審計學(xué)第01章 總論

審計學(xué)彭俊英email:tpjy1102@163.comtel核機制平時成績（40分）

考勤20分

作業(yè)15分

附加5分（課堂表現(xiàn)、案例展示）考試成績（60分）第一章總論第一章總論1審計的定義審計的分類1審計的產(chǎn)生與發(fā)展1審計的組織形式及審計人員3241.1審計的產(chǎn)生與發(fā)展

12審計產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎(chǔ)我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.1.1我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計發(fā)展的三條道路我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國國家審計的發(fā)展歷程公元前11世紀至1840年1840年至1949年1949年至今古代審計階段近代審計階段現(xiàn)代審計階段西周初期初步形成階段元明清停滯不前階段秦漢時期審計確立階段中華民國演進階段隋唐至宋日臻健全階段新中國審計振興階段我國政府審計的沿革（一）我國國家審計的發(fā)展歷程古代審計階段：西周—國家審計萌芽西周實行“分土封侯”政治制度，周王將戰(zhàn)爭奪來的土地和奴隸賜給各路諸侯，建立以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟為主體的社會經(jīng)濟體系。但隨著政治、經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的日趨復(fù)雜化，統(tǒng)治者的地位和權(quán)威需要鞏固，朝廷財政收支需要監(jiān)管，于是委派精明強干的心腹官吏開始實施財政監(jiān)督。西周具體設(shè)六官，天官-小宰與司會-宰夫（行使審計監(jiān)督）。實地審核財物出入，監(jiān)察官吏政績。我國政府審計的起源，基于西周的宰夫。

西周官制—天官系統(tǒng)《周禮》云：宰夫歲終，則令群吏正歲會，月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之。冶官：掌管財政支出教官：掌管財政收入古代審計階段：秦漢—國家審計確立上計制度：始于周，秦漢日趨完善秦漢時地方守、相向朝廷申報一歲治狀的制度。上計制度體現(xiàn)：秦朝《倉律》、漢朝《上計律》三公九卿：御史大夫領(lǐng)掌監(jiān)督審計大權(quán)。奉常宗正治粟內(nèi)史少府太仆廷尉典客衛(wèi)尉郎中令

皇帝太尉御史大夫丞相秦朝官制—三公九卿三公九卿監(jiān)御史侍御史御史中丞古代審計階段：隋唐至宋—國家審計日臻健全

隋朝開創(chuàng)新制：三省六部制，設(shè)比部，隸屬都官或刑部，掌管國家財計監(jiān)督，行使審計職權(quán)。唐朝進一步完善了三省六部。宋朝：刑部下屬機構(gòu)比部執(zhí)掌審計之權(quán)，專門設(shè)置審計司，隸屬太府寺，成為我國“審計”一詞的最早來源。北宋時期，改審計司為審計院。

元代：取消了比部，戶部兼管會計報告審核，獨立的審計機構(gòu)消亡。

相關(guān)資料：戶部，中國古代官署名，為掌管戶籍財經(jīng)的機關(guān)，六部之一，長官為戶部尚書，曾稱地官、大司徒、計相、大司農(nóng)等。

明朝：初設(shè)比部，不久取消，設(shè)都察院，以左右都御史為長官，審查中央審計。都察院不僅可以對審判機關(guān)進行監(jiān)督，還擁有“大事奏裁、小事立斷”的權(quán)利，為最高監(jiān)察機關(guān)。相關(guān)資料：都察院，由前代的御史臺發(fā)展而來，主掌監(jiān)察、彈劾及建議。與刑部、大理寺并稱三法司，遇有重大案件，由三法司會審，亦稱“三司會審”。

清朝：秉承明制，設(shè)都察院。古代審計階段：元明清—國家審計停滯不前明朝官制明設(shè)都察院，通掌彈劾及建言，設(shè)左右都御史、左右副都御史、左右僉都御史。又設(shè)十三道監(jiān)察御史110人，為正七品官，分區(qū)掌管監(jiān)察，稱為“巡按御史”。巡按御史被稱為“代天子巡狩”，大事奏裁，小事主斷，官位雖不高，但權(quán)勢頗重。小結(jié)：我國古代審計發(fā)展階段設(shè)“宰夫”，產(chǎn)生了審計的雛形西周為審計發(fā)展奠定了基礎(chǔ)秦漢最早出現(xiàn)“審計”一詞宋朝審計職能進一步擴大——比部隋唐審計的衰退階段

元明清我國近代審計發(fā)展階段1912年1914年1928年中華民國成立后，我國審計進入不斷演進階段我國現(xiàn)代審計發(fā)展階段1983年9月審計署成立1985年審計工作的暫行規(guī)定1988年11月審計條例1995年1月1日《審計法》實施1997年審計法實施條例2006年《審計法》修改2010年《國家審計準則》頒布審計的振興階段1982年12月頒布的《中華人民共和國憲法》規(guī)定了實施審計監(jiān)督制度。（二）我國民間審計的發(fā)展《會計師暫行章程》頒布，第一家會計師事務(wù)所——謝霖創(chuàng)辦的“正則”1918國務(wù)院發(fā)布了《注冊會計師條例》《中國注冊會計師獨立審計準則》1995《中華人民共和國注冊會計師法》實施1994恢復(fù)注冊會計師制度198019861995（三）我國內(nèi)部審計的發(fā)展皇室審計寺院審計公司內(nèi)部審計1953年撤消了審計機構(gòu)，審計發(fā)展停滯三十年1984年逐步建立內(nèi)部審計機構(gòu)2013年發(fā)布最新《內(nèi)部審計準則》1985年、1995年、2003年先后發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》1.1.2審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎(chǔ)

因為財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，受托責任關(guān)系的形成，審計應(yīng)運而生。維系受托經(jīng)濟責任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的社會基礎(chǔ)。

審計產(chǎn)生的歷史背景財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟責任關(guān)系第三方

審計財產(chǎn)所有者經(jīng)營管理者委托經(jīng)濟責任履行經(jīng)濟責任報告結(jié)果委托業(yè)務(wù)審查業(yè)務(wù)接受審查受托責任關(guān)系圖1.1.2審計產(chǎn)生與發(fā)展的社會基礎(chǔ)案例：“南海公司”破產(chǎn)案始末南海公司背景：1710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集的資金成立了南海股份有限公司；成立之初是為了采挖南海秘魯和墨西哥的地下埋藏著的金銀礦藏；社會公眾對南海公司的發(fā)展前景充滿了信心；同時股票供求關(guān)系嚴重失衡，使得南海公司的股票一直十分搶手，價格不斷上漲；1719年英國政府允許中獎債券總額的70％，即約1000萬英鎊，可與南海公司股票進行轉(zhuǎn)換，作為交易條件，政府要逐年向公司償還，同時還獲得了對南海和南美洲的貿(mào)易壟斷權(quán)。1719年底傳聞炒怍：大量可實現(xiàn)利潤；高達60%股利支付率公司股價：

1719年中：股價為114英鎊1720年1月起股價狂飆，掀起投資熱潮1720年7月：股價高達1050英鎊投機浪潮席卷全國南海神話一朝夢醒1720年6月英國國會通過了《泡沫公司取締法》,對股份公司的成立進行嚴格限制；公眾開始清醒，對一些公司的懷疑逐漸擴展到南海公司身上；7月份開始，外國投資者首先拋出南海股票，撤回資金；投機熱潮冷卻，南海公司股價一落千丈；12月份股價最終僅為124英鎊，年底政府對南海公司進行清理。真相大白事實真相：成立以來：慘淡經(jīng)營、表現(xiàn)平平，效益一直不理想；在對外貿(mào)易方面沒有取得多大成功；在進行清理時發(fā)現(xiàn)實際資本所剩無幾。審計起因與結(jié)果審計起因：1720年9月，南海公司宣布破產(chǎn)倒閉；債權(quán)人和股東要求議會調(diào)查真相；議會組織了一個13人的“特別委員會”；并聘請了精通會計實務(wù)的Charlessnell對南海公司賬目進行查詢和審核。審計結(jié)果：Charlessnell提交了一份對其會計賬簿進行檢查的意見，指出南海公司存在舞弊行為，會計記錄嚴重不實。意義和影響：開民間審計先河是注冊會計師審計的催產(chǎn)劑，在西方審計史具有里程碑式的影響進一步說明了建立在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份有限公司必須要由注冊會計師作為獨立的第三方來協(xié)調(diào)、平衡所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任。1.2審計的定義審計的定義1審計的特征243審計的對象審計的職能和作用1.2.1

審計的定義“審計”一詞最早出現(xiàn)在宋代?！皩彙睘閷彶?，“計”指會計賬目。審計就是審查會計賬目。

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它是專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支以及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任。

審計的特征獨立性機構(gòu)獨立經(jīng)濟獨立精神獨立權(quán)威性1.2.2審計的特征依法建立依法行權(quán)報告具有法律效力審計人被審計人（受托經(jīng)管者）審計委托人（財產(chǎn)所有者）委托經(jīng)營受托責任授權(quán)或委托報告審計被審審計關(guān)系人1.2.2審計的特征審計關(guān)系圖第一關(guān)系人審計的獨立性體現(xiàn)在審計關(guān)系之中。第二關(guān)系人第三關(guān)系人審計對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍。主要包括兩方面：

1.2.3審計的對象審計的職能12審計的作用1.2.4審計的職能和作用

（一）審計的職能基本職能1經(jīng)濟監(jiān)督職能2經(jīng)濟評價職能拓展職能3經(jīng)濟鑒證職能發(fā)展職能監(jiān)察和督促經(jīng)濟警察鑒定和證明經(jīng)濟裁判評定和建議經(jīng)濟醫(yī)生不同的審計組織形式對審計職能側(cè)重點不同，政府審計和內(nèi)部審計側(cè)重于監(jiān)督與評價，民間審計側(cè)重于經(jīng)濟鑒證。(二)審計的作用★審計的制約性★審計的建設(shè)性揭示錯誤和舞弊維護財經(jīng)法紀改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益★1.按審計主體分類

1.3審計的分類國家審計內(nèi)部審計注冊會計師審計1.3審計的分類審計類型政府審計內(nèi)部審計社會審計區(qū)別獨立性方面相對獨立性（單向獨立）超然獨立性（雙向獨立）審計監(jiān)督的強制性方面審計無需委托，發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限無處理權(quán)限審計服務(wù)的收費方面無償審計有償審計審計成果的形式及作用方面提供給特定組織或部門的審計報告、審計決定等表述審計意見的審計報告審計準則國家審計準則內(nèi)部審計準則獨立審計準則★2.按審計內(nèi)容和目的分類

1.3審計的分類財政財務(wù)審計財經(jīng)法規(guī)審計經(jīng)濟效益審計★3.審計的其他分類(1)按審計范圍分類：

全部審計、局部審計和專項審計(2)按審計實施時間分類：事前審計、事中審計、事后審計、定期審計、不定期審計(3)按審計執(zhí)行地點分類：報送審計、就地審計(4)按審計動機分類：強制審計、任意審計(5)按審計是否通知被審單位分類：預(yù)告審計、突擊審計(6)按審計使用的技術(shù)和方法分類：賬表導(dǎo)向?qū)徲?、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?、風險導(dǎo)向?qū)徲?.3審計的分類審計組織組成部分：國家審計機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)民間審計組織1.4審計組織形式及人員1.4.1國家審計機關(guān)三種國家審計機關(guān)隸屬模式（一）中央審計機關(guān)審計署：行政職能機構(gòu)事業(yè)機構(gòu)審計派出機構(gòu)：駐地方特派員辦事處和派出審計局（二）地方審計機關(guān)縣級及縣級以上人民政府設(shè)立地方審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制：行政上本級人民政府

業(yè)務(wù)上上一級審計機關(guān)1.4.1國家審計機關(guān)

國務(wù)院省級政府審計署市級政府區(qū)(縣)級政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府區(qū)（縣）審計局市級審計局省審計廳在京派出局1.4.1國家審計機關(guān)特派辦國家審計機關(guān)結(jié)構(gòu)圖1.4.1國家審計機關(guān)

財政收支審計職責財務(wù)收支審計職責

效益審計職責經(jīng)濟責任審計職責其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責專項審計調(diào)查職責審計管轄范圍確定的職責管理審計工作的職責對內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和監(jiān)督的職責對社會中介機構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的職責政府審計機關(guān)的主要職責：

內(nèi)部審計機構(gòu)：是指本組織內(nèi)部設(shè)立的從事審計業(yè)務(wù)的專門審計機構(gòu)，是組織內(nèi)部經(jīng)營管理的組成部分。

設(shè)置原則：《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》1.4.2內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責：(1)對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位,下同)的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。(2)對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計。(3)對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責任進行審計。1.4.2內(nèi)部審計機構(gòu)(4)對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計。(5)對本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性以及風險管理進行審計。(6)對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。(7)法律法規(guī)規(guī)定以及本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。1.4.2內(nèi)部審計機構(gòu)會計師事務(wù)所的組織形式12注冊會計師3會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍1.4.3民間審計組織我國民間審計組織是指根據(jù)國家法律規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準、注冊登記的會計師事務(wù)所。

會計師事務(wù)所組織形式：（一）會計師事務(wù)所組織形式1.獨資會計師事務(wù)所2.普通合伙制會計師事務(wù)所3.有限責任公司制會計師事務(wù)所4.有限責任合伙制會計師事務(wù)所5.特殊普通合伙會計師事務(wù)所目前,國際四大會計師事務(wù)所分別為:(1)德勤(Deloitte&Touche)(2)普華永道(PriceWaterhouseCoopers)(3)安永(Ernst&Young)(4)畢馬威(KPMG)（一）會計師事務(wù)所組織形式（二）會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍1.鑒證業(yè)務(wù)(1)審計業(yè)務(wù)：財務(wù)報表審計、驗資、特殊目的審計(2)審閱業(yè)務(wù)：財務(wù)報表審閱