第八章 成本控制與標準成本制度

第八章成本控制與標準成本制度本章主要講述成本控制的原理、標準成本制度、質(zhì)量成本控制、生命周期成本控制。其中，標準成本制度是注冊會計師全國統(tǒng)考課程《財務(wù)成本管理》的中成本管理的重點內(nèi)容之一。了解：了解成本控制的原理、質(zhì)量成本控制、生命周期成本控制的相關(guān)內(nèi)容。重點掌握：標準成本的制定及實際脫離標準的成因分析，實際成本脫離標準成本的總差異、數(shù)量差異、價格差異的計算，標準成本制度下的一系列賬務(wù)處理。本章難點：固定制造費用的差異分析與計算第八章成本控制與標準成本制度第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)概述第三節(jié)標準成本的差異分析第四節(jié)標準成本的賬務(wù)處理第五節(jié)質(zhì)量成本控制第六節(jié)使用壽命周期成本控制原理主要內(nèi)容第一節(jié)成本控制概述主要內(nèi)容：成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序一、成本控制的意義狹義◆成本控制的含義廣義◆成本控制的作用二、成本控制的分類◆按控制的時間分類－事前、事中、事后◆按控制的原理分類－前饋性、防護性、反饋性◆按控制的手段分類－絕對成本、相對成本控制◆按控制的對象分類－產(chǎn)品成本、質(zhì)量成本◆按控制的時期分類－經(jīng)營期、使用壽命周期三、成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制全方位的成本控制全員的成本控制2、講求效益原則厲行節(jié)約廣開財路核算信息成本3、分級歸口管理原則4、職權(quán)利相結(jié)合原則5、例外管理原則確定例外的標志：重要性一貫性可控性特殊性四、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標或標準

第二，分解落實控制的目標

第三，計算并分析成本差異

第四，進行考核評價

第二節(jié)標準成本控制系統(tǒng)概述

主要內(nèi)容：標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本的制定一、標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本制度亦稱標準成本控制系統(tǒng)，是指事前制定標準成本，將標準成本與實際成本相比以揭示成本差異，對成本差異進行因素分析，并據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)

一、標準成本控制系統(tǒng)概述標準成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：1、標準成本的制定：與成本的前饋控制相聯(lián)系2、成本差異的計算分析：與成本的反饋控制相聯(lián)系3、成本差異的賬務(wù)處理：與成本的日常核算相聯(lián)系二、標準成本的制定☆標準成本的涵義☆標準成本的種類☆標準成本的一般公式☆直接材料標準成本的制定

☆直接人工標準成本的制定

☆制造費用標準成本的制定

（一）標準成本的涵義標準成本,是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下,應(yīng)當發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標。標準成本不同于預(yù)算成本，標準成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。（一）標準成本的涵義CPA：標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。成本標準＝單位產(chǎn)品標準成本＝單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價標準成本＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本（二）標準成本的種類◎理想標準成本◎正常標準成本◎現(xiàn)實標準成本

實際中廣泛采用1、制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平理想標準成本正常標準成本在標準成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標準成本。（1）以資源無浪費、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標準成本是

A.基本標準成本

B.理想標準成本

C.正常標準成本

D.現(xiàn)行標準成本（2）正常標準成本從數(shù)額上看，它應(yīng)當大于理想標準成本，但又小于歷史平均成本。（判斷）（二）標準成本的種類2、其適用期：現(xiàn)行標準成本基本標準成本。出現(xiàn)下列情況時，不需要修訂基本標準成本的是（D

）。（2001年，1分）

A.產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

B.重要原材料和勞動力價格發(fā)生變化

C.生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化

D.市場變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化

（二）標準成本的種類（三）標準成本的一般公式（三）標準成本的制定

成本項目用量標準價格標準直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時小時工資率制造費用單位產(chǎn)品直接人工工時（或臺時）小時制造費用分配率成本項目價格標準用量標準標準成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小計64元直接人工3元/小時2小時6元變動制造費用5元/小時2小時10元固定制造費用7元/小時2小時14元單位產(chǎn)品標準成本94元甲產(chǎn)品的標準成本卡在標準成本系統(tǒng)中，直接材料的價格標準是指預(yù)計下年度實際需要支付的材料市價。（×）（2002年，1.5分）直接材料的價格標準，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。

CPA試題下列各項中，屬于“直接人工標準工時”組成內(nèi)容的是（）（2003年，1分）

A、由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時

B、由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設(shè)備調(diào)整工時

C、由于生產(chǎn)作業(yè)計劃安排不當產(chǎn)生的停工工時

D、由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時

CPA試題直接材料標準成本=計劃單價×消耗定額

價格標準用量標準直接人工標準成本=小時工資率×工時定額

變動制造費用標準成本=變動制造費用標準分配率×工時定額+）+）=按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本+）固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率×工時定額=按完全成本法計算的單位產(chǎn)品標準成本（三）標準成本的制定下列有關(guān)制定正常標準成本的表述中，正確的是（C

）。（2005年）

A.直接材料的價格標準不包括購進材料發(fā)生的檢驗成本

B.直接人工的標準工時包括自然災(zāi)害造成的停工工時

C.直接人工的價格標準是指標準工資率，它可能是預(yù)定的工資率，也可能是正常的工資率

D.企業(yè)可以在采用機器工時作為變動制造費用的數(shù)量標準時，采用直接人工工時作為固定性制造費用的數(shù)量標準CPA試題主要內(nèi)容：成本差異及其類型

直接材料成本差異的計算分析

直接人工成本差異的計算分析

變動性制造費用成本差異的計算分析

固定性制造費用成本差異的計算分析

第三節(jié)標準成本的差異分析一、成本差異及其類型成本差異=實際成本-標準成本

成本差異類型：

按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類－總差異、料、工、費差異

按成本差異形成過程進行分類－價格差異、用量差異

按成本差異與其他因素的關(guān)系進行分類－純差異、混合差異

按成本差異是否可以控制進行分類－可控差異、不可控差異

按成本差異性質(zhì)的不同進行分類－有利差異(F)、不利差異

(U)

<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U第三節(jié)標準成本的差異分析二、變動成本差異分析

成本差異＝實際成本－標準成本價差＝實際數(shù)量×（實際價格－標準價格）量差＝（實際數(shù)量－標準數(shù)量）×標準價格

[例題]在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及實際價格高低所決定的。（×

）（2002年）

在標準成本差異分析中，材料價格差異是根據(jù)實際數(shù)量與價格脫離標準的差額計算的，其中實際數(shù)量是指材料的（A

）（2002年）

A、采購數(shù)量B、入庫數(shù)量

C、領(lǐng)用數(shù)量D、耗用數(shù)量變動成本差異的分析匯總表成本項目總差異的名稱價格差異的名稱用量差異的名稱直接材料直接材料總差異直接材料價格差異直接材料用量差異直接人工直接人工總差異直接人工工資率差異直接人工效率差異變動制造費用變動制造費用總差異變動制造費用開支差異耗費差異變動制造費用效率差異變動成本差異成因分析１、材料價格差異：采購過程中２、材料數(shù)量差異：材料耗用過程（1）生產(chǎn)部門本身原因（2）采購部門購入材料質(zhì)量低劣（3）加工工藝變更3、工資率差異4、人工效率差異5、變動制造費用差異[例題11]下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的是（AB）（2002年，2分）（多選）

A.直接材料價格差異

B.直接人工工資率差異

C.直接人工效率差異

D.變動制造費用效率差異

直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標準成本

=價格差異+用量差異【例1】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的材料標準消耗量為8公斤，每公斤的材料標準價格為1.2元。又已知本月購進直接材料20000公斤，實際支付款23000元，本月生產(chǎn)耗用14520公斤，共生產(chǎn)A產(chǎn)品1760件。根據(jù)上述公式計算得：直接材料用量差異=(145201760×8)×1.2=528(元)U直接材料價格差異=()×20000=1000(元)F

直接材料成本差異=472(元)F

直接材料數(shù)量差異一般由生產(chǎn)部門負責(zé)，直接材料價格差異一般由采購部門負責(zé)。直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標準成本

=價格差異+效率差異【例2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品耗用標準工時0.5小時，每小時的標準工資率為6元，本月實際耗用直接人工792小時，實際支付人工成本5148元。其他相關(guān)資料參閱[例2]。根據(jù)上述的計算公式得：直接人工效率差異=(792-1760×0.5)×6=528(元)F直接人工工資率差異=5148792×6=396(元)U

直接人工成本差異=人工效率差異+工資率差異＝528＋396=132元F直接人工成本差異一般由生產(chǎn)經(jīng)理負有主要責(zé)任!

變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標準費用

=耗費差異+效率差異【例3】承前例2、例3的資料，又已知該企業(yè)預(yù)計應(yīng)完成產(chǎn)品1890件，制造費用預(yù)算為3150元，每小時變動制造費用為1元。本月實際發(fā)生制造費用3500元，其中變動制造費用633.6元。

根據(jù)公式計算如下：

變動制造費用耗費差異=(633.6/792-1)×792=-158.4(元)F

變動制造費用效率差異=1×（792-1760×0.5）=-88（元）F

變動制造費用成本差異=耗費差異+效率差異

=-158.4-88=-246.4（元）F

三、固定制造費用成本差異分析

固定制造費用總差異

=固定制造費用實際數(shù)﹣固定制造費用標準成本固定制造費用標準成本=固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時三、固定制造費用成本差異分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標準費用

=預(yù)算差異+能量差異

=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法

◎耗費差異◎能力差異◎效率差異預(yù)算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異三、固定制造費用成本差異分析（一）二因素分析法固定制造費用耗費差異＝固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用能量差異＝固定制造費用預(yù)算數(shù)－固定制造費用標準成本

【例4】資料承前例1、例2和例3。固定制造費用實際數(shù)為2866．4元即3500-633.6（變動制造費用實際數(shù)），固定制造費用預(yù)算數(shù)為2205元即3150元-1元/小時×1890件×0.5小時/件

（變動制造費用預(yù)算數(shù)）固定制造費用標準分配率＝3150/（1890×0.5）-1

＝2．3333（元/小時）固定制造費用預(yù)算差異=2866.4-2205=661.4（元）U

固定制造費用能量差異=2205-1760×0.5×2．3333

=2205-2053.3=151.7（元）U固定制造費用成本差異=預(yù)算差異+能量差異＝661．4＋151．7＝813．1（元）U三、固定制造費用成本差異分析（二）三因素分析法依例2、例3、例4的資料計算得：

固定制造費用能力差異=2205-792×2．3333

=2205-1848=357（元）U

固定制造費用效率差異=（792-1760×0.5）×2．3333

=-205.3（元）U

固定制造費用能力差異與效率差異之和為151.7元（357－205．3），與兩差異法中的"能量差異"數(shù)額相同。利用三因素法分析固定制造費用差異時，固定制造費用閑置能量差異是根據(jù)生產(chǎn)能量工時與實際產(chǎn)量標準工時的差額，乘以固定制造費用標準分配率計算得出的。（×

）（2001年，1.5分）在進行成本差異分析時，固定制造費用的差異可以分解為（D）。（2006年）

A.價格差異和數(shù)量差異B.耗費差異和效率差異

C.能量差異和效率差異D.耗費差異和能量差異

01年CPA試題04年CPA試題第四節(jié)標準成本的賬務(wù)處理一、標準成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點要同時提供：

標準成本、成本差異、實際成本三項成本資料（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”：標準成本

借方、貸方：實際數(shù)量的標準成本余額：反映這些資產(chǎn)的標準成本。（二）設(shè)置成本差異賬戶，記錄各種成本差異

九（八個）差異賬戶借方：超支差異貸方：節(jié)約差異。（三）各會計期末對成本差異進行處理

1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法差異：（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）本年利潤

如果差異數(shù)額較大、標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則：使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果

在成本差異額不大時采用此種方法

（三）各會計期末對成本差異進行處理2、調(diào)整銷貨成本與存貨法會計期末，成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本、存貨成本。

材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法

期末標準成本差異的下列處理中，錯誤的是（C）。（2004年，1分）

A.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的時間可以是月末，也可以是年末

B.本期差異全部由本期損益負擔(dān)

C.本期差異按比例分配給期末產(chǎn)成品成本和期末在產(chǎn)品成本

D.本期差異按比例分配給已銷產(chǎn)品成本和存貨成本二、標準成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序舉例01年CPA試題04年CPA試題第五節(jié)質(zhì)量成本控制

主要內(nèi)容：研究質(zhì)量成本控制的意義質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量標準的選擇在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制一、質(zhì)量成本的構(gòu)成質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。質(zhì)量成本預(yù)防和檢驗成本損失成本預(yù)防成本檢驗成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本外部質(zhì)量損失成本二、質(zhì)量標準的選擇

★傳統(tǒng)質(zhì)量觀★現(xiàn)代質(zhì)量觀傳統(tǒng)質(zhì)量觀認為恰當?shù)馁|(zhì)量標準，應(yīng)是可接受的質(zhì)量水平，簡稱AQL，AQL允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。美國學(xué)者提出日本學(xué)者提出二、質(zhì)量標準的選擇現(xiàn)代質(zhì)量觀包括零缺陷模式和健全質(zhì)量模式

兩種。零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零。健全管理模式認為即使實際產(chǎn)品與設(shè)計要求之間的偏差在設(shè)計允許范圍內(nèi)，仍會因產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生損失。三、在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制傳統(tǒng)的質(zhì)量成本控制主要包括兩方面的內(nèi)容，一是尋找使企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的最適宜質(zhì)量水平；二是尋找在最適宜質(zhì)量水平下的最低質(zhì)量成本。確定最優(yōu)質(zhì)量成本可以采用邊際分析法和合理比例法。

四、在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制※現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容

※質(zhì)量成本的計量

※作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制

（一）現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容

在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標價值，就存在損失成本。因此，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在于產(chǎn)品達到目標價值之處，不必像可接受的質(zhì)量標準下需要在各種質(zhì)量成本之間進行權(quán)衡選擇。

（二）質(zhì)量成本的計量質(zhì)量成本按其表現(xiàn)形式可以進一步劃分為顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本。顯性質(zhì)量成本是指可以直接從企業(yè)會計記錄中取得數(shù)據(jù)的成本。隱性質(zhì)量成本是指由不良質(zhì)量而形成的不列示在會計記錄中的機會成本