2023年審計(jì)案例分析必考題庫(kù)最全電大審計(jì)案例分析

一、判斷題1．在簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前,應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容,應(yīng)涉及除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的所有事項(xiàng)。X2．銷(xiāo)售費(fèi)用屬于銷(xiāo)售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用?！?．在被審計(jì)單位存在反復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等因素,導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過(guò)大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明。X14.存貨期末盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。Ｘ5．在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)公司各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益?！潭?、案例分析題(每題15分,共30分)6．在第一章的第一個(gè)案例中,所列舉的是初次接受委托的情況,假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶，那么本次連續(xù)接受委托時(shí),應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同?答:一般來(lái)說(shuō),初次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)’查的重要內(nèi)容包含公司基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系,而在連續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下重要因素:(１）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信;(２）被審單位的涉訟案件及其解決情況；(３）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果;(4)利害沖突及回避事宜;(5)內(nèi)部控制的改善情況；(6)審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。7.對(duì)下列各種情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告?(1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀測(cè)客戶的存貨盤(pán)點(diǎn),又無(wú)其他程序可供替代答：針對(duì)(1）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保存意見(jiàn)或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,未曾觀測(cè)存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序,應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見(jiàn)或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。答：應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議,或有負(fù)債及也許存在的賬外負(fù)債由被審計(jì)單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)解決問(wèn)題暫行規(guī)定》,該等或有負(fù)債也許影響發(fā)生期的損益。被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。答針對(duì)(3)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保存意見(jiàn)加解釋說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告（4）被審計(jì)單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)解決并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息人賬,被審計(jì)單位拒絕采納。答針對(duì)(4）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告三、綜合案例分析題(每題20分，共40分)8．[資料］大樂(lè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所王明、李強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)沙心股份有限公司(工業(yè)公司)2０23年度會(huì)計(jì)報(bào)表(涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和鈔票流量表)進(jìn)行審計(jì),發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（１)該公司2０23年度變更了存貨核算方法，使其會(huì)計(jì)核算更能符合實(shí)際,并在報(bào)表附注中作了說(shuō)明。（２)一些應(yīng)收賬款賬戶余額無(wú)法實(shí)行函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。(3)該公司存貨多計(jì)60000元,該公司拒絕調(diào)整,注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為500０0元。(4)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計(jì)6０0０0元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司補(bǔ)記,該公司根據(jù)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。[規(guī)定]根據(jù)上述資料,請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告?為什么?并編制審計(jì)報(bào)告(假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤工作結(jié)束日的時(shí)間為2023年2月1日)。出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(也可按新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制審計(jì)報(bào)告)。審ｉ,f報(bào)告沙心股份有限公司全體股東:我們審計(jì)后附的沙心股份有限公司20２3年1２月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及2023年度的利潤(rùn)表和鈔票流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是正新股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作,以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作涉及在審查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì),以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存貨多計(jì)600０0元，我們建議貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。除上述事項(xiàng)之外，我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在重大方面公允地反映了貴公司2023年１2月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及鈔票流量。大樂(lè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明(蓋章)(地址)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李強(qiáng)（蓋章)202３年2月1日9．[資料]岳金會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)大紅公司20２３年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況:(1)大紅公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為50萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)４0萬(wàn)元。(2）大紅公司外銷(xiāo)商品一批,銷(xiāo)售成本10萬(wàn)元，此項(xiàng)商品系供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送,目的地交貨付款的在途貨品，貨品在2023年末運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)此已貸記銷(xiāo)售收入１５萬(wàn)元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。(3)大紅公司2０2３年11月15日支付了１00０0元的202３年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，已計(jì)人當(dāng)年的管理費(fèi)用。大紅公司增值稅率為1７%,所得稅率為25%,稅后利潤(rùn)需要提取法定盈余公積1０％，法定公益金5%,任意盈余公積10%，剩下為未分派利潤(rùn)。[規(guī)定](1)分析大紅公司上述情況中存在的問(wèn)題。(2)編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。9．答：（1，)存在的問(wèn)題:①第——種情況是大紅公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10(５0—40)萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)元。②第二種情況是大紅公司供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送,目的地交貨付款條件的在途貨品，此時(shí),商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷(xiāo)商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入１5萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本i‘０萬(wàn)元。③第三種情況屬于大紅公司提前計(jì)入費(fèi)用的問(wèn)題。當(dāng)年支付的２02３年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì).＆2023年度的待攤費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減2０2３年度的管理費(fèi)用１0000元。①1/2借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅25000貸:所得稅費(fèi)用２500０2/2借:所得稅費(fèi)用25０00盈余公積１875０未分派利潤(rùn)56２50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本１00０00②ｌ／4借:存貨100000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l００0002/4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅２５500貸:應(yīng)收賬款175500３/4借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅125０0貸:所得稅費(fèi)用12５00４／4借：所得稅費(fèi)用１２500主營(yíng)業(yè)務(wù)成本１0000０盈余公積9375未分派利潤(rùn)2８125貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150０00③l/3借:待攤費(fèi)用10000貸:管理費(fèi)用lOOOO2/3借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅２5０0貸:所得稅費(fèi)用25003/3借：所得稅費(fèi)用25００盈余公積１８75未分派利潤(rùn)56２5貸:管理費(fèi)用100０0會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)審計(jì)案例研究試題2０23年7月一、判斷并說(shuō)明理由題(不管判斷結(jié)果對(duì)的與否，均需要說(shuō)明理由，每題6分，共30分)1．審計(jì)的獨(dú)立性并不排除同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為客戶辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)又提供會(huì)計(jì)征詢與服務(wù)。對(duì)的2.應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給被審計(jì)單位。對(duì)的3．為了證實(shí)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均已登記人賬，有效的做法是審查銷(xiāo)售日記賬。錯(cuò)誤4.假如被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。錯(cuò)誤5.相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只借記貨幣資金項(xiàng)目、不貸記貨幣資金項(xiàng)目，是屬于籌資與投資循環(huán)的內(nèi)容。錯(cuò)誤二、單項(xiàng)案例分析題(每題1s分，共30分)1.在第三章的第二個(gè)案例中,未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)，現(xiàn)假如綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意把握哪些審計(jì)要點(diǎn)?答：對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn),審計(jì)時(shí)應(yīng)注意查明：(1)固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了協(xié)議、租約,手續(xù)是否完備，協(xié)議內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定,是否有相關(guān)管理部門(mén)的批準(zhǔn)‘(2）租人的固定資產(chǎn)是否確屬公司必需,或出租的固定資產(chǎn)是否確屬公司閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行協(xié)議,其中是否有不合法的交易；(3)租金收取是否合理，有無(wú)多收或少收現(xiàn)象；(４)租人固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金,無(wú)人過(guò)問(wèn),是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況；(５)租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿,對(duì)于租賃固定資產(chǎn)的改良工程,在租賃協(xié)議中雙方是否訂有協(xié)議等。２．在第七章的第一個(gè)案例中.審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的?答:項(xiàng)目組審計(jì)人雖一方面將２０23利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符,并編制審計(jì)工作底稿——利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法,將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種因素;之后,重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查;最后,編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。三、綜合案例分析題(本題４0分）[資料)］股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)重要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前重要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)D公司２023年度會(huì)計(jì)報(bào)表,C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2０23年ｌo月25日至１1月10日對(duì)B公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解,ｃ和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的和購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下:（1)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的，由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的，由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后,由其職工E進(jìn)行詢價(jià)并擬定供應(yīng)商,再由其職工F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的十Ｔ購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián),經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。(3)驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的規(guī)定對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收,完畢驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。（4)應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單,并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén),并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證,并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿.(5)應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)擬定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記鈔票和銀行存款日記賬,并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。(6)生產(chǎn)部門(mén)收到生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)告知單后，向倉(cāng)庫(kù)提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出原材料后,將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)，一聯(lián)留存?zhèn)}庫(kù)。(7)會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)告知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料,在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分派表,以及竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分派表,經(jīng)本部門(mén)的復(fù)核人員復(fù)核后,據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。(8)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)售部編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的一式三聯(lián)現(xiàn)銷(xiāo)或賒銷(xiāo)銷(xiāo)售單。經(jīng)銷(xiāo)售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,所有銷(xiāo)售單的第一聯(lián)直接送倉(cāng)庫(kù)作為按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開(kāi)具賬單部門(mén)，第三聯(lián)由(銷(xiāo)售部留存。裝運(yùn)部門(mén)將從倉(cāng)庫(kù)提取的商品與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)單,其中三聯(lián)及時(shí)分送開(kāi)具賬單部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)和顧客,一聯(lián)留存裝運(yùn)部門(mén)。(９)開(kāi)具賬單部門(mén)在收到發(fā)運(yùn)單與銷(xiāo)售單核對(duì)無(wú)誤后,編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。會(huì)訓(xùn)部門(mén)在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷(xiāo)售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客寄送對(duì)賬單，并對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。(10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專(zhuān)門(mén)的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完畢,該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)也許存在的差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。[規(guī)定]針對(duì)資料第(１)至第(１０)項(xiàng),假定不考慮其他條件,請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。假如存在缺陷,請(qǐng)分別予以指出,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改善建議。答:(1)不存在內(nèi)控缺陷;由于對(duì)于倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨品填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單,同時(shí)假如沒(méi)有列入存貨清單的話則可以由其他部門(mén)根據(jù)需要填寫(xiě)。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由通過(guò)該類(lèi)支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。(2)存在內(nèi)部控制的缺陷；由于對(duì)于詢價(jià)和擬定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個(gè)崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不對(duì)的的。應(yīng)當(dāng)建議其由此外一個(gè)職工負(fù)責(zé)擬定供應(yīng)商。(３)不存在內(nèi)部控制缺陷;對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián),而該單位根據(jù)實(shí)際情況制訂3聯(lián)是對(duì)的的。(4）不存在內(nèi)部控制缺陷；(5)存在內(nèi)部控制缺陷;對(duì)于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表．這個(gè)是屑于不相容的兩個(gè)職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。建議其被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，由出納登記鈔票和銀行存款日記賬。（6)不存在內(nèi)部控制缺陷；(7)不存在內(nèi)部控制的缺陷；(8）存在內(nèi)部控制缺陷；對(duì)于賒銷(xiāo)的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門(mén)根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷(xiāo)政策進(jìn)行擬定,以及對(duì)每個(gè)顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進(jìn)行調(diào)查。建議被審計(jì)單位對(duì)于賒銷(xiāo)的銷(xiāo)售由信用審批部門(mén)進(jìn)行審批。(９）不存在內(nèi)部控制缺陷;（1０)存在內(nèi)部控制缺陷;對(duì)于基礎(chǔ)信息的修改是屑于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員來(lái)完畢，不應(yīng)當(dāng)由信息部門(mén)完畢修改。建議其對(duì)于有修改權(quán)限的信息部門(mén)的人員取消其權(quán)限，授權(quán)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)。第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例案例一誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例1.本案例中,美林股份公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,誠(chéng)信所是新任所，前所是信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶批準(zhǔn)后，王越已與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，他應(yīng)當(dāng)如何與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通？１．答：與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況,對(duì)的評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》（征求意見(jiàn)稿):（１）溝通的必要性及形式與前任審計(jì)人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計(jì)人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，對(duì)的評(píng)價(jià)是否可接受審計(jì)委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行，以減少或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的授權(quán)，積極與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭或書(shū)面方式進(jìn)行。假如被審計(jì)單位不批準(zhǔn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù),或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)因素，并考慮是否接受委托（２)溝通的內(nèi)容后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理,涉及:a.關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；b.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧;c．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；d．前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的因素。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)其他事項(xiàng)。假如需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許其查閱。（３)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通結(jié)果的運(yùn)用后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表白，其審計(jì)意見(jiàn)所有或部分地依賴于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。假如接受委托對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)詢問(wèn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取信息，但這些信息并局限性以成為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。(４)發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的解決假如發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表也許存在重大錯(cuò)報(bào),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并規(guī)定被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采用措施進(jìn)行妥善解決。假如被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參與三方會(huì)談,或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定,必要時(shí)可向律師征詢，以采用進(jìn)一步的措施。２．在本章的案例中,所列舉的是初次接受委托的情況,假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客戶，那么本次連續(xù)接受委托時(shí),應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同？答:一般來(lái)說(shuō)，初次接受委托時(shí),預(yù)備調(diào)查的重要內(nèi)容包含公司基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系,而在連續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下重要因素:(1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信;(2)被審計(jì)單位的涉訟案件及其解決情況；（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果;(４)利害沖突及回避事宜；(5)內(nèi)部控制的改善情況;(6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。３．假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶，在查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí),應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題？答:查閱上年度審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)、重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、或有損失、管理建議書(shū)的要點(diǎn)等有關(guān)重要事項(xiàng)予以充足關(guān)注，并考慮對(duì)本年度審計(jì)工作的影響。案例二晨風(fēng)國(guó)有公司審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例１．教材中表１-11反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù),試分析這組數(shù)據(jù)，以擬定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。中宏百貨公司及同行業(yè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)答:分析如下:（1)流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低于同行業(yè)平均水平,２023年利息保障倍數(shù)不僅相對(duì)嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平,其絕對(duì)數(shù)字亦表白公司的息前稅前利潤(rùn)難以填補(bǔ)其利息支出,顯示公司的經(jīng)營(yíng)狀況惡化,應(yīng)關(guān)注其對(duì)連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。（２）該公司2023年的賺錢(qián)水平嚴(yán)重惡化,凈資產(chǎn)收益率由９9年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2023年的0.０7％。而值得關(guān)注的是，主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率居然下降超過(guò)22個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動(dòng)顯然不合常理，審計(jì)人員有理由對(duì)其去年的業(yè)績(jī)表達(dá)懷疑,也許有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤(rùn)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)反映,以虛飾報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)就此規(guī)定被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出合理解釋。（3)應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平,顯示公司不僅經(jīng)營(yíng)狀況惡化，并且經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)也許發(fā)生困難。(4)以上的分析使得審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),必須著重考慮公司的連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的影響。2．假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司年內(nèi)各月或與以前年度比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審計(jì)單位也許存在哪些情況？答:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)也許意味著公司存在以下情況：(1)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；(2)年末銷(xiāo)售額忽然增減；（3）顧客總體發(fā)生變動(dòng);(４）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；（5）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；（6）銷(xiāo)售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。3.利息保障倍數(shù)的波動(dòng)也許表達(dá)公司存在什么樣的情況？答:利息保障倍數(shù)的波動(dòng)也許意味著被審計(jì)單位存在以下情況:（1）重要賺錢(qián)能力發(fā)生變動(dòng)；（2)債務(wù)發(fā)生變動(dòng);（3)利率發(fā)生變動(dòng)。第二章銷(xiāo)貨與收款循環(huán)審計(jì)案例１.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？本案例中還缺少哪些控制點(diǎn)?并提出改善措施。答：銷(xiāo)售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：從發(fā)出貨品的角度看，重要的控制點(diǎn)有：倉(cāng)庫(kù)發(fā)出商品是否根據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)部門(mén)填制的銷(xiāo)售告知單；貨品的裝運(yùn)是否都根據(jù)銷(xiāo)售告知單;貨品出門(mén)是否有登記或出庫(kù)單。從收款和記帳的角度看，重要控制點(diǎn)有:財(cái)務(wù)部門(mén)的是否根據(jù)銷(xiāo)售告知單、裝運(yùn)憑證開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;銷(xiāo)售發(fā)票和銷(xiāo)售告知單是否連續(xù)編號(hào),領(lǐng)用手續(xù)是否齊全；銷(xiāo)售開(kāi)單與收款是否分離;銷(xiāo)售總帳、明細(xì)帳和應(yīng)收帳款總帳、明細(xì)帳及款項(xiàng)的收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否認(rèn)期與客戶核相應(yīng)收帳款明細(xì)帳;銷(xiāo)售退回與折讓是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)；銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)價(jià)是否對(duì)的、是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定等。從本案例中，可以看出，該公司銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單之間的核對(duì)機(jī)制較弱,致使出現(xiàn)了銷(xiāo)售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷(xiāo)售發(fā)票的虛開(kāi)提供了也許;相應(yīng)收帳款未能定期與客戶核對(duì),使應(yīng)收帳款的管理較為混亂。對(duì)此,該公司應(yīng)當(dāng)對(duì)各種票據(jù)的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；相應(yīng)收帳款應(yīng)建立必要的核對(duì)制度,以減少壞帳損失和各種針相應(yīng)收帳款的舞弊行為。2．在銷(xiāo)售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：正進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,由于在許多銷(xiāo)售收入舞弊案件中,公司之間運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”,所采用的手段也各種各樣，有的公司之間用故意抬高價(jià)格的手法;有的使用虛假銷(xiāo)售的手段，虛開(kāi)發(fā)票；在審計(jì)時(shí),一方面通過(guò)與被審單位溝通，查閱投資文獻(xiàn)或通過(guò)協(xié)議,了解重要的關(guān)聯(lián)方有哪些;然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查,看與關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無(wú)異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合公司的總體銷(xiāo)量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析,對(duì)價(jià)格可參照公司的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。３．進(jìn)行銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些?答：銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷(xiāo)售收入審計(jì)的重要程序，通過(guò)該程序可以發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入也許存在的高估或低估問(wèn)題。進(jìn)行銷(xiāo)售收入的分析性復(fù)核程序時(shí)。將本期的收入數(shù)與上一期對(duì)比,看是否有異常波動(dòng);也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比,看其與計(jì)劃的差異。將近幾年的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析,看其波動(dòng)規(guī)律,并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)、外部的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較,計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用率,看是否有異常變化。重要分析指標(biāo)可以有銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率;毛利率;銷(xiāo)售費(fèi)用率等。4．為什么對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行截止期測(cè)試？若本案例中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)整后,對(duì)銷(xiāo)售收入的期末數(shù)如何進(jìn)行調(diào)整？見(jiàn)教材表2－６答：對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行截止期測(cè)試能驗(yàn)證被審計(jì)單位對(duì)銷(xiāo)售收入的記錄是否放到了恰當(dāng)?shù)钠陂g，避免公司期末高估收入或低估收入。練習(xí)中所給的數(shù)據(jù)應(yīng)調(diào)整對(duì)D公司和對(duì)Ｑ公司的銷(xiāo)售收入,兩筆收入共計(jì)959４０元應(yīng)計(jì)入2023年的收入中,調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款——Ｄ公司23４00——Ｑ公司7２５４０貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入８２0２3應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅１３940案例二藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例1．相應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證?在擬定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？答:執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí)，為了提高審計(jì)效率,一般不需對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計(jì)抽樣擬定的樣本規(guī)模,并結(jié)合以下幾種因素的影響來(lái)選定函證對(duì)象。(1)應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中的重要限度。假如應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占的比例較大,那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。(２)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。假如內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。（3)以前年度的函證結(jié)果。假如以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多,函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。(4)函證方式的選擇。假如選擇肯定式函證,可相應(yīng)減少函證量;假如選擇否認(rèn)式函證，則相應(yīng)增長(zhǎng)函證量。一般情況下，賬齡長(zhǎng)、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱(chēng)的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。2．對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？答:可以采用的替代程序有：核對(duì)相關(guān)發(fā)票;出庫(kù)單;貨運(yùn)憑證;顧客定單;銷(xiāo)售協(xié)議等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。3.本案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額比例法，兩個(gè)賬戶合計(jì)的期末余額為1010萬(wàn)元，計(jì)提比例為１0％，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為１20萬(wàn)元,本期借方發(fā)生額為１81萬(wàn)元,預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無(wú)需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項(xiàng)目的影響,藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)額是否對(duì)的?答：不對(duì),應(yīng)提金額為101＋(1８１－120）=162萬(wàn)元4．若本案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)抽查時(shí)，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷(xiāo)分錄為:借:壞賬準(zhǔn)備1500０0銀行存款１0000０貸：應(yīng)收賬款——光明集團(tuán)2５0000該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整,問(wèn)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種解決后,也許會(huì)有哪些后果？答：一方面,對(duì)剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行解決,不能隨意轉(zhuǎn)銷(xiāo)；假如公司內(nèi)部控制不嚴(yán),很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時(shí),被有關(guān)人員貪污挪用的情況。案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例１.根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定,簽發(fā)付款支票時(shí)應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證？答：根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，簽發(fā)付款支票時(shí),應(yīng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款告知書(shū)等。２.就函證的重要限度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？答:函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要,由于復(fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債,并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。此外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核算應(yīng)付賬款,而相應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。尚有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完畢審核時(shí)已告付訖,付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證。3.在審計(jì)應(yīng)付賬款時(shí)所取得的供應(yīng)商的對(duì)賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計(jì)證據(jù),但是它們的證據(jù)力是不同的，請(qǐng)分析其區(qū)別。答:應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。由于從被審計(jì)單位取得的供應(yīng)商的對(duì)賬單與審計(jì)人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨(dú)立性與真實(shí)性較差。4.對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計(jì)人員是否需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱?假如需要，其重要目的是為了查證什么問(wèn)題?答:對(duì)于應(yīng)付賬款明細(xì)賬,審計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其重要目的是為了查證存在于報(bào)表日的應(yīng)付賬款是否完整,是否有未入賬的應(yīng)付賬款。5.對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款,若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶，會(huì)導(dǎo)致什么問(wèn)題？（Ｐ11張紙）6．假設(shè)審計(jì)人員劉華雨在審閱、核對(duì)永鋒公司2023年12月末有關(guān)應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款”中具有本期估價(jià)入庫(kù)的價(jià)值30００000元的購(gòu)貨,經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)反映其具體的戶名、品種、數(shù)量及金額計(jì)算的有關(guān)憑證。永鋒公司的這種情況是否正常?劉華雨應(yīng)做哪些進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作？答:不正常。被審計(jì)單位有也許虛記購(gòu)貨、虛記負(fù)債，或者在貨品沒(méi)有到達(dá)的情況下，提前確認(rèn)購(gòu)貨，當(dāng)然,也有也許是所購(gòu)貨品已經(jīng)到達(dá),但是會(huì)計(jì)核算資料不全。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)付賬款的函證，將應(yīng)付賬款及所購(gòu)貨品的總賬、明細(xì)表、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),規(guī)定被審計(jì)單位提供有關(guān)證明估價(jià)入賬應(yīng)付賬款存在的證據(jù)等，以證實(shí)問(wèn)題的實(shí)際形態(tài)。７．本案例中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人)進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購(gòu)貨人(債務(wù)人),所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額,劉華雨又應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎?應(yīng)付賬款明細(xì)表表3-２被審計(jì)單位：永鋒股份有限公司編制人:李明日期：202３年１月8編號(hào):永鋒2023/12截止日期：2023年12月31日復(fù)核人:鄭明日期:2０23年1月9日頁(yè)次：２０/20答：審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例圖表3―2中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，假如表中的客戶為購(gòu)貨人(債務(wù)人),所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)當(dāng)選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問(wèn)題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款,應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶,而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶,由于此時(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性,而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以,函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶,以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。案例二綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例１.在本案例中,未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計(jì),現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意哪些要點(diǎn)?答:對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn),審計(jì)時(shí)應(yīng)查明:1、固定資產(chǎn)的租賃是否簽定了協(xié)議、租約，手續(xù)是否完備,協(xié)議內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，是否有相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn);２、租入的固定資產(chǎn)是否確屬公司必需，或租出的固定資產(chǎn)是否確屬公司閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行協(xié)議,是否有不合法交易;3、租金收取是否合理,有無(wú)多收或少收現(xiàn)象；4、租入的固定資產(chǎn)是否久占不用、浪費(fèi)損壞現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況;５、租入固定資產(chǎn)是否已經(jīng)登入備查簿,對(duì)于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃協(xié)議中雙方是否有協(xié)議。2．本案例中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬(wàn)元不屬更新改造費(fèi)用,不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,如該筆費(fèi)用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題？本案例中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬(wàn)元不屬更新改造費(fèi)用，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，如該筆費(fèi)用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出,那么審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)著重注意哪些問(wèn)題？答：對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查其入帳價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增長(zhǎng)的支出記帳,有無(wú)將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混淆，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入帳的情況。3.審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的對(duì)的性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的對(duì)的性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問(wèn)客戶，以擬定客戶在被審年度所采用的折舊方法。另一方面，還必須擬定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶,審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底稿，來(lái)擬定其一致性。在擬定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶過(guò)去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限;二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證折舊的對(duì)的性。在通常情況下,應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些重要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增長(zhǎng)和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。４．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)送公司，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)行審計(jì)時(shí),由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng),給盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題?答：在查驗(yàn)有些行業(yè)公司的固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在時(shí)，也許有一定困難。運(yùn)送行業(yè)公司的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動(dòng)使用,如運(yùn)貨卡車(chē)也許大部分正在運(yùn)貨途中,建筑機(jī)械正在某個(gè)遠(yuǎn)方城市的工地上。這時(shí),審計(jì)人員可以實(shí)行替代性審計(jì)程序來(lái)查驗(yàn)。如通過(guò)審查產(chǎn)權(quán)證書(shū)、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備具體說(shuō)明的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單,以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開(kāi)支的明細(xì)記錄等來(lái)擬定運(yùn)送工具的存在。5.現(xiàn)假設(shè)審計(jì)人員季小明在按盤(pán)點(diǎn)表抽盤(pán)的同時(shí),還采用了現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)用的營(yíng)業(yè)樓的擴(kuò)建部分,已投入使用3年,固定資產(chǎn)賬面無(wú)此項(xiàng)目,補(bǔ)充審計(jì)程序查驗(yàn)該項(xiàng)目仍在“在建工程”科目反映。季小明對(duì)此因如何解決?答：按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計(jì)價(jià)值記賬,待擬定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實(shí)反映,且又未能及時(shí)通過(guò)計(jì)提折舊使資金及時(shí)得到補(bǔ)償。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作如下審計(jì)解決:(1)應(yīng)根據(jù)審驗(yàn)情況擴(kuò)大審計(jì)范圍,結(jié)合對(duì)被審單位“在建工程”項(xiàng)目的審計(jì),確認(rèn)在建工程項(xiàng)目是否還存在其他類(lèi)似的情況，如有類(lèi)似情況應(yīng)一并規(guī)定被審計(jì)單位進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)解決并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額；（２)應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整情況，具體記錄于審計(jì)工作底稿;(３)如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)出具保存或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。６.在審查固定資產(chǎn)時(shí)，分析其修理費(fèi)用有什么作用？要滿足以下兩個(gè)條件之一：1、占固定資產(chǎn)原值的50%以上;２、使固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年。固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用才可計(jì)入原值。一般都是顯著改善固定資產(chǎn)現(xiàn)有功能,增長(zhǎng)其使用年限等等。第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例案例一迅捷股份有限公司存貨審計(jì)案例1．審計(jì)人員在制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題?答:⑴盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排;⑵存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)合的擬定;⑶盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力;⑷盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；⑸存貨的整理和排列,毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分;⑹存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法;⑺在產(chǎn)品竣工限度的擬定方法；⑻存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排;⑼存貨收發(fā)截止的控制;⑽盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；⑾盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；⑿盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤(pán)盈盤(pán)虧的分析、調(diào)查與解決。2.盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)涉及哪些？答:盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)備工作應(yīng)涉及：第一編制連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽或盤(pán)點(diǎn)清單，擬定盤(pán)點(diǎn)順序,有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤(pán)點(diǎn)路線。第二應(yīng)了解有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對(duì)各項(xiàng)制度的遵守情況進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié),明確盤(pán)點(diǎn)的重點(diǎn)。第三做好盤(pán)點(diǎn)人員的準(zhǔn)備,盤(pán)點(diǎn)是公司的大事,公司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員都應(yīng)參與,通過(guò)開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議,將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令貫徹到每一個(gè)參與者。３.注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后,發(fā)現(xiàn)A公司存在下述也許導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況:(１)存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真;(2)由紅特公司代管的甲材料也許并不存在；（3）通過(guò)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷(xiāo)產(chǎn)成品也許未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)解決;(4)A公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入貴公司存貨項(xiàng)目中。規(guī)定：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查?答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)Ａ公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后,發(fā)現(xiàn)該公司存在下述也許導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：(1)存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真； (2）由紅特公司代管的甲材料也許并不存在;(３）通過(guò)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷(xiāo)產(chǎn)成品也許未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)解決;(4）該公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。規(guī)定：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查?答：針對(duì)情況(1）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)規(guī)定該公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤(pán)，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對(duì)情況（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料;針對(duì)情況(3）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試；針對(duì)情況（４），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采用詢問(wèn)管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測(cè)試等程序。案例二永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計(jì)案例1．通過(guò)對(duì)表4－3的審查，你對(duì)被審單位的四種產(chǎn)品有了哪些了解？永晟股份有限公司12月份生產(chǎn)成本匯總明細(xì)表表4-３:答：從表４-２至少可以獲得以下信息：審計(jì)人員抽查的這一期間，被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y型助力車(chē)的成本較高,應(yīng)重點(diǎn)審計(jì);每種產(chǎn)品的料、工、費(fèi)比例中，直接材料所占比重都是最大的，對(duì)材料的審查應(yīng)作為重點(diǎn)。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì),發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下:原材料期初余額10000元本期購(gòu)進(jìn)原材料25００0元原材料期末余額8000元本期銷(xiāo)售材料3000元直接人工成本150０0元制造費(fèi)用12023元在產(chǎn)品期初余額23０00元在產(chǎn)品期末余額25０00元產(chǎn)成品期初余額４00０0元產(chǎn)成品期末余額38０00元該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì),發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（1)經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn),在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38０00元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計(jì)3000元，未作假退料解決;(3)為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本２0２3元;規(guī)定:根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷(xiāo)售成本倒軋表”,計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。答:生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表被審計(jì)單位名稱(chēng)：三源股份有限公司編制人:王克日期2023-１-３１審計(jì)項(xiàng)目:生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核人：鄭重日期2023－２－13會(huì)計(jì)期間:2023審計(jì)結(jié)論:由于多記產(chǎn)品成本1８000元,導(dǎo)致多記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18０0０元,將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)少記1８000萬(wàn)元。第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例案例一華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例練習(xí)思考題及參考答案1.關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，尚有哪些?答：是否對(duì)計(jì)劃和協(xié)議的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對(duì)長(zhǎng)期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否認(rèn)期或不定期地進(jìn)行核對(duì);對(duì)借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。2.審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了案例中提到的內(nèi)容,還應(yīng)注意把握哪些審查要？答:審查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù);審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債;等等。３．審計(jì)人員王軍在審查應(yīng)付債券時(shí)，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價(jià)發(fā)行的公司債券,其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額,沒(méi)有在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)”這一個(gè)問(wèn)題,據(jù)此回答王軍相應(yīng)付債券審計(jì)后確認(rèn)對(duì)的的內(nèi)容。答:取得應(yīng)付債券明細(xì)表,通有關(guān)的明細(xì)帳和總帳核對(duì)享福；詢證債券的承銷(xiāo)人,并驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的對(duì)的性。同時(shí)，在發(fā)行債券時(shí)，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門(mén)、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進(jìn)行了登記。核對(duì)記帳憑證和所附的原始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項(xiàng)目相符；債券的償還情況良好;確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映的恰當(dāng),等等。審計(jì)人員王軍應(yīng)規(guī)定被審計(jì)單位做如下帳項(xiàng)調(diào)整：借:應(yīng)付債券——債券溢價(jià)４0０00

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出40０0０4．（１）資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí),發(fā)現(xiàn)該公司于2023年4月１日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款２02３0０元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰,該公司的會(huì)計(jì)解決為：①取得借款時(shí)：借:銀行存款２02３00貸:短期借款２02300②4月、５月、6月底預(yù)提利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出110０貸:短期借款1100③6月底歸還借款時(shí):借：短期借款203300貸：銀行存款２0３30０規(guī)定：指出該公司會(huì)計(jì)解決的不妥之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不妥解決是否會(huì)影響年度的損益狀況,并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。答:（1)該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月１1０0元的會(huì)計(jì)解決不妥。按公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,每月預(yù)提１１00元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100貸：預(yù)提費(fèi)用1100因此,該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3３0０元,同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各３3０0元。(２)由于無(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此,盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該公司該年度的損益。（3)賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸：營(yíng)業(yè)外支出３3０0案例三瑞豐公司投資審計(jì)案例1．?dāng)M定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？答：通過(guò)詢問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資公司等方式，確認(rèn)公司是否的確對(duì)接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響,檢查公司是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法,假如公司未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得該公司不能對(duì)接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下,公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資公司通過(guò)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表,如被投資公司是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開(kāi)渠道取得，否則,審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資公司審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù);等等2．審查瑞豐公司的對(duì)外投資的會(huì)計(jì)報(bào)告披露,應(yīng)注意哪些問(wèn)題?答:在披露投資活動(dòng)信息時(shí)，應(yīng)把握以下內(nèi)容：當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露;短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的金額;在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資的計(jì)價(jià)方法；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資公司期末的短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該公司凈資產(chǎn)的比例;采用權(quán)益法時(shí),投資公司與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,應(yīng)披露投資公司與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異，如投資公司的存貨計(jì)價(jià)與被投資單位不同等；在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制,如被投資單位在境外,由于境外所在地外匯管制等因素,投資收益的匯回受到限制等；公司以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式對(duì)外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值的差額,計(jì)入資本公積金。3.(1)資料:假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2023年12月3１日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明,“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資”項(xiàng)目數(shù)額為１0萬(wàn)元,“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額８７0０元,該公司無(wú)短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。張穎進(jìn)一步審查“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬簿及有關(guān)資料得知，2023年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價(jià)購(gòu)入還款期為三年的長(zhǎng)期債券，債券面值為１0(2)規(guī)定：根據(jù)上述資料,核算20２３年12月31日“長(zhǎng)期債權(quán)投資”和該年度“投資收益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù),并提出審計(jì)意見(jiàn)。答:審計(jì)人員張穎認(rèn)為該公司對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資和投資收益的核算是不符合公司會(huì)計(jì)制度的?！伴L(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目2023年1２月31日的實(shí)有數(shù)為112７00元（１0000０＋6000+8７00-2023)。“投資收益”項(xiàng)目2０2３年1２月31日的實(shí)有數(shù)為670０元(1０0000×8.7%-6０00/３）。4.(1）資料：假設(shè)審計(jì)人員審查張穎在審查瑞豐公司20２3年１2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明,該公司對(duì)A公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資6０0０00元,占A公司總資本的1/2,會(huì)計(jì)上采用成本法核算,由于沒(méi)有收到利潤(rùn)提成款，故未反映投資收益。經(jīng)查證，A(2)規(guī)定:根據(jù)上述資料,指出該公司用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是否對(duì)的？指出其做法對(duì)2023年度對(duì)外投資的資產(chǎn)價(jià)值和投資收益的影響。答:該公司存在的重要問(wèn)題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)解決方法的選擇不對(duì)的,對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)解決；導(dǎo)致2０23年度漏計(jì)了對(duì)外投資的資產(chǎn)價(jià)值和投資收益。對(duì)A公司投資本年度應(yīng)計(jì)投資收益是202300×１/2=100000(元），應(yīng)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1０0000貸:投資收益1０0000第六章貨幣基金審計(jì)案例1．貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)重要有哪些?答:關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么,貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)重要有:(1)記賬與出納分離;(2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離;（3）對(duì)鈔票進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn);(4)出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；(5)支票領(lǐng)用的審批和登記制度;（6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。2.為什么對(duì)銀行存款進(jìn)行函證?當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還需要向其開(kāi)戶行發(fā)函?答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法,對(duì)于公司有也許存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過(guò)函證可以很容易發(fā)現(xiàn);在函證銀行存款余額時(shí),應(yīng)向公司所有開(kāi)過(guò)戶的銀行函證,有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或也許存在的貸款,也必須對(duì)其進(jìn)行函證。３．對(duì)鈔票和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？答:一方面，對(duì)鈔票和銀行存款的憑證抽查時(shí),要重點(diǎn)審核其賬戶相應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊相應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底;此外,在憑證抽查中對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題,對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其也許性。4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題？答:一方面，從銀行對(duì)賬單與公司日記賬的核對(duì)中，也許存在銀行對(duì)賬單有一收一付,且金額相等,但公司銀行存款日記賬中沒(méi)有登記;公司支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象；另一方面,有的公司為了掩飾出租出借賬號(hào)問(wèn)題,簽定虛假協(xié)議,當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增長(zhǎng),過(guò)幾天后再作退款解決,將賬戶轉(zhuǎn)平。5.假如本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對(duì)賬單中,公司已收，銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)23４０00元經(jīng)與銀行日記賬核對(duì)后已于1月３日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整公司12月31日銀行存款數(shù)?答:應(yīng)調(diào)整12月3１日銀行存款的數(shù)額。由于此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收到,但截止12月31日止公司銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)涉及2３４000元，并且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了貨幣資金分派的重要性水平，所以,必須對(duì)這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。6.若鈔票盤(pán)點(diǎn)中，盤(pán)點(diǎn)日的鈔票實(shí)存數(shù)為460元,其他數(shù)據(jù)不變,推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少?答:12月３1日的應(yīng)存數(shù)為2825(4６0+13０0＝1760;176０+14530-134６5=282５)審查的結(jié)果為盤(pán)虧,其因素為出納劉民本人挪用鈔票，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款--劉民１000貸：鈔票10０0第七章?lián)p益形成與分派循環(huán)審計(jì)案例:1．審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的?答:項(xiàng)目組審計(jì)人員一方面將2023利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì);將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì),證明相符,并編制審計(jì)工作底稿--利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比,分析差異形成的各種因素；之后,重點(diǎn)對(duì)與利潤(rùn)總額形成的三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后,編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。2.項(xiàng)目組審計(jì)人員，你認(rèn)為在實(shí)行損益形成審計(jì)時(shí),會(huì)與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)相聯(lián)系?答：將與購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。3.金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司２０2３年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（１)宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6１68３萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61０22萬(wàn)元。(２)宏光公司外銷(xiāo)商品一批,銷(xiāo)售成本３0萬(wàn)元，已于12月29日運(yùn)出,此項(xiàng)商品系C.I.F付款條件的在途貨品,會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)此已貸記銷(xiāo)售收入３５萬(wàn)元。(3）宏光公司12月6日支付了11萬(wàn)元的2０23年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。規(guī)定：（１)分析宏光公司上述情況中存在的問(wèn)題。(2）在“試算平衡表工作底稿-－宏光公司２023年度利潤(rùn)表”(見(jiàn)表7-２)審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整,編制調(diào)整后的利潤(rùn)表,計(jì)算出新的審定金額。3．答:(1)第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本661(61６８3-6１0２2)萬(wàn)元，對(duì)此在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本66１萬(wàn)元。(2)第二種情況是宏光公司C.I.F付款條件的在途貨品，此時(shí),商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移,該外銷(xiāo)商品應(yīng)作為該公司的存貨,而不應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3５萬(wàn)元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本３0萬(wàn)元。(３)第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問(wèn)題。當(dāng)年支付的2０23年度廣告費(fèi),按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2023年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。在利潤(rùn)表中應(yīng)調(diào)減２02３年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用11萬(wàn)元。(4)編制新的“試算平衡表工作底稿--宏光公司202３年度利潤(rùn)表”參照表７-2。案例二申澤股份有限公司利潤(rùn)分派審計(jì)案例1．假如申澤公司是外資公司，審計(jì)人員在進(jìn)行利潤(rùn)分派審計(jì)時(shí)，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上,還應(yīng)審查哪些內(nèi)容?答:一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤(rùn)分派前，只規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資公司除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金、儲(chǔ)備基金和公司發(fā)展基金。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)對(duì)此三方面作進(jìn)一步審查。2．假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問(wèn)題?違反了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定?董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)？答：根據(jù)稅法規(guī)定，相應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的公司一律執(zhí)行33％稅率;應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以上,1０萬(wàn)元以下，執(zhí)行2７％稅率;應(yīng)納稅所得額在３萬(wàn)元以下的，執(zhí)行18%稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬(wàn)元（假定審核對(duì)的),已超過(guò)1０萬(wàn)元,不應(yīng)執(zhí)行２7％稅率,而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅,應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn):申澤公司應(yīng)納所得稅１98萬(wàn)元（600×33％），實(shí)納1６２萬(wàn)元（600×27%)，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬(wàn)元,并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借:所得稅3６0000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅36000０３．假定審計(jì)人員吳晶在審查“利潤(rùn)分派--應(yīng)付普通股利”時(shí),發(fā)現(xiàn)公司已按股票面值1０%的比率發(fā)放了普通股股利,減除發(fā)放股利后的賬面余額，局限性注冊(cè)資本的５%。他向股東和公司內(nèi)部管理人員進(jìn)行調(diào)查,結(jié)合使用審閱和分析性復(fù)核方法,了解到申澤公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，2０23年度在用任意公積金填補(bǔ)虧損后，公司的法定盈余公積金已接近法律規(guī)定的最低界線，近期股票價(jià)格一直處在下跌狀態(tài)，假如今年不準(zhǔn)時(shí)發(fā)放股利，其股票價(jià)格也許發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會(huì)研究決定,擬以股票面值10%的比率發(fā)放股利；按此比率計(jì)算，動(dòng)用后的法定盈余公積的剩余額將局限性注冊(cè)資本總額的5％。盡管如此，財(cái)務(wù)部還是按董事會(huì)的決定發(fā)放了股利。你認(rèn)為該公司分派利潤(rùn)的方法存在那些問(wèn)題？違反了哪項(xiàng)制度規(guī)定?應(yīng)如何調(diào)整？答:按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分派利潤(rùn)。但股份有限公司在經(jīng)股東大會(huì)特別決議,可按不超過(guò)股票面值６%的比率用盈余公積分派股利,但動(dòng)用后的法定盈余公積不能低于注冊(cè)資本的25%。該公司的解決違反了上述規(guī)定。１.若本案例中上期審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型為無(wú)保存意見(jiàn)，其他條件不變,審計(jì)人員是否尚有必要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)?答:有必要，由于期初余額的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié),在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額的審核特別要重視。該公司自身為“ＳT”類(lèi)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，即使前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無(wú)保存意見(jiàn),也必須對(duì)期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù),形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，井?dāng)M定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。2.對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的重要資料有哪些?答:(１)被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文獻(xiàn);（２）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿,審計(jì)報(bào)告等。3．若本案例中合計(jì)調(diào)整數(shù)為15萬(wàn)元(調(diào)增虧損),且未達(dá)成重要性水平，問(wèn)應(yīng)出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告?答：應(yīng)出具無(wú)保存帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。因未調(diào)整數(shù)額較小，且不存在其他未調(diào)整事項(xiàng)。案例二華光公司期后事項(xiàng)審計(jì)案例由于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)進(jìn)行的,連續(xù)不斷的,但會(huì)計(jì)報(bào)表的編制卻是建立在“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”的基礎(chǔ)上的。進(jìn)一步講,作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后,除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)行必要的審計(jì)程序外,還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣,才干使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。期后事項(xiàng):是指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的,以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。根據(jù)期后事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間及對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的影響限度,可以將期后事項(xiàng)劃分為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響,但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)。審計(jì)人員對(duì)的區(qū)分兩類(lèi)不同的期后事項(xiàng)，關(guān)鍵在于對(duì)的擬定期后事項(xiàng)重要情況出現(xiàn)的時(shí)間，這需要審計(jì)人員作出進(jìn)一步的調(diào)查和分析研究。根據(jù)期后事項(xiàng)類(lèi)型和出現(xiàn)時(shí)間,審計(jì)人員應(yīng)分別作出以下解決：一是凡重要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表;二是凡重要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項(xiàng)，只需要提請(qǐng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員在審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中加以披露。審計(jì)人員假如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知也許影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。假如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)行了追加審計(jì)程序,并已作適當(dāng)?shù)慕鉀Q,審計(jì)人員可選用以下方式擬定審計(jì)報(bào)告的日期:一是簽署雙重報(bào)告日期。即保存原定審計(jì)報(bào)告日,并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日，本案例中選擇了這種做法。二是更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日延長(zhǎng)至完畢追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。根據(jù)上面的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)人員在實(shí)行期后事項(xiàng)的審計(jì)工作中還應(yīng)當(dāng)注意以下幾方面的問(wèn)題:1.審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)行審計(jì)的意義何在?答:作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后,除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)行必要的審計(jì)程序外，還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才干使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。２.除了案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還涉及哪些內(nèi)容?答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還涉及：(1)被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開(kāi)戶銀行退回；（２）被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人忽然破產(chǎn)而無(wú)法收回；（４)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資解決，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；（5）被審計(jì)單位由于某種因素被起訴,法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決,被審計(jì)單位應(yīng)補(bǔ)償對(duì)方的損失。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響,但應(yīng)予以反映的事項(xiàng),除了案例中提到的,還涉及:(１）應(yīng)付債券的提前收回；（２)發(fā)行債券或權(quán)益性證券;(３)由于政府嚴(yán)禁繼續(xù)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所導(dǎo)致的存貨市價(jià)下跌；（4）需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆鈔票;（5)偶爾性的大筆損失。3．資料:假設(shè)審計(jì)人員于2023年2月對(duì)華光公司20２３年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司20２3年5月銷(xiāo)售給Ｂ公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為５８0０0千元(含應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額）,Ｂ公司于６月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按協(xié)議規(guī)定B公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于１２月31日編制2０23年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900千元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％）,12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是80000千元,“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的余額是400０千元，該項(xiàng)應(yīng)收賬款已按580０0千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。華光公司于2023年２月1日收到B公司告知，Ｂ公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款,預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的4０%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng),但華光公司未予調(diào)整。規(guī)定：指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的解決意見(jiàn)。答：華光公司于2023年2月1日收到Ｂ公司告知，B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無(wú)力償還所欠部分貨款,預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)解決，但華光公司卻沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)規(guī)定華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：(金額單位：千元）（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備5８０00×60%－29０0＝31900(千元）借:以前年度損益調(diào)整31900貸：壞賬準(zhǔn)備３19０0（２）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅(３1９00×3３%)1０527貸:以前年度損益調(diào)整1０５27（３)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分派借：利潤(rùn)分派-未分派利潤(rùn)（3１９0０－105２7）２1373貸：以前年度損益調(diào)整2１３7３（4)調(diào)整利潤(rùn)分派有關(guān)數(shù)字借:盈余公積3205．95貸:利潤(rùn)分派－未分派利潤(rùn)（２13７3×15%）3205.９５（５)調(diào)整２023年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31９00千元；調(diào)減應(yīng)交稅金1０52７千元;調(diào)減盈余公積3２0５．95千元;調(diào)減未分派利潤(rùn)1８１67.05千元。利潤(rùn)表及利潤(rùn)分派表項(xiàng)目的調(diào)整:調(diào)增管理費(fèi)用3１900千元；調(diào)減所得稅費(fèi)用10５2７千元;調(diào)減提取法定盈余公積2１373×1０%=２137.3(千元）；調(diào)減提取法定公益金213７３×5%=10６8.6５(千元);調(diào)減未分派利潤(rùn)2１3７3－３205.９５＝1８１67.0５（千元)。案例三迅捷股份有限公司審計(jì)報(bào)告案例審計(jì)人員在完畢外勤工作階段的工作回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所后,便進(jìn)入到了審計(jì)報(bào)告工作階段。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員的工作重要涉及：１.繼續(xù)外勤階段遺留工作，如接受回函、就外勤工作階段的未決事項(xiàng)繼續(xù)收集資料、整理工作底稿歸檔等;２．編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表;３.取得被審單位管理當(dāng)局聲明書(shū)；４.關(guān)注期后事項(xiàng)；5．綜合考慮被審單位的實(shí)際狀況、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、撰寫(xiě)審計(jì)總結(jié)、形成審計(jì)結(jié)論，完畢審計(jì)報(bào)告及附注的編制審核工作;６.就審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)有關(guān)事項(xiàng)與被審單位進(jìn)行溝通。結(jié)合迅捷股份有限公司審計(jì)報(bào)告案例，在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握以下問(wèn)題：一、審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型1．無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)保存意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表,依照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審查后確認(rèn):被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)解決方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚,無(wú)重要漏掉;會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)和編制方法符合規(guī)定規(guī)定。無(wú)保存意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的,能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要,并對(duì)表達(dá)的該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。出具無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告必須是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)滿足以下條件：(１)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。(2)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。(3）會(huì)計(jì)解決方法的選用遵循了一貫性原則。（4)其審計(jì)已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,實(shí)行了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過(guò)程中未受阻礙和限制。(5)不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。2.保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保存意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保存的審計(jì)意見(jiàn)。由于某些事項(xiàng)的存在，使無(wú)保存意見(jiàn)的條件不完全具有,影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)無(wú)保存意見(jiàn)加以修正，對(duì)影響事項(xiàng)提出保存意見(jiàn),并表達(dá)對(duì)該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言恰當(dāng)?shù)?但存在以下局限性：（1）個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的解決或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。(2）因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。（3）個(gè)別會(huì)計(jì)解決方法的選用不符合一貫性原則。3.否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.否認(rèn)意見(jiàn)是指與無(wú)保存意見(jiàn)相反,即提出否認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一：(1)會(huì)計(jì)解決方法的選用嚴(yán)重違反《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定；被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。（２）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重扭曲了被審單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況,被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。4.拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。拒絕表達(dá)意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn),即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表肯定、否認(rèn)和保存的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，就出具拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。它不是拒絕接受委托，也不是不發(fā)表意見(jiàn),而是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù),以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)出具拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。二、對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告?(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀測(cè)客戶的存貨盤(pán)點(diǎn),又無(wú)其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(２)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及也許存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)解決問(wèn)題暫行規(guī)定》,該等或有負(fù)債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。（4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)解決,注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)解決并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對(duì)(1),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保存意見(jiàn)或拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，未曾觀測(cè)存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序,應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見(jiàn)或拒絕表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)(２),應(yīng)簽發(fā)拒絕表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。針對(duì)(３）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保存意見(jiàn)加解釋說(shuō)明段。針對(duì)(4)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。第九驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例案例一京江有限責(zé)任公司驗(yàn)資案例1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的京江公司驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的重要區(qū)別是什么？答：標(biāo)題不同、目的不同、結(jié)構(gòu)不同、意見(jiàn)類(lèi)型不同、使用者和附件不同。2．京江有限責(zé)任公司與股份有限公司的驗(yàn)資內(nèi)容有什么不同?答:重要體現(xiàn)在募集設(shè)立的審批部門(mén)、文獻(xiàn)以及設(shè)立程序等方面的不同。對(duì)于股份有限公司向社會(huì)公開(kāi)募集的股本，還應(yīng)當(dāng)檢查承銷(xiāo)協(xié)議、募股清單和股票發(fā)行費(fèi)用清單等。3.假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師黃東的審驗(yàn)結(jié)果與京江公司在實(shí)收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在著重大差異,黃東應(yīng)如何安排下一步的審驗(yàn)工作？答:應(yīng)對(duì)貨幣資金等進(jìn)行函證，對(duì)實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)的有關(guān)證明，并進(jìn)一步分析重大差異的形成因素。