320012002120010200合計(jì)200007000440031400

表3—5 期末在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)A產(chǎn)品B產(chǎn)品17000700052004800620022002840014000合計(jì)2400010000840042400第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用79A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本

=21200+(99000+30000+4200+30600)-28400=156600（元）

B產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本

=10200+(60500+20000+2800+20400)-14000=99900（元）該計(jì)算過(guò)程是在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中進(jìn)行的，具體見表3—6、3—7所示（略）借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品 156600—B產(chǎn)品 99900

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品156600—B產(chǎn)品 99900

公司根據(jù)上述分錄登賬戶后，一般還應(yīng)編制產(chǎn)品成本計(jì)算表，具體見表3—8。

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用80成本項(xiàng)目

A產(chǎn)品（3000件）B產(chǎn)品（1000件）總成本

單位成本總成本

單位成本直接材料96000325950059.5直接人工33000112100021制造費(fèi)用276009.21940019.4

合計(jì)15660052.29990099.9

產(chǎn)品成本計(jì)算表金額單位：元

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用81第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算1、銷售收入的核算2、銷售成本的核算3、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的核算本節(jié)核算內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)原理第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用82一、銷售收入的核算（一）銷售收入的確認(rèn)定義

銷售收入是指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲取的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。制造企業(yè)一般分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用83銷售收入的確認(rèn)條件根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠地計(jì)量。委托代銷的商品算不算銷售?第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算84企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算方式和收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間視具體情況而定：（１）交款提貨銷售方式。在貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單交給購(gòu)貨方時(shí)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。（２）預(yù)收貨款銷售方式。在發(fā)出商品并開出發(fā)票帳單時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（３）托收承付結(jié)算方式銷貨。在商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已提供，并將發(fā)票帳單提交銀行辦妥委托收款手續(xù)后確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（４）委托代銷方式銷售。企業(yè)在收到代銷單位交來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用85（二）賬戶設(shè)置1．“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。貸方登記：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的收入；借方登記：發(fā)生的銷售退回和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入額；期末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無(wú)余額；明細(xì)核算：按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用862．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如商品銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。貸方登記：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入額；期末：將本賬戶的余額結(jié)賬后無(wú)余額；明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行?；S的車隊(duì)運(yùn)輸收入是什么收入？第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用873．“應(yīng)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方登記：由于銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款；貸方登記：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款等；期末余額：在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；明細(xì)核算：按購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位進(jìn)行。憑什么老欠貨款?!第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用884．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。借方登記：企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)；貸方登記：票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；期末借方余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額；明細(xì)核算：按購(gòu)貨單位進(jìn)行。商業(yè)匯票第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用895．“預(yù)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照合同向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。貸方登記：預(yù)收購(gòu)貨單位的貨款和當(dāng)購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款時(shí)；借方登記：向購(gòu)貨單位發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的貨款和當(dāng)退回給購(gòu)貨單位多付的貨款時(shí)。期末余額：在貸方反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)或應(yīng)退回給購(gòu)貨單位多付的預(yù)收賬款；在借方反映應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付給企業(yè)的款項(xiàng)；明細(xì)核算：按購(gòu)貨單位進(jìn)行.第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用90（三）銷售收入的總分類核算

主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售的核算

其他業(yè)務(wù)銷售的核算第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用91主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售的核算方式現(xiàn)款提貨銷售委托收款銷售預(yù)收賬款銷售賒銷方式銷售第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用922、現(xiàn)款提貨銷售1、委托收款銷售（1）發(fā)貨后辦妥托收手續(xù)時(shí)（2）收到貨款時(shí)3、預(yù)收賬款銷售（1）預(yù)收貨款時(shí)（2）發(fā)出商品時(shí)（3）清算貨款時(shí)第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用93（1）發(fā)貨后辦妥托收手續(xù)時(shí)

[例3—40]

華安公司采用托收承付結(jié)算方式向異地發(fā)出B產(chǎn)品500件，單價(jià)200元，增值稅率17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和運(yùn)雜費(fèi)憑證，已向銀行辦理委托收款手續(xù)，但貨款尚未收到。

[例3—39]

華安公司銷售A產(chǎn)品2000件，單價(jià)100元，增值稅率17%。貨物已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。1、現(xiàn)款提貨銷售2、委托收款銷售借：銀行存款 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用94借：應(yīng)收賬款 118000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

銀行存款 1000（2）收到貨款時(shí)假如以上貨款收到銀行收賬通知時(shí)，則有：

借：銀行存款118000

貸：應(yīng)收賬款118000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用953、預(yù)收賬款銷售（1）預(yù)收貨款時(shí)

[例3—42]

華安公司12月2日預(yù)收某企業(yè)貨款50000元。借：銀行存款 50000

貸：預(yù)收賬款——某企業(yè) 50000（2）發(fā)出商品時(shí)[例3—43]12月15日華安公司發(fā)運(yùn)B產(chǎn)品400件給某企業(yè)，開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80000元，增值稅13600元。原已預(yù)收貨款50000元。借：預(yù)收賬款——某企業(yè) 93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用96

A、收到購(gòu)貨方補(bǔ)付的貨款時(shí)[例3—44]

華安公司12月30日收到某企業(yè)補(bǔ)付的貨款43600元。借：銀行存款 43600

貸：預(yù)收賬款——某企業(yè) 43600

假如3－42預(yù)收的貨款時(shí)，收到的是100000元，則應(yīng)由銷貨方退回購(gòu)貨方貨款6400元，則有：借：預(yù)收賬款——某企業(yè)6400

貸：銀行存款6400(3)清算貨款時(shí)B、退回購(gòu)貨方貨款時(shí)第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用97（1）發(fā)出商品收到商業(yè)匯票時(shí)[例3—41]

華安公司銷售A產(chǎn)品1000件，單價(jià)100元，增值稅額17000元。收到購(gòu)貨單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票一張。4、賒銷方式銷售借：應(yīng)收票據(jù) 117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）應(yīng)收票據(jù)到期收到貨款時(shí)假如以上應(yīng)收票據(jù)到期，收到貨款時(shí)，則有：借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用985、其他業(yè)務(wù)收入的核算[例3—45]

華安公司銷售不需用的材料一批500千克，單價(jià)20元，增值稅1700元?？钜咽盏健Ｖ鳡I(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)收入核算的區(qū)別哦！借：銀行存款 11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用991．“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。借方登記:已銷售商品等的成本；貸方登記:本期發(fā)生銷售退回商品等成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的當(dāng)期銷售商品成本；期末:該賬戶結(jié)賬后無(wú)余額；明細(xì)核算:按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行。二、銷售成本、費(fèi)用的核算（一）賬戶設(shè)置第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用1002．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借方登記：企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的稅費(fèi)；貸方登記：減免退回的稅金和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶中的稅金及附加；期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：可以按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類進(jìn)行，也可不進(jìn)行明細(xì)核算。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用1013．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅費(fèi)及附加等。借方登記：企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本；貸方登記：期末其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額。明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行.第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用1024．“銷售費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。借方登記：企業(yè)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用；期末：結(jié)賬后本賬戶無(wú)余額；明細(xì)核算：按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用103（二）銷售成本、費(fèi)用的總分類核算[例3—46]

華安公司匯總本月已銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產(chǎn)品900件，單位制造成本為90元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。1、月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的核算A產(chǎn)品銷售成本=3000×50=150000（元）B產(chǎn)品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用104[例3—47]

華安公司月末計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅20000元，應(yīng)交教育費(fèi)附加5000元。2、月末計(jì)提有關(guān)稅費(fèi)及教育費(fèi)附加的核算借：營(yíng)業(yè)稅金及附加25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 20000 ——教育費(fèi)附加 50003、月末計(jì)提銷售人員工資及福利費(fèi)的核算[例3—48]

華安公司本月應(yīng)付銷售人員工資5000元，并按工資的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：銷售費(fèi)用 5700

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 5000——職工福利700第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用105[4、發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用的核算[例3—49]

華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1300元。借：銷售費(fèi)用 1300

貸：銀行存款 13005、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本成本的核算[例3—50/51]

華安公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本9000元，并計(jì)算銷售材料消費(fèi)稅500元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 9000

營(yíng)業(yè)稅金及附加—消費(fèi)稅500

貸：原材料 9000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅500第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用106第五節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用

隨堂練習(xí)：1、大華工廠于本月末，發(fā)生廣告費(fèi)用40000元用銀行存款支付。

借：銷售費(fèi)用40000

貸：銀行存款400002、大華工廠銷售部門,計(jì)提銷售人員工資20000元。

借：銷售費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬–工資20000107第五節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算本節(jié)核算內(nèi)容凈利潤(rùn)的組成營(yíng)業(yè)外收支的核算所得稅的核算利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)分配原則賬戶的設(shè)置利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)形成的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理1081．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn):是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈收益＋投資凈收益企業(yè)的財(cái)務(wù)成果:是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，又叫盈虧，是企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果。一、利潤(rùn)形成的核算何為企業(yè)財(cái)務(wù)成果?（一）凈利潤(rùn)的組成第五節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第三章賬戶與復(fù)式記賬的運(yùn)用109（1）營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)