2023年審計(jì)案例研究教學(xué)輔導(dǎo)一完整版

《審計(jì)案例研究》教學(xué)輔導(dǎo)（一）第一部分教學(xué)實(shí)行方案一、本課程性質(zhì)及教學(xué)規(guī)定審計(jì)案例研究是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）的一門限選課程。是在?？啤吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理睬計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》、《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》等課程的基礎(chǔ)上,為進(jìn)一步提高學(xué)生的理論層次和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)立的一門專業(yè)課。與《審計(jì)案例研究》關(guān)系最為密切，同時(shí)也是最需要清楚界定的是專科階段的《審計(jì)學(xué)原理》?！秾徲?jì)學(xué)原理》全面、系統(tǒng)地闡述了審計(jì)學(xué)的基本理論、基本知識(shí)、基本方法以及與審計(jì)組織和管理工作有關(guān)的法制化、制度化和規(guī)范化等問(wèn)題，并著重介紹了國(guó)際、國(guó)內(nèi)審計(jì)理論研究的豐碩成果以及現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法形成與發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)。而《審計(jì)案例研究》不僅是對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐的探索,也是對(duì)案例教學(xué)的探索。即充足體現(xiàn)審計(jì)理論、與實(shí)務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一，通過(guò)案例致力于培養(yǎng)學(xué)員高超的專業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷能力；同時(shí),充足體現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)不能脫離特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和案例教學(xué)的實(shí)踐性、操作性規(guī)定，以中國(guó)上市公司的案例為主就審計(jì)領(lǐng)域中的新的、特殊的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了闡述,是對(duì)審計(jì)學(xué)理論的突破和擴(kuò)展。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，要達(dá)成兩個(gè)基本目的：１．通過(guò)本教材的學(xué)習(xí),使學(xué)生可以比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，進(jìn)一步提高學(xué)生的審計(jì)理論水平和專業(yè)判斷能力;2.為此后更好地從事審計(jì)案例研究和審計(jì)實(shí)務(wù)操作打下良好的基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒體使用和教學(xué)過(guò)程建議(一)學(xué)時(shí)和學(xué)分１.課內(nèi)學(xué)時(shí):54２.學(xué)分:3學(xué)分(二)教材1．文字教材文字教材是學(xué)生學(xué)習(xí)的重要用書,是教學(xué)的重要媒體和課程考核的基本依據(jù)，本課程的文字教材是趙保卿編著的《審計(jì)案例研究》,中央廣播電視大學(xué)出版社2023年出版。2.音像教材音像教材為錄像教材，共5課時(shí)。電視課形式為模塊式講授,以講解重點(diǎn)、難點(diǎn)為主。由中央廣播電視大學(xué)教務(wù)處錄制發(fā)行。聯(lián)系電話:(０10)6６41２23３—1１15。(三)教學(xué)環(huán)節(jié)1．自學(xué)及面授輔導(dǎo)《審計(jì)案例研究》是一門理論性與實(shí)踐性較強(qiáng)的課程,規(guī)定學(xué)生在理解審計(jì)學(xué)原理的基本理論、基本內(nèi)容和基本方法的基礎(chǔ)上,純熟掌握審計(jì)案例的基本分析方法，要達(dá)成這一教學(xué)規(guī)定,除學(xué)生自學(xué)外,面授輔導(dǎo)課是一個(gè)重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。輔導(dǎo)老師要根據(jù)教學(xué)大綱的規(guī)定,配合文字教材、錄像課,對(duì)學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)教學(xué)答疑并按中央電大的統(tǒng)一教學(xué)規(guī)定布置并批改作業(yè)。要為學(xué)生提供盡也許完善的教學(xué)服務(wù)，幫助他們掌握本課程教學(xué)大綱規(guī)定學(xué)習(xí)的內(nèi)容。在整個(gè)教學(xué)過(guò)程中要充足發(fā)揚(yáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性,注意培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力,最佳能定期組織學(xué)生進(jìn)行討論，適當(dāng)增長(zhǎng)自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)，組織學(xué)生收看錄像課和直播課，課時(shí)要算在自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)中。2.網(wǎng)上輔導(dǎo)本課程將運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)頁(yè)發(fā)布網(wǎng)上教學(xué)輔導(dǎo),內(nèi)容涉及課程教學(xué)大綱、教學(xué)實(shí)行方案、課程教學(xué)進(jìn)度、課程學(xué)習(xí)重難點(diǎn)指導(dǎo)、具體案例分析,同時(shí)推出網(wǎng)上教與學(xué)討論、電子郵件答疑等手段幫助學(xué)生學(xué)習(xí)。3．直播課堂及VBI媒體的應(yīng)用為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計(jì)案例分析方法，提高審計(jì)案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，本課程將安排1次直播課堂以配合教學(xué)進(jìn)度，其內(nèi)容涉及各章節(jié)重、難點(diǎn)解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題及解題思緒的提醒、期末復(fù)習(xí)規(guī)定。具體播出日期見(jiàn)中央電大告知。運(yùn)用VBI媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4.IP輔導(dǎo)課件審計(jì)案例研究課程將安排５學(xué)時(shí)的IP課件輔導(dǎo)，重要內(nèi)容為每一個(gè)案例的重點(diǎn)問(wèn)題及解題方法。5．作業(yè)審計(jì)案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完畢４次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教學(xué)規(guī)定、實(shí)際的教學(xué)進(jìn)度和學(xué)生的具體情況，安排了4次作業(yè)。學(xué)生必須按規(guī)定完畢所有作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認(rèn)真批改作業(yè)并有具體記錄,使作業(yè)真正成為學(xué)生鞏固學(xué)習(xí)內(nèi)容，掌握所學(xué)知識(shí)的必不可少的環(huán)節(jié),防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中央電大將對(duì)學(xué)生完畢作業(yè)情況和試點(diǎn)電大教師批改作業(yè)的情況進(jìn)行不定期抽查。學(xué)生平時(shí)作業(yè)成績(jī)合格者方可參與期末考試。作業(yè)成績(jī)占期末總成績(jī)的20%。６.考試本課程考試全國(guó)不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時(shí)間?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說(shuō)明為依據(jù)，難度適中，題量適度。具體的考試規(guī)定及題型以中央電大下發(fā)的本課程考核規(guī)定為準(zhǔn)。７.教學(xué)內(nèi)容和總課時(shí)數(shù)本課程的各章教學(xué)時(shí)數(shù)分派如下（各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實(shí)際情況及學(xué)生的實(shí)際水平自行安排,可多于本課時(shí),但不得少于本課時(shí)安排）。目錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時(shí)錄像學(xué)時(shí)第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例4０．5第二章銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例60.５第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例６０.5第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例６０．5第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例40.５第六章貨幣資金審計(jì)案例60．5第七章?lián)p益形成與分派循環(huán)審計(jì)案例4第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例８1第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例4０.5第十章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例6０.5合計(jì)５45注:總課時(shí)涉及教學(xué)課時(shí)、自學(xué)課時(shí)和電視課時(shí)。8.其他本課程的主編：北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿專家主講教師:北京工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院趙保卿專家主講教師：中央電大財(cái)經(jīng)部?；蹖＜抑鞒纸處?中央電大財(cái)經(jīng)部牛慧專家聯(lián)系電話：(010）６6４1２2３３－1210E_maiｌ:第二部分各章學(xué)習(xí)輔導(dǎo)教材中10章2１個(gè)案例,從審計(jì)主體上,大多獨(dú)立審計(jì)，有的是國(guó)家審計(jì)。但所反映的審計(jì)基本程序和方法是一致的。第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、規(guī)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。本章兩個(gè)案例,涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容。案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)(1)本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容，計(jì)劃是接受委托后的工作。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查,本案例反映新客戶。（３)反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過(guò)程。2.本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過(guò)程，以及擬定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問(wèn)題。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1.審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒為成員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人美林股份有限公司。該公司在深交所上市,其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程,2０2３年度重要承辦了污水解決工程。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開(kāi)該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修,公司董事會(huì)決定自202３年開(kāi)始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。3.公司背景本案例中將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱美林公司）,該公司是19９8年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2０23年度重要承辦了污水解決工程。４.審計(jì)內(nèi)容誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過(guò)程。５．審計(jì)方法及過(guò)程（1)了解公司的基本情況及投資狀況；（2）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿；(３)了解內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系；(４）了解股份公司的重要會(huì)計(jì)政策（5）搜集會(huì)計(jì)報(bào)表重要事項(xiàng)資料;（6)巡視工作現(xiàn)場(chǎng)；（７）關(guān)注重大事項(xiàng)等。6．存在的問(wèn)題（1）股份公司收入與成本不實(shí)（2)募集資金用途。(３)有關(guān)養(yǎng)雞場(chǎng)及土地問(wèn)題。(４)補(bǔ)貼收入的也許性。（5）與G公司的往來(lái)。7．本案例的審計(jì)結(jié)論通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析，認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低,但以誠(chéng)信事務(wù)所的實(shí)力仍具有較強(qiáng)的勝任能力,且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理，現(xiàn)決定接受美林公司的委托，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。(二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題１．我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系案例背景中提到《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2１號(hào)－-了解被審計(jì)單位情況》。我們有必要介紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。(1)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成1)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和行為的基本規(guī)范,是制定以下2個(gè)層次內(nèi)容的基本依據(jù)。2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)則制定的；對(duì)其所作的的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明；提供了可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn),與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次具有不同的約束力。前２個(gè)層次是法定規(guī)定。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn),不具有法定的約束力和強(qiáng)制性,獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。（2）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況自1995年1２月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定,財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第１批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起,至今，已頒布實(shí)行了１個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言,1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則,27個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則,10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告,4個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（3)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)－-了解被審計(jì)單位情況本案例涉及的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)--了解被審計(jì)單位情況》于１９9９年７月1日開(kāi)始執(zhí)行,用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的情況，提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。了解的目的:一方面可以初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、擬定是否接受委托人的委托;另一方面可認(rèn)為進(jìn)一步的審計(jì)工作作好事前準(zhǔn)備工作。了解的內(nèi)容：被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解，被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例事實(shí)上反映了誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計(jì)委托前對(duì)其所進(jìn)行的了解。2.關(guān)于誠(chéng)信問(wèn)題（1)問(wèn)題的提出1)本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠(chéng)信問(wèn)題。2)2023年,我國(guó)“銀廣夏”事件及美國(guó)的“安然”事件后,我國(guó)及整個(gè)世界注會(huì)業(yè)遭遇了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。誠(chéng)信問(wèn)題被提了出來(lái)。（2）問(wèn)題的討論今年1月8日,上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信”的倡議;隨后，廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信”倡議;6月28日，全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出《誠(chéng)信宣言》。與此同時(shí),《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》于２０2３年７月1日正式施行，中注協(xié)還發(fā)出告知,規(guī)定各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠(chéng)信問(wèn)題:誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提綱注會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的問(wèn)題。許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),最缺少的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。（3)我們的幾點(diǎn)意見(jiàn)1)誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本,追求誠(chéng)信成為其自覺(jué)行動(dòng)。2)作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局,也應(yīng)當(dāng)有一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況,以決定是否接受審計(jì)委托。案例二晨風(fēng)國(guó)有公司審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序計(jì)劃兩部分?？傮w審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá),是從接受委托開(kāi)始，到執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃，重要摘述客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略。本章案例所要說(shuō)明的重要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。(２）本案例涉及到《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)－審計(jì)計(jì)劃》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)-分析性復(fù)核》兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2.本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分析性復(fù)核具體運(yùn)用過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計(jì)概況１.審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張莉、黃菊為成員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人晨風(fēng)國(guó)有公司。3．審計(jì)內(nèi)容本案例是在對(duì)晨風(fēng)國(guó)有公司編制總體審計(jì)計(jì)劃階段，已對(duì)該公司的情況進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上,分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過(guò)程。4．審計(jì)方法及過(guò)程(1)審閱會(huì)計(jì)報(bào)表,進(jìn)行初步直觀的總體分析;（2）根據(jù)所擬定指標(biāo)和規(guī)定,進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算;（3）根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，擬定重要性賬戶，完畢分析性測(cè)試備忘錄;（4)考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響,并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作計(jì)劃。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題分析性復(fù)核的運(yùn)用１.表1－6趨勢(shì)分析表（1),通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中重要項(xiàng)目202３年的未審數(shù)與２0２３年已審數(shù)的差額,以及差額占２０23年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢(shì)分析表（1)表1－6被審計(jì)單位:晨風(fēng)國(guó)有公司編制人:張莉20２3年１月2６日索引號(hào):Z２－５-1會(huì)計(jì)期間或截止日:2０２3年復(fù)核人：王越2023年1月31日頁(yè)次:會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2０23年20２3年２０2３年比2023年增長(zhǎng)說(shuō)明(說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10％以上的項(xiàng)目)已審數(shù)未審數(shù)金額%(1)(2)(３）=(2)-(１)(4)=(3）／(1)營(yíng)業(yè)收入76０3856798-19240－2５．32０２３年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2０23年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析:1.營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了25.3%、27．１%,致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了1９.9%,說(shuō)明本年度產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素,如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2.利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了428.1％、467.１%,說(shuō)明除由于本年銷售的影響外,還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3.存貨同比減少了１6．６%，營(yíng)業(yè)成本減少２7.１%。4.應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)了16.7％,同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否涉及著不屬于貨品交易債權(quán)的事項(xiàng)。５.速動(dòng)資產(chǎn)同比增長(zhǎng)１8.7％，與應(yīng)收賬款增長(zhǎng)基本同步,合理。６.在建工程同比減少43.1%,審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。營(yíng)業(yè)成本59６８４43524－１６160－27．1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)153７0１2３18-3052-１9.9利潤(rùn)總額620－2034－2６54-４28.1凈利潤(rùn)55４－20３4－2588-46７.１存貨4６0６838412-7656-16.6應(yīng)收賬款43６94509７67２8２16.7速動(dòng)資產(chǎn)４53225３814８49218.7流動(dòng)資產(chǎn)1０42５0１1００465７965.6流動(dòng)負(fù)債1001７6１039583782３.８固定資產(chǎn)９０7０8９36222９1４3．2在建工程3６4４2072-1572－43.1資產(chǎn)總額16567417０73450603．１負(fù)債總額126702132５52５８504.6實(shí)收資本２68４２２81０61２６44．7凈資產(chǎn)額389723８182－７9０-2.0２.表1-7趨勢(shì)分析表(2),通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中重要項(xiàng)目2023年的未審數(shù)與２023年已審數(shù)各自占總體的比重，以及兩年各項(xiàng)比重的增減百分點(diǎn),分析本單位是否存在異常情況。趨勢(shì)分析表(２）表1－７被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有公司編制人：張莉２023年1月2６日索引號(hào)：Ｚ２－5-2會(huì)計(jì)期間或截止日:２0２3年復(fù)核人:王越2023年1月31日頁(yè)次:會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2023年２023年增減數(shù)（百分點(diǎn))說(shuō)明已審數(shù)％未審數(shù)％（１)（２）(３)（4)(5)=（４）-(2)流動(dòng)資產(chǎn)1042５062．91100４6６4.4１.52０23年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與２0２3年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大,無(wú)重大異常變動(dòng)。長(zhǎng)期投資11080.711080．7固定資產(chǎn)凈額5５7１433．654716３2.１－1.5在建工程3６442.１2０７21．2-0．9遞延資產(chǎn)９580．72５7０１．50.８無(wú)形資產(chǎn)02220．1０.1待解決財(cái)產(chǎn)凈損失0０資產(chǎn)合計(jì)1６５674１０0170734100流動(dòng)負(fù)債100１7679.110３958７８．4-0.７長(zhǎng)期負(fù)債26526２０.928594２１.60.7負(fù)債合計(jì)１2670２100132552１０0實(shí)收資本268４２68.92810６76.17.2其他權(quán)益１21３0３1.１100762３.9-７．２權(quán)益合計(jì)38９72100３8１８2100（說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10個(gè)百分點(diǎn)以上的項(xiàng)目）３．表1－8重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表通過(guò)計(jì)算兩年的有關(guān)重要的財(cái)務(wù)比率及其差異,揭示出被審計(jì)單位存在的異常情況。重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表表1-8被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有公司編制人：黃菊2０2３年1月2６日索引號(hào):Ｚ2－5-４會(huì)計(jì)期間或截止日:２０2３年復(fù)核人：王越2023年1月３1日頁(yè)次：比率指標(biāo)計(jì)算公式2023年20２３年增減數(shù)（％）說(shuō)明(1）(2)（3）=〔(２）-(1)〕/(1)償債能力比率２0２３年度未審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與20２３年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析:1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減少了３5.8%，有兩方面的因素:銷售收入同比有較大幅度減少,平均應(yīng)收賬款余額有較大增長(zhǎng)。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)賬賬款變動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。2.利息保障倍數(shù)減少了44.１％，經(jīng)分析,重要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致,要關(guān)注影響虧損的因素。3.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。4.各個(gè)獲利能力比率大幅度減少,是由各影響項(xiàng)目綜合影響的結(jié)果。１.流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債１.041.06１.92.速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債0．５20.６21９.2財(cái)務(wù)杠桿比率1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額０.760．782.62．資本對(duì)負(fù)債比率資本額／負(fù)債總額０.2１19０.2１200.0５3.利息保障倍數(shù)(稅前利潤(rùn)+利息支出)/利息支出1.11０.62-44.1經(jīng)營(yíng)效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.301.03-20.８2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng)收賬款1.８71．2-35.８3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)0.470．３４-2７.7獲利能力比率1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入0.008-0.0３6－5502.凈資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)0.０１4-０.０５3－478.63.總資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)0.００3-０.012-500注:（1）速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨-待攤費(fèi)用-預(yù)付貨款（2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計(jì)算4.根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷,擬定重要性賬戶，完畢分析性測(cè)試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢(shì)分析性測(cè)試工作底稿的基礎(chǔ)上，對(duì)以上各表分析中得出的重要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了分析性測(cè)試匯總表。如表1-９所示。分析測(cè)試情況匯總表表１-9被審計(jì)單位:晨風(fēng)國(guó)有公司編制人：王越２023年1月26日索引號(hào):Z2－５會(huì)計(jì)期間或截止日:2023年復(fù)核人:呂小軍2０２3年1月３１日頁(yè)次:測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說(shuō)明(1)趨勢(shì)分析表1１.營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比減少了2５.3%、27.1%，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了１9.9％,說(shuō)明本年度公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2．利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了4２8.1%、４67.1％,說(shuō)明除由于本年銷售的影響外,還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3．應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)了16．７%，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否涉及著不屬于貨品交易債權(quán)的事項(xiàng)。4．在建工程同比減少43．1％，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。(2)趨勢(shì)分析表2無(wú)重大異常變動(dòng)(３)比率趨勢(shì)分析表１.盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)導(dǎo)致的,審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響晨風(fēng)公司由賺錢轉(zhuǎn)向虧損的因素。２.存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。３.獲利能力比率大幅度下降，是各個(gè)影響項(xiàng)目綜合影響所至，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其與其他影響項(xiàng)目之間的關(guān)系。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步擬定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域:1．營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。2.影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。3．應(yīng)收賬款項(xiàng)目。４.存貨項(xiàng)目。５.在建工程項(xiàng)目。第二章銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計(jì)內(nèi)容的:涉及銷貨與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分派循環(huán)等。本章涉及銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了２個(gè)案例。案例一大為股份有限公司銷售收入審計(jì)案例由于銷售收入直接關(guān)系到公司財(cái)務(wù)成果的真實(shí)與否,并且眾多的會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷售收入的虛構(gòu)上,所以，銷售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)１.本案例的特點(diǎn)本案例反映了銷售收入審計(jì)是銷售和收款循環(huán)審計(jì)的重要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)解決中，被審計(jì)單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷售收入,本案例反映了被審計(jì)單位虛增的問(wèn)題。２．本案例學(xué)習(xí)的重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過(guò)程,以及銷售截止期的測(cè)試過(guò)程和方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(一）審計(jì)概況1.審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李芳、張同、劉欣為成員的審計(jì)組。2.被審計(jì)人大為股份有限公司。3．公司背景大為股份有限公司１99４年５月由G投資公司、F電器集團(tuán)和K公司共同發(fā)起設(shè)立,主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷售,大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售,高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4.審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2023年2月１5至3月６日對(duì)該公司2０23年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),本案例涉及銷售收入相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程(1）了解、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。(2)對(duì)銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在虛記。（3)進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。（4）審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)有價(jià)格高估行為。(5）進(jìn)行銷售截止期測(cè)試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。(二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題１.關(guān)于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二章至第七章中的案例有一個(gè)共同點(diǎn)，就是案例內(nèi)容和過(guò)程的介紹按照控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面展開(kāi)的。（1)控制測(cè)試審計(jì)人員可以運(yùn)用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上再擬定其是否被執(zhí)行和有效，這一擬定過(guò)程為符合性測(cè)試；對(duì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)行符合性測(cè)試后，對(duì)其再進(jìn)行評(píng)價(jià)，擬定控制風(fēng)險(xiǎn)水平,并進(jìn)而要擬定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在案例內(nèi)容與過(guò)程中都一方面介紹了有關(guān)控制測(cè)試的內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講，審計(jì)人員劉欣一方面通過(guò)調(diào)查表等方法對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查了解（調(diào)查表見(jiàn)表2－１）,初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性,運(yùn)用抽查憑證法、實(shí)地考察法等對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了控制測(cè)試,在此基礎(chǔ)上，對(duì)其作了評(píng)價(jià)。(該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問(wèn)題,從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn)，該公司銷售發(fā)票的開(kāi)具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單的核對(duì)機(jī)制較弱，致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形，為銷售發(fā)票的虛開(kāi)提供了也許；相應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對(duì),應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。）可見(jiàn)，控制測(cè)試的對(duì)象是被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部控制。我國(guó)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定:內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)行的政策與程序。見(jiàn)教材圖3-1購(gòu)貨與付款內(nèi)部控制流程圖（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的涵義實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為會(huì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)認(rèn)定的公允性提供證據(jù),它所披露的是被審計(jì)單位記錄交易和余額的過(guò)程中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況。2)實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決的問(wèn)題實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決其測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：a.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)是指要執(zhí)行的審計(jì)程序的種類及其有效性。涉及分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。b.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間是指對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行測(cè)試是在會(huì)計(jì)期中，還是在會(huì)計(jì)期末或接近會(huì)計(jì)期末。c.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍是指執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的種類的多少,所審計(jì)的項(xiàng)目的數(shù)量。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例,在在介紹了有關(guān)控制測(cè)試后,研究了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講,剛才在審計(jì)方法與過(guò)程中提到了,審計(jì)人員劉欣:a.對(duì)銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核,發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在虛記。ｂ．進(jìn)行憑證抽查,發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。ｃ.審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易,發(fā)現(xiàn)價(jià)格高估行為。ｄ.進(jìn)行銷售截止期測(cè)試,發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試的關(guān)系控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有著密切的聯(lián)系,控制測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員所實(shí)行的進(jìn)一步的審計(jì)工作。２．關(guān)于銷售的截止測(cè)試銷售截止測(cè)試就是檢查發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。本案例中對(duì)Ｄ公司和Q公司的銷售,經(jīng)與銷售協(xié)議核對(duì)，具體供貨日期為2023年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2023年度，入賬期間提前,應(yīng)調(diào)入2０23年。請(qǐng)看表2-５。表2－５銷售收入截止性測(cè)試表:被審計(jì)單位名稱：大為股份有限公司編制：劉欣日期:2023年2月８日索引號(hào)：Ｄ1-３會(huì)計(jì)期間或截止日：202３年1~１2月復(fù)核:李明日期:２023年3月1日客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫(kù)單備注編號(hào)日期數(shù)量(臺(tái))金額（元)日期編號(hào)日期D公司15４２202３.１2.20３523４00２023.1２.2２轉(zhuǎn)字1２５２0２3.１．２０Ｈ,需調(diào)整J公司15４3202３.12.2５2８18900202３．１2.26銀收字５62０23.1２.25√，HQ公司１5４42０23．12.289072５40２02３．１2.29轉(zhuǎn)字1402023.1.14H，需調(diào)整W公司1545２0２3．12.31６84８３002023.1.5轉(zhuǎn)字１82023.1.１√，HK公司15462023．1.５35２4０002０23.１.７轉(zhuǎn)字2３20２3.1．5發(fā)票和出庫(kù)單均為紅字，退貨……審計(jì)說(shuō)明:對(duì)D公司和Q公司的銷售，經(jīng)與銷售協(xié)議核對(duì),具體供貨日期為2023年1月份,但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了２０2３年度，入賬期間提前,應(yīng)調(diào)入202３年,調(diào)整銷售收入的分錄為：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入８2０23應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1３９40貸:應(yīng)收賬款——Q公司72540——D公司234００對(duì)Ｋ公司的退貨在1月份的記錄中沖銷了2０２3年的銷售收入，賬務(wù)解決對(duì)的。√：表達(dá)與發(fā)貨核對(duì)相符;Ｈ：表達(dá)過(guò)入明細(xì)賬和總賬。案例二藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)涉及了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.本案例的特點(diǎn)(1）反映出函證是審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的重要方法之一。(2)本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)涉及應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。2.本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)收款項(xiàng)函證的過(guò)程和方法，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的審核過(guò)程和內(nèi)容。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1.審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張芳、張迪、謝雨為成員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人藍(lán)格股份有限公司。3．公司背景藍(lán)格股份有限公司是在原藍(lán)格集團(tuán)內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成,并于１997年在上海證券交易所上市,總股本為10600萬(wàn)股,其中法人股為6００萬(wàn)股,國(guó)家股為7000萬(wàn)股,流通A股為３０00萬(wàn)股。公司主營(yíng)各類大重型機(jī)床、專用機(jī)械設(shè)備、食品機(jī)械等產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、制造和銷售。4.審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于２023年3月15至４月６日對(duì)該公司2０２3年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),本案例涉及應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程(1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法進(jìn)行控制測(cè)試;（２）相應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核;對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查,并執(zhí)行函證程序;（4)執(zhí)行函證程序。(二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于函證程序1.函證的涵義20２3年7月1日起開(kāi)始施行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第２7號(hào)――函證》。準(zhǔn)則規(guī)定,函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函,獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。對(duì)于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證。特別是應(yīng)收賬款,若不進(jìn)行函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。本案例反映出審計(jì)人員張迪對(duì)藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證的過(guò)程。2.關(guān)于函證對(duì)象的擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用抽樣方式擬定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體,并涉及:(1）余額較大的項(xiàng)目;（2)壞賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（３）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4)重大關(guān)聯(lián)方交易；(5）重大或異常的交易；(６)也許存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。3．關(guān)于函證方式的擬定函證方式涉及積極方式和悲觀方式。(１）積極方式積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)規(guī)定被詢證者在所有情況下必須回函。（2)悲觀方式悲觀的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只規(guī)定被詢證者僅在不批準(zhǔn)詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用悲觀的函證方式:固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額;預(yù)計(jì)不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（３)本案例的情況本案例根據(jù)上述規(guī)定擬定函證樣本和方式如表２－9。表2-９項(xiàng)目余額(萬(wàn)元)戶數(shù)(戶)函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款１００以上２肯定式函證所有函證50－1０04肯定式函證所有函證10-5０56肯定式函證選取20戶函證１－106２否認(rèn)式函證選取20戶函證１以下34否認(rèn)式函證選取15戶函證預(yù)付賬款100以上1肯定式函證所有函證５0-1002肯定式函證所有函證50以下無(wú)其他應(yīng)收款50以上5肯定式函證所有函證10-50３肯定式函證所有函證１0萬(wàn)元以下為內(nèi)部備用金及職工欠款4.對(duì)未回函的應(yīng)收賬款實(shí)行替代程序采用積極函證方式的情況下,對(duì)未回函的被函證對(duì)象，應(yīng)實(shí)行替代程序,一般是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料。本案例中：張迪對(duì)未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序：（1）具體審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬;（２）較大范圍地抽查了有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證;(3)對(duì)銷售協(xié)議、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫(kù)單、貨運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)；（4）林銀公司已進(jìn)入破產(chǎn)清償程序,對(duì)該公司的應(yīng)收賬款２0萬(wàn)元,審計(jì)人員提醒藍(lán)格公司及時(shí)進(jìn)行了債權(quán)登記。５．對(duì)函證實(shí)行過(guò)程進(jìn)行控制(1）準(zhǔn)則規(guī)定1)被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);3)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;４)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;5）將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總記錄函證結(jié)果。（２）本案例的情況審計(jì)人員張迪根據(jù)規(guī)定,應(yīng)形成“應(yīng)收款項(xiàng)函證情況匯總表”,見(jiàn)表2-11，來(lái)支持相應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)情況的確認(rèn)。表2-１1應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表被審單位名稱：藍(lán)格股份公司編制者:張迪日期:2０23年4月1日會(huì)計(jì)截止日：2023年12月3１日復(fù)核者:李力日期:20２3年4月１5日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回函,通過(guò)替代程序確認(rèn)(元)未確認(rèn)金額（元）備注直接確認(rèn)（元）實(shí)行追加程序后確認(rèn)(元)JD公司34０００0340０0０亨達(dá)公司４２０23０42023０已于次年１月５日收到20萬(wàn)元貨款鑫大實(shí)業(yè)２500001400０0１1０0０0元的差額為串戶錯(cuò)誤泛達(dá)公司40000049３600９３6０0元為漏記錯(cuò)誤友聯(lián)公司１500０00賬務(wù)解決錯(cuò)誤……合計(jì)123０0００0110000００90０0０0380００010000函證戶數(shù)占總戶數(shù)的5４%，抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的82%,可確認(rèn)金額占樣本總金額的99％。相關(guān)的調(diào)整分錄見(jiàn)工作底稿A４-3注:底稿A４-3省略第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例本章針對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)兩個(gè)重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，安排2個(gè)案例進(jìn)行分析。案例一永鋒股份有限公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中，應(yīng)付賬款是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)(1）本案例研究的是應(yīng)付賬款，對(duì)于與購(gòu)貨有關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債項(xiàng)目沒(méi)有涉及。(2)相應(yīng)付賬款函證要函證，但沒(méi)有應(yīng)收賬款函證重要，由于與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核算應(yīng)付賬款,而相應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類似的憑證予以證明。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例,同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)過(guò)程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一)審計(jì)概述1.審計(jì)人華方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為成員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人永鋒股份有限公司。３.公司背景永鋒股份有限公司公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷售,高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。202３年重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)(按新會(huì)計(jì)制度)是凈利潤(rùn)54142023元，每股收益０．2０73元，凈資產(chǎn)報(bào)酬率8.3７%,每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的鈔票流量?jī)纛~0．289４元，總資產(chǎn)元,股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益)元，資產(chǎn)負(fù)債率２8．０8%,每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部,審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。4．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于20２3年２月１5至3月６日對(duì)該公司20２3年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程(1)通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。（２）通過(guò)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于應(yīng)付賬款明細(xì)表(1)明細(xì)表及作用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中,一項(xiàng)基本工作就是獲取或編制明細(xì)表。本案例中，是應(yīng)付賬款明細(xì)表,其他案例中尚有固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表等。明細(xì)表比總賬反映的內(nèi)容要具體，比明細(xì)賬反映的內(nèi)容要概括。通過(guò)明細(xì)表，審計(jì)人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，便于下一步審計(jì)工作的開(kāi)展。本案例中，審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表３-2是其最后一頁(yè)的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細(xì)表表3－2被審計(jì)單位：永鋒股份有限公司編制人:李明日期：２0２3年1月8編號(hào)：永鋒202３／12截止日期:２023年１2月３1日復(fù)核人:趙儀日期:20２3年1月9日頁(yè)次：20／20賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額備注借方貸方借方貸方借方貸方陽(yáng)光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛(ài)公司明揚(yáng)公司遠(yuǎn)航公司中太機(jī)電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈20２30０8２5001７００005０0００26000０３70000380０0０2６0０002023006８000764０02４90０02５0０00６00００0５2500012600025０0０002023000２1880006０000040０000９0０0004０0000２１198０30００0055000050000０1２023026０0000202３２３０230000087000０100000854０00358０004210０01０0000２50000325００1４5000４40０036000０39000０４9２023530０00２202３344００458０20本頁(yè)合計(jì)236５９0０1０７009801099300010000027５7920所有合計(jì)４21240005００00０８732０2３0通過(guò)這一明細(xì)表,審計(jì)人員可以了解到被審計(jì)單位有哪些應(yīng)付賬款明細(xì)賬(客戶)，以及各個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況,以便下一步進(jìn)行應(yīng)付賬款的賬賬核對(duì)，擬定重點(diǎn)審查的明細(xì)賬等。(2)明細(xì)表的取得明細(xì)表可以從被審計(jì)單位獲取,也可以審計(jì)人員自己編制，一般是獲取。（3)明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)對(duì)從被審計(jì)單位獲取明細(xì)表,審計(jì)人員需要進(jìn)行復(fù)核，即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，并將其與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。（4)本案例的情況本案例中:審計(jì)人員劉華雨對(duì)表3－2中所列的應(yīng)付