環(huán)球磁卡內(nèi)控缺陷案例研究

天津環(huán)球磁卡集團(tuán)內(nèi)控缺陷案例賞析CompanyLogo環(huán)球磁卡-公司簡(jiǎn)介ABOUTGMCC天津環(huán)球磁卡股份有限公司前身為天津市人民印刷廠，是國(guó)家520家重點(diǎn)企業(yè)之一，是中國(guó)“銀聯(lián)”標(biāo)識(shí)卡、萬(wàn)事達(dá)卡國(guó)際組織特許制造商，中央國(guó)家機(jī)關(guān)、中央直屬機(jī)關(guān)、金融票證和民用航空運(yùn)輸憑證的定點(diǎn)生產(chǎn)單位，聯(lián)合國(guó)、國(guó)際航協(xié)（IATA）的注冊(cè)供應(yīng)商和國(guó)際制卡商協(xié)會(huì)（ICMA）會(huì)員，公安部第二代身份證、中國(guó)郵政集團(tuán)公司郵資票品制造企業(yè)。

公司以卡類產(chǎn)品及其配套機(jī)具和應(yīng)用系統(tǒng)、有價(jià)證券產(chǎn)品、各種包裝裝潢等三大類產(chǎn)品為主業(yè)，在同行業(yè)中率先通過(guò)了ISO9001認(rèn)證和ISO14001認(rèn)證。1993年12月6日，公司股票在中國(guó)上海證券交易所上市，成為天津市和中國(guó)制卡行業(yè)首家上市企業(yè)。公司曾被環(huán)球《財(cái)富》論壇評(píng)為全球發(fā)展速度最快、最有潛力的企業(yè)之一，并被評(píng)為第十六屆中國(guó)信息產(chǎn)業(yè)部電子信息百?gòu)?qiáng)企業(yè)。CompanyLogo產(chǎn)品與服務(wù)ABOUTGMCC印刷產(chǎn)業(yè)鏈/包裝印刷表格印刷等卡制造產(chǎn)業(yè)鏈/銀行卡電信卡公交卡等工商牡丹卡建行龍卡農(nóng)行金穗卡華夏銀行卡CompanyLogo產(chǎn)品與服務(wù)ABOUTGMCC卡制造產(chǎn)業(yè)鏈/城市一卡通項(xiàng)目公交IC卡車載收費(fèi)機(jī)CompanyLogo背景介紹CompanyLogo2012年天津磁卡內(nèi)控缺陷情況2012年天津磁卡公司聘請(qǐng)華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。經(jīng)過(guò)審計(jì)，華寅五洲出具了否定的審計(jì)意見(jiàn)，理由如下：

1.

天津磁卡雖建立了公司間按月對(duì)賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來(lái)賬戶長(zhǎng)期、經(jīng)常出現(xiàn)差異而未被發(fā)現(xiàn)，在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；

2.天津磁卡未建立投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，未能及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)投資收益及合理計(jì)提減值準(zhǔn)備；

3.

天津磁卡在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，未組織固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，存貨盤點(diǎn)結(jié)果也未能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；

CompanyLogo2012年天津磁卡內(nèi)控缺陷情況4.

天津磁卡缺乏有效的銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，存在未發(fā)貨而提前確認(rèn)銷售收入、未確認(rèn)成本；已發(fā)貨、滿足收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)收入成本的現(xiàn)象；5.

天津磁卡未建立期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程過(guò)程中，各種數(shù)據(jù)的輸入、處理及輸出未見(jiàn)相關(guān)控制復(fù)核，未見(jiàn)管理層人員參與期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程，重要子公司歷年的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)均未做賬務(wù)處理，未見(jiàn)管理層及治理層人員對(duì)期末報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)控。天津磁卡在同期披露的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中承認(rèn)公司確實(shí)存在一些內(nèi)控缺陷，但認(rèn)為其在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面是有效的。天津磁卡也并未對(duì)承認(rèn)的內(nèi)控缺陷進(jìn)行具體說(shuō)明。

CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo天津證監(jiān)局對(duì)天津磁卡違規(guī)記錄公布公告時(shí)間CompanyLogo天津磁卡股份有限公司內(nèi)部控制整改方案公告天津環(huán)球磁卡股份有限公司董事會(huì)于2014年6月27日公布關(guān)于內(nèi)部控制整改方案公告。一、整改目標(biāo)以公司經(jīng)營(yíng)層為落實(shí)整改工作的主體，認(rèn)定為設(shè)計(jì)缺陷的，由管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，制訂和完善制度和業(yè)務(wù)流程；認(rèn)定為執(zhí)行缺陷的，要求涉及的部門立刻整改或采取替代措施。缺陷涉及部門針對(duì)整改措施，落實(shí)責(zé)任人并明確整改期限。整改完成后向財(cái)務(wù)部、審計(jì)部反饋結(jié)果，財(cái)務(wù)部、審計(jì)部進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。通過(guò)整改工作，糾正內(nèi)控缺陷，保證公司內(nèi)控體系的有效運(yùn)行。整改方案公布時(shí)間CompanyLogo天津磁卡股份有限公司內(nèi)部控制整改方案公告二、整改事項(xiàng)、整改措施、整改責(zé)任人1、加強(qiáng)子公司管理工作

公司資產(chǎn)部按照《天津環(huán)球磁卡股份有限公司子公司管理辦法》負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的跟蹤管理工作，作好股權(quán)、人員、資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面的監(jiān)管，重新核查對(duì)外投資項(xiàng)目。

整改責(zé)任人：趙津（副總經(jīng)理分管資產(chǎn)工作）

2、加強(qiáng)對(duì)賬工作為了使業(yè)務(wù)人員及時(shí)掌握本人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)戶欠付公司貨款情況，每月月初財(cái)務(wù)部將應(yīng)收賬款按戶名的期末余額提供給業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門按戶對(duì)每筆應(yīng)收賬款情況進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，并由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行確認(rèn)。財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門要積極配合，采取有效的措施，保證此項(xiàng)工作落在實(shí)處，確保公司應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使公司的資產(chǎn)不受損失。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在季度末、年末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，根據(jù)賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。整改責(zé)任人：王樁（財(cái)務(wù)總監(jiān)兼財(cái)務(wù)部長(zhǎng)）

王明智（副總經(jīng)理分管市場(chǎng)及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)）CompanyLogo天津磁卡股份有限公司內(nèi)部控制整改方案公告3、建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制制度（1）資產(chǎn)部應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)務(wù)部提供子公司及參股公司的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表、分紅決議等資料；（2）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)子公司及參股公司當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表、分紅決議等資料，及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)對(duì)外投資的投資收益；（3）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期或每年年末，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

整改責(zé)任人：王樁（財(cái)務(wù)總監(jiān)兼財(cái)務(wù)部長(zhǎng)）趙津（副總經(jīng)理分管資產(chǎn)工作）

4、嚴(yán)格控制提前開票并督促業(yè)務(wù)部門及時(shí)對(duì)發(fā)出商品開票為了確保財(cái)務(wù)部門核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)部將嚴(yán)格控制提前開票，對(duì)于未安排生產(chǎn)或未給客戶送貨的需提前開據(jù)發(fā)票的現(xiàn)象一律杜絕，堅(jiān)決不給予開據(jù)。另外，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的原則，對(duì)發(fā)出商品應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度核算終了時(shí)，全部確認(rèn)收入。整改責(zé)任人：王樁（財(cái)務(wù)總監(jiān)兼財(cái)務(wù)部長(zhǎng)）王明智（副總經(jīng)理分管市場(chǎng)及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)）

5、完善期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制制度

財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核，然后經(jīng)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)簽字才能對(duì)外報(bào)出，并要求各子公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及時(shí)做出賬務(wù)處理。整改責(zé)任人：王樁（財(cái)務(wù)總監(jiān)兼財(cái)務(wù)部長(zhǎng)）CompanyLogo天津磁卡股份有限公司內(nèi)部控制整改方案公告三、整改工作時(shí)間安排2014年7月完成針對(duì)內(nèi)控缺陷的制度建設(shè)、流程設(shè)計(jì)；8月份試運(yùn)行，完善制度和流程；9月份對(duì)內(nèi)控整改工作進(jìn)行評(píng)估，固化制度和流程，完成整改工作。

我們注意到內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的系統(tǒng)工程，公司將嚴(yán)格按照監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，提高對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平。對(duì)照內(nèi)控體系建設(shè)與評(píng)價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷情況，完成好整改工作。CompanyLogo天津磁卡有限公司關(guān)于內(nèi)部控制整改情況的公告天津環(huán)球磁卡股份有限公司董事會(huì)于2014年10月15日公布內(nèi)控整改情況問(wèn)題一

公司未指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，導(dǎo)致存在帳外子公司的情形。

整改情況：公司資產(chǎn)部作為對(duì)外投資監(jiān)管職能部門，牽頭修訂完善了《天津環(huán)球磁卡股份有限公司子公司管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“子公司管理辦法”）。子公司管理辦法補(bǔ)充了對(duì)參股公司的跟蹤管理制度，完善了長(zhǎng)期投資的管控程序。同時(shí)，修訂的子公司管理辦法，全面覆蓋了對(duì)子公司的日常管理，為更好地管控對(duì)外長(zhǎng)期投資、人員監(jiān)管、資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)決策提供了制度依據(jù)。明確規(guī)定了子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送、及與財(cái)務(wù)部門信息傳遞和工作銜接時(shí)間，為長(zhǎng)期投資的減值測(cè)試提供決策依據(jù)。修訂后的子公司管理辦法，為公司長(zhǎng)期投資提供了更規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦蛑敢?、?nèi)部部門合作和決策模式，明確了專門的機(jī)構(gòu)和人員對(duì)長(zhǎng)期投資進(jìn)行跟蹤管控，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)了對(duì)外長(zhǎng)期投資的管控工作。整改情況公告時(shí)間CompanyLogo天津磁卡有限公司關(guān)于內(nèi)部控制整改情況的公告問(wèn)題二公司雖然建立了按月對(duì)賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來(lái)賬戶長(zhǎng)期、經(jīng)常出現(xiàn)差異而未被發(fā)現(xiàn)，在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

整改情況：該缺陷公司認(rèn)為主要屬于運(yùn)行缺陷，對(duì)于該缺陷的整改，公司在7月份多次召開業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的分析協(xié)調(diào)會(huì)，梳理流程、查找問(wèn)題根源，于7月底完成了并戶和調(diào)賬工作，制定了《關(guān)于加強(qiáng)業(yè)務(wù)部發(fā)票管理的規(guī)定》，對(duì)營(yíng)銷人員所開具的發(fā)票統(tǒng)一登

記和發(fā)送，保證發(fā)票統(tǒng)一管理和及時(shí)發(fā)送，并對(duì)截至2014年6月30日前的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)與客戶進(jìn)行對(duì)賬。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理和實(shí)踐操作的流程完善，公司制定了《應(yīng)收賬款管理辦法（試行）》，對(duì)涉及應(yīng)收賬款各環(huán)節(jié)的人員組織了相關(guān)制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。明確了財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員定期對(duì)賬工作和業(yè)務(wù)人員與客戶的定期對(duì)賬工作，并在業(yè)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)了專職的工作崗位。明確了財(cái)務(wù)人員按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求和公司的會(huì)計(jì)政策在季度末、年末分析應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。CompanyLogo天津磁卡有限公司關(guān)于內(nèi)部控制整改情況的公告問(wèn)題三公司未建立投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，未能及時(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益及合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。整改情況：該缺陷公司認(rèn)為主要屬于設(shè)計(jì)缺陷，公司修訂的《天津環(huán)球磁卡股份有限公司子公司管理辦法》，增加了子公司管理?xiàng)l款，對(duì)投資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲得、處理進(jìn)行了明確規(guī)定。要求各控股子公司每月10日前向母公司財(cái)務(wù)部提供財(cái)務(wù)月報(bào)，每年年初提供財(cái)務(wù)年報(bào)，每年一季度向母公司審計(jì)部和資產(chǎn)部提供經(jīng)審計(jì)的上年度財(cái)務(wù)報(bào)告。公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)與被投資單位核對(duì)投資賬目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行投資收益核算，并負(fù)責(zé)對(duì)子公司長(zhǎng)期投資減值情況的定期檢查和歸口管理，按照企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提的有關(guān)規(guī)定，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。

問(wèn)題四公司缺乏有效的銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，存在未發(fā)貨而提前確認(rèn)銷售收入、未確認(rèn)成本的情況。整改情況：為了確保財(cái)務(wù)部門核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)部將嚴(yán)格禁止提前開票，一律杜絕未安排生產(chǎn)或未給客戶送貨并需提前開具發(fā)票的現(xiàn)象，從而避免未發(fā)貨而提前確認(rèn)銷售收入、未確認(rèn)成本情況的發(fā)生。CompanyLogo天津磁卡有限公司關(guān)于內(nèi)部控制整改情況的公告問(wèn)題五公司未建立期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)表編制

流程過(guò)程中，各種數(shù)據(jù)的輸入、處理及輸出未見(jiàn)相關(guān)控制復(fù)核，未見(jiàn)管理層人員參與期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程，重要子公司歷年的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)均未作賬務(wù)處理，未見(jiàn)管理層級(jí)治理層人員對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)控。整改情況：該缺陷公司認(rèn)為主要屬于設(shè)計(jì)缺陷，公司制定了《天津環(huán)球磁卡股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度(試行)》。制度明確了公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的判斷和處理、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和報(bào)送、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容，明確了公司董事長(zhǎng)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最終負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制全面負(fù)責(zé)。

通過(guò)內(nèi)部控制缺陷整改工作，