建筑服務(wù)(修改)培訓(xùn)課件

————“營改增”建筑服務(wù)業(yè)政策介紹武漢市國稅局目錄一、行業(yè)概況二、建筑業(yè)稅收營改增政策三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅政策規(guī)定（一）基本概念

建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)工作的生產(chǎn)部門。包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)五類一、行業(yè)概況（二）建筑施工單位分類按照承包工程企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和能力分類：

綜合施工及總承包企業(yè)。是指可以為建設(shè)工程項(xiàng)目提供設(shè)計(jì)和施工一體化、全過程服務(wù)的建筑企業(yè)。專業(yè)施工企業(yè)。是指專門從事某一項(xiàng)專業(yè)施工生產(chǎn)的企業(yè)，例如樁基工程公司、機(jī)械化施工公司、工業(yè)設(shè)備安裝公司、給排水工程公司、專業(yè)鋼結(jié)構(gòu)公司、專業(yè)幕墻公司、專業(yè)核工程公司、專業(yè)水利水電、礦山、冶煉、石化工程公司、專業(yè)電力、電子、電信、通信工程公司、專業(yè)市政公用、公路、鐵路、港口、航道、橋梁、隧道、機(jī)場(chǎng)工程公司、專業(yè)爆破拆除工程公司等。一、行業(yè)概況專項(xiàng)分包公司。是指從事工程施工專項(xiàng)分包活動(dòng)的勞務(wù)型企業(yè)，一般不單獨(dú)承包工程，只能為其他企業(yè)提供相關(guān)專業(yè)工種施工的勞務(wù)，這類企業(yè)規(guī)模小，但數(shù)量多。分包的概念：工程分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和設(shè)施工程中的專業(yè)工程或者勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動(dòng)。分包按其性質(zhì)來說，分為專業(yè)工程分包和勞務(wù)作業(yè)分包。一、行業(yè)概況（三）建筑施工單位組織結(jié)構(gòu)三級(jí)結(jié)構(gòu)（總公司—分公司—項(xiàng)目部）出于區(qū)域管理、專業(yè)管理的需要，在注冊(cè)地以外設(shè)立分公司，分公司根據(jù)管轄范圍在施工地再成立工程項(xiàng)目部，形成“總公司一分公司一項(xiàng)目部”三級(jí)管理模式。二級(jí)結(jié)構(gòu)（總公司—項(xiàng)目部）一個(gè)公司按地區(qū)或按項(xiàng)目部分成若干個(gè)事業(yè)部，各事業(yè)部在公司宏觀領(lǐng)導(dǎo)下，擁有完全的經(jīng)營自主權(quán)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營、獨(dú)立核算的部門，一、行業(yè)概況直線式結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是企業(yè)各級(jí)行政單位從上到下實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，沒有成立分公司、項(xiàng)目部進(jìn)行層級(jí)管理，小型建筑公司大多采用此類組織結(jié)構(gòu)。協(xié)作式組織結(jié)構(gòu)（掛靠）一些建筑企業(yè)因建筑資質(zhì)較低，無力開拓市場(chǎng)，往往會(huì)依附資質(zhì)較高的建筑企業(yè)開展業(yè)務(wù)（俗稱掛靠經(jīng)營），這種組織結(jié)構(gòu)稱為公司協(xié)作制組織結(jié)構(gòu)。公司與公司之間不存在資本控制關(guān)系，均屬于獨(dú)立的法人企業(yè)。一、行業(yè)概況（四）建筑生產(chǎn)的特點(diǎn)（1）流動(dòng)性。施工企業(yè)在不同地區(qū)承包工程，工程結(jié)束后，施工機(jī)械、設(shè)備、材料、人員都要隨施工對(duì)象坐落位置的變化而遷徙流動(dòng)。流動(dòng)性的特點(diǎn)使得建筑施工企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營的特點(diǎn)非常明顯，注冊(cè)地往往和施工所在地不一致，不少大型施工企業(yè)每年有幾十乃至幾百個(gè)項(xiàng)目分布在全國各地。不少公路、鐵路、管線、水利施工項(xiàng)目由于施工距離長，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)常橫跨多個(gè)省市。一、行業(yè)概況

（2）長期性。建筑產(chǎn)品施工過程是一個(gè)規(guī)模大、消耗多、周期長的生產(chǎn)性消耗過程。一個(gè)大中型建設(shè)項(xiàng)目從招投標(biāo)開始到組織施工、項(xiàng)目驗(yàn)收、審計(jì)決算、維修回訪一個(gè)周期往往需要幾年的時(shí)間。（3）綜合協(xié)作性。隨著專業(yè)化程度的不斷提高，很多工程并不是由一個(gè)施工企業(yè)直接去完成的，而是由總承包企業(yè)和多個(gè)專業(yè)分包公司和勞務(wù)分包公司的綜合體協(xié)作完成的。所以，很多工程在施工中存在多種協(xié)作關(guān)系，有業(yè)主和總承包公司之間的關(guān)系，有總承包公司和各分包公司之間的關(guān)系以及各分包公司之間的關(guān)系一、行業(yè)概況二、建筑業(yè)營改增政策

（一）征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)

1.工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的按照或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。。二、建筑業(yè)營改增政策

2.安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、仿佛、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅二、建筑業(yè)營改增政策3.修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。二、建筑業(yè)營改增政策

5.其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。二、建筑業(yè)營改增政策（二）稅率和征收率納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。二、建筑業(yè)營改增政策

（三）銷售額銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。二、建筑業(yè)營改增政策（四）簡易計(jì)稅一是按照建筑服務(wù)取得的銷售額乘以3%征收率計(jì)稅；二是可以實(shí)行差額征稅，即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；二、建筑業(yè)營改增政策一般納稅人建筑業(yè)簡易計(jì)稅方法的適用范圍包括：以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)三種形式。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，適用簡易計(jì)稅方法。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。二、建筑業(yè)營改增政策

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。發(fā)包方發(fā)包工程目前主要有設(shè)計(jì)施工一體化的交鑰匙的總承包方式；有包工包料的施工總承包方式；包工半包料承包方式；包工不包料承包方式等。清包簡單的可以理解為包工不包料承包方式。二、建筑業(yè)營改增政策（二）為甲供工程提供的建筑服務(wù)甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。二、建筑業(yè)營改增政策

（3）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。二、建筑業(yè)營改增政策（五）建筑業(yè)的差額征稅實(shí)施辦法政策規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。建筑企業(yè)采取差額征稅允許從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。二、建筑業(yè)營改增政策上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。二、建筑業(yè)營改增政策（六）納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.納稅人銷售建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、建筑業(yè)營改增政策（七）納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、建筑業(yè)營改增政策

（八）納稅期限建筑業(yè)一般納稅人按月申報(bào)納稅人。小規(guī)模納稅人按季申報(bào)納稅。月度或季度終了后15日內(nèi)申報(bào)納稅。二、建筑業(yè)營改增政策（一）建筑業(yè)異地經(jīng)營預(yù)繳方式1.一般納稅人異地經(jīng)營預(yù)繳方式（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定

2.小規(guī)模異地經(jīng)營預(yù)繳方式

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（二）適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定（二）預(yù)繳稅款抵減納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證?？缡。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)預(yù)繳大于計(jì)算應(yīng)納稅額問題。一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。三、建筑業(yè)預(yù)繳增值稅規(guī)定納稅人類別計(jì)稅方式銷售額服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款機(jī)構(gòu)所在地小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—分包款預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—分包款）/1.03×3%增值稅不補(bǔ)征、納稅申報(bào)一般納稅人簡易計(jì)稅（清包、甲供、老合同）全部價(jià)