2023年審計案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊答案

《審計案例研究》復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊綜合練習(xí)題答案一、判斷并說明理由（不管判斷結(jié)果對的與否，均需要說明理由)1.在簽定審計業(yè)務(wù)約定書之前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評價。評價的內(nèi)容，應(yīng)涉及除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的所有事項。×;理由：專業(yè)勝任能力評價涉及三個內(nèi)容：一是事務(wù)所執(zhí)行審計的能力；二是獨(dú)立性;三是保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。2．會計師事務(wù)所對任何一個審計委托項目,不管其業(yè)務(wù)繁簡和規(guī)模大小都應(yīng)當(dāng)制定審計計劃?！蹋焕碛?審計計劃至關(guān)重要,只是計劃繁簡、粗略限度有所不同而已。（可擴(kuò)展到審計計劃的作用）3．在編制審計計劃時,注冊會計師也許故意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平?！?理由：應(yīng)為低于。由于這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的也許性,并且能給注冊會計師提供一個安全邊際。4.為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進(jìn)行的數(shù)年度會計報表審計,應(yīng)使用相同的重要性水平。×;理由：不應(yīng)使用相同的重要性水平,由于被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。5.注冊會計師在審計計劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性程序,目的是幫助擬定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,從而使審計更具效率和效果?！?；理由：通過度析性程序可以發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險的審計領(lǐng)域之所在。6．在審計的計劃階段，運(yùn)用審計風(fēng)險模型擬定某項認(rèn)定的計劃檢查風(fēng)險,所使用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃估計水平?！蹋焕碛?控制風(fēng)險與被審計單位有關(guān)，CPA對此無能為力，只能估計。７.在審計報告階段，注冊會計師運(yùn)用分析性程序的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于擬定是否需要執(zhí)行其他分析性程序。×;理由：用于對被審計單位財務(wù)報表的整體合理性做最后的復(fù)核。８.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是防止員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。×；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本規(guī)定，不能說是最有效的方法。9.應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會計師事務(wù)所。√;理由：注冊會計師應(yīng)控制函證全過程;不能交被審計單位收發(fā)函證。10．被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)當(dāng)經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。√；理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。11.假如注冊會計師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表白所有的應(yīng)收賬款余額對的?！?理由：審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。12.擬定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計目的?！?理由：屬于壞帳準(zhǔn)備的審計內(nèi)容。13.為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬,有效的做法是審查銷售日記賬?！?；理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證,如銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證,再追查銷售日記賬。（或:有效的方法是進(jìn)行以銷售發(fā)票為起點(diǎn)進(jìn)行截止性測試。)１4.營業(yè)費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用?！?；理由：它是銷售與收款循環(huán)審計中對利潤表審計的項目。１5．注冊會計師簽發(fā)的否認(rèn)式詢證函，假如客戶未予答復(fù),表白被審計單位的記錄是對的可靠的?！粒焕碛桑河捎诒缓C者不能認(rèn)真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等,均也許收不到相應(yīng)的復(fù)函。(由于否認(rèn)式函證不能排除客戶置之不理的情況。)1６．應(yīng)收賬款詢證函可以由注冊會計師親自寄發(fā),也可由被審計單位寄發(fā)。×；理由：應(yīng)收賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本規(guī)定。17.將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對,可以確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性?！?理由：能有效地查實有沒有已銷售未入賬的情況,從而確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)的完整性。18．在通常情況下，注冊會計師應(yīng)在核算應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上,函證應(yīng)收票據(jù)的余額，以避免不必要的反復(fù)審計?！?理由:由于應(yīng)收票據(jù)可以根據(jù)賬簿記錄監(jiān)盤；必要時抽取部分票據(jù)向出票人函證。19．同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大,因此，注冊會計師可以不函證相關(guān)余額?！?理由：應(yīng)選取一定金額、賬齡較長或異常的其他應(yīng)收款明細(xì)賬進(jìn)行函證。2０.對于被審計單位擬定無法收回的應(yīng)收賬款,經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后,已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)立的備查簿中登記，注冊會計師應(yīng)核算?！?；理由:注冊會計師應(yīng)認(rèn)真核算作為壞賬解決的應(yīng)收賬款是否真實、合理,會計解決是否恰當(dāng)。２1．注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提局限性的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失?！?理由：由于假如被審計單位經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失,說明被審計單位預(yù)計的固定資產(chǎn)凈殘值過高,預(yù)計的固定資產(chǎn)使用年限過長,最終導(dǎo)致折舊計提局限性。２2．注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性,追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性?！?理由：這是審查被審計單位少計購貨的程序,可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。２3．在被審計單位因反復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等因素,導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位不做任何調(diào)整,但應(yīng)在財務(wù)情況說明書中說明?！?理由：注冊會計師應(yīng)建議被審計單位作重分類調(diào)整,并且注冊會計師不寫財務(wù)情況說明書。24.注冊會計師可將審計應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序,完全交由被審計單位辦理?！?；理由:應(yīng)付賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本規(guī)定。25.驗收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證?！?理由：驗收單是記錄所購貨品已收的憑證，連續(xù)編號的驗收單可防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反復(fù)入賬,以支持“存在或發(fā)生”認(rèn)定。26.固定資產(chǎn)的保險和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度?！?理由：固定資產(chǎn)保險和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。27．注冊會計師在審查公司固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時,如被審計單位從關(guān)聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實?！?理由：從關(guān)聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時,審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。２8.一般情況下,應(yīng)付賬款不需要函證，其因素是:注冊會計師可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額?！?；理由：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要進(jìn)行函證,由于函證不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款。但不是絕對不需要,應(yīng)根據(jù)情況來定，比如，對于年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款仍需進(jìn)行函證。2９．相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。×；理由:對金額較小甚至為零但為公司重要的債權(quán)人的，也需要函證。30．相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，一般采用否認(rèn)式，并具體說明應(yīng)付金額?！?；理由：相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，最佳采用肯定式詢證函。31．存貨期末盤點(diǎn)是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?！?；理由：存貨期末盤點(diǎn)是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定，存貨盤點(diǎn)是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任,注冊會計師負(fù)有對存貨實物存在和實際結(jié)存數(shù)量的對的性進(jìn)行驗證的責(zé)任。32．一般來說，加工產(chǎn)品和儲存竣工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān),而與其他任何循環(huán)無關(guān)?！?理由：它們只是生產(chǎn)循環(huán)的重要業(yè)務(wù)活動。3３.存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立,限制無關(guān)人員接近，這項控制與商品的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。×;理由:這項控制與商品的“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān),而不是“完整性”認(rèn)定。34．被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲部門負(fù)責(zé)?！?理由:應(yīng)由存儲部門和財務(wù)部門共同負(fù)責(zé)。３５．被審計單位對存貨實地盤點(diǎn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作為盤點(diǎn)小組成員進(jìn)行盤點(diǎn)。×；理由:注冊會計師應(yīng)現(xiàn)場觀測并進(jìn)行抽查；實地盤點(diǎn)是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。３6．被審計單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票,并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi),而存貨實物卻在次年的1月2日才收到,未涉及在年終的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣有也許虛減本年的利潤。√；理由:審計人員對銷售成本采用倒擠法，存貨實物沒有計入當(dāng)年,必將使期末存貨減少,銷售成本增長，最終導(dǎo)致本年利潤虛減。37.將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍，也許導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增?！蹋焕碛桑簩徲嬋藛T對銷售成本采用倒擠法,將來料加工的存貨納入盤點(diǎn)范圍，必將使期末存貨增長,銷售成本減少,最終導(dǎo)致本年利潤虛增。3８．注冊會計師監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)涉及現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)抽點(diǎn)兩部分?！?；理由：注冊會計師應(yīng)現(xiàn)場觀測并進(jìn)行抽查；實地盤點(diǎn)是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。39．假如被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進(jìn)行實地盤點(diǎn)。×；理由:盡管被審計單位采用永續(xù)盤存制,注冊會計師也應(yīng)當(dāng)對被審計單位進(jìn)行盤點(diǎn),但不能對存貨的計價進(jìn)行實地盤點(diǎn),而應(yīng)當(dāng)對存貨的數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)。４0．被審計單位購貨交易對的截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬?！?；理由:由于存貨對的截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間都處在同一會計期間,這樣,可以保證賬實相符。41．在對于長期應(yīng)付債券進(jìn)行實質(zhì)性測試時,注冊會計師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證保管同會計記錄人員是否職責(zé)分離?！?；理由：注冊會計師審查應(yīng)付債券原始憑證保管人會計記錄人員是否職責(zé)分離,是控制測試的內(nèi)容。42．在審計長期投資項目時，注冊會計師應(yīng)查實公司各項投資的應(yīng)計利息并及時計入當(dāng)期損益?！?；理由:應(yīng)改為：“在審計長期債權(quán)投資項目時”。43.當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估?！?理由：記錄的利息費(fèi)用過大,說明負(fù)債有低估的也許。4４．甲注冊會計師審計Ｂ公司長期借款業(yè)務(wù)時,為擬定“長期借款”賬戶余額的真實性,可以進(jìn)行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是Ｂ公司的重要股東?！?理由：函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的債權(quán)人,如貸款的銀行。4５.若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的５0％，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資?！?理由:若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的５０％,注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在會計報表附注中說明;若被審計單位能共同控制以及能對接受投資公司實行重大影響時,注冊會計師才需要提請被審計單位按權(quán)益法核算其長期投資。4６.對于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券，注冊會計師如無法進(jìn)行實地盤點(diǎn),則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證?！?；理由：因注冊會計師無法進(jìn)行實地盤點(diǎn)，函證是最佳的替代程序。47.注冊會計師在審查托管證券是否真實存在,一方面應(yīng)采用檢查公司股票債券存根簿?！?理由：目前,我國股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由公司委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的,即，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制,因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證。48．對于公司所擁有的長期投資由內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)?！?理由:對于公司所擁有的長期投資由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其別人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)。49.審查長期投資與短期投資在分類上互相劃轉(zhuǎn)的會計解決是否對的時，注冊會計師一般可不考慮的事項是長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性?！?理由：應(yīng)考慮長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性,以注意公司是否存在為提高“流動比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。50.在審查某國有公司長期投資時，假如被審計單位以無形資產(chǎn)投資,注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠媰r標(biāo)準(zhǔn)可以是市場價?！?理由:由于無形資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)要經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估。5１.籌資與投資循環(huán)的總目的是測試該循環(huán)各項余額是否公允表達(dá)。√；理由：因其交易數(shù)量少交易額大,對會計報表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。52.籌資與投資循環(huán)的特性之一就是審計年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，注冊會計師在對這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計時，可以采用抽樣審計。×;理由：一般應(yīng)采用較為具體的審計。５３.注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動負(fù)債,這與被審計單位會計報表的完整性認(rèn)定有關(guān)?！粒焕碛桑哼@項檢查可實現(xiàn)分類目的;與被審計單位會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。５4.計算短期股票投資,長期股權(quán)投資，期貨等高風(fēng)險投資所占的比例,分析短期投資與長期投資的安全性，與投資的存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)?！?；理由：這與投資的估價或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。55.在籌資與投資循環(huán)中,注冊會計師一般都要索取協(xié)議、協(xié)議,這是為了證實籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定?！?；理由：可驗證業(yè)務(wù)的真實性；能證實籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。5６.當(dāng)其它應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時,注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整,這與會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)?！?；理由：當(dāng)其他應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貸方余額時，注冊會計師應(yīng)建議進(jìn)行重分類調(diào)整,這與被審計單位會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。57.注冊會計師對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計時,對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本,應(yīng)采用替代程序,特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象,這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)。×;理由：可驗證其他應(yīng)收款的所有權(quán);與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。58．為擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性,注冊會計師可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證?！?理由：函證應(yīng)付債券可證實其存在性。59.注冊會計師對“財務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計,應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性?！?理由:應(yīng)檢查手續(xù)費(fèi)的真實性與對的性，不是合法性。60.進(jìn)行資本公積的實質(zhì)性測試，注冊會計師應(yīng)一方面檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證,重要是確認(rèn)資本公積增減變動的真實性?！?理由：重要是確認(rèn)資本公積增減變動的合法性和對的性。61.對利息支出審計,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量?！?理由:對利息支出必須要進(jìn)行實質(zhì)性程序，一般采用分析程序，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對,判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。62．短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小,期限較短，且通常無須抵押,對會計報表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況?！?理由:必須審查其抵押、擔(dān)保情況，以證實其表達(dá)或披露認(rèn)定。６3.檢查長期借款的使用是否符合借款協(xié)議的規(guī)定，重點(diǎn)是檢查長期借款使用的安全性與賺錢性?！?；理由：重點(diǎn)是檢查長期借款使用的合理性。64.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理,所有者權(quán)益在數(shù)量上等于公司的所有資產(chǎn)減去所有負(fù)債后的余額，假如注冊會計師可以對公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充足的審計，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計就沒有必要了?！粒焕碛?對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計是十分必要的。６5．注冊會計師分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告是為了判斷公司長期投資業(yè)務(wù)的管理情況,因此屬于控制測試的內(nèi)容?！?；理由：分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告屬于控制測試的內(nèi)容。66.假如注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單,該注冊會計師勿需再向該銀行函證。×;理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。67.被審計單位2023年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。×;理由：屬于會計政策變更。68.注冊會計師函證銀行存款余額就是為了證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在?！?理由:注冊會計師函證銀行存款余額不僅可以了解公司資產(chǎn)的存在，還可了解欠銀行債務(wù)及未登記的銀行借款。69.注冊會計師在對銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試時,可以通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對銀行存款余額的函證。×;理由：銀行存款的函證是必須的。70．盤點(diǎn)庫存鈔票時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參與,并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。×；理由:盤點(diǎn)庫存鈔票時，必須有被審計單位會計主管人員和出納參與，由出納盤點(diǎn),注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。７1．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的鈔票數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)?！?理由:應(yīng)以結(jié)賬日的實有數(shù)額(審定額）為準(zhǔn)。７2．對投資凈收益的實質(zhì)性測試,重要采用觀測法和計算法?！?；理由:重要采用檢查法和計算法。73．審計人員通過詢問、觀測、檢查等方法，可以測試營業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與遵守情況?！?理由:符合內(nèi)部控制的程序和方法。74．要驗證本期所得稅費(fèi)用的計算是否對的，一方面查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否對的。×;理由：一方面應(yīng)查明對時間性差異所采用的會計解決方法。75．出于某種不正常的目的和動機(jī)，被審計單位或職工有也許轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入?！?理由：重要表現(xiàn)在將投資收益、營業(yè)外收入不入賬或不計入收入。76．出于某種不正常的目的和動機(jī)或工作差錯,被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)有也許存在按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況?！?；理由:新的固定資產(chǎn)沒有投入使用就報廢,就會導(dǎo)致該現(xiàn)象。７７．被審計單位假如將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金,就有也許偷漏所得稅?！?理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動違約金可以稅前扣除。7８.一般而言,按照常規(guī)審計程序,每一個項目的審計都涉及控制測試和實質(zhì)性測試兩個方面。√;理由：只有合理地運(yùn)用控制測試和實質(zhì)性程序,才干取得審計準(zhǔn)則所規(guī)定的充足、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下,可以完全依賴實質(zhì)性程序來獲取證據(jù)。79.對各審計項目進(jìn)行審計,按照常規(guī)審計程序，審計人員應(yīng)一方面進(jìn)行內(nèi)部控制的控制測試。√;理由:應(yīng)當(dāng)對擬信任的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試,據(jù)以擬定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。8０．對利潤分派的實質(zhì)性程序，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄,結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。×;理由:對利潤分派的實質(zhì)性測試，應(yīng)根據(jù)利潤分派相關(guān)的各明細(xì)分類賬進(jìn)行計算，結(jié)合其它相關(guān)賬戶進(jìn)行核對?！坝喙e”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤分派的相應(yīng)賬戶。81．如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保存帶解釋段類型意見的審計報告?！?；理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保存意見或拒絕表達(dá)意見審計報告。82.注冊會計師對期后事項的審計，都是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的?！?理由：期后事項的審計，不是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的，而應(yīng)當(dāng)在審計過程中就要考慮期后事項的審計。8３．注冊會計師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?如前期會計報表未經(jīng)審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實行的審計程序進(jìn)行證實，但無須補(bǔ)充實行實質(zhì)性測試程序?！?理由：如前期會計報表未經(jīng)審計，注冊會計師必要時需補(bǔ)充實行適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。由于注冊會計師要充足考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。84.注冊會計師如對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日獲知的期后事項實行了額外審計程序,可以簽署雙重日期的審計報告?！粒焕碛桑鹤詴嫀熑鐚徲媹蟾嫒罩?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實行了額外審計程序，不能簽署雙重日期的審計報告，需更改審計日期。85．注冊會計師對期后事項審計時,其應(yīng)負(fù)責(zé)的日期應(yīng)以外勤工作開始日為限?！?；理由:其應(yīng)負(fù)責(zé)的期限以審計報告日為限。86．審計人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單,其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。×;理由：目的是驗證被審計單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否對的。87.對的區(qū)分兩類不同的期后事項，關(guān)鍵在于對的擬定期后事項重要情況出現(xiàn)的時間。√；理由：重要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項,屬于調(diào)整事項;之后的為非調(diào)整事項。88.注明雙重日期的作法，全面擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范圍。（新準(zhǔn)則已取消注明雙重日期的做法）×;理由：注明雙重日期的作法,僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范圍。89．假如上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負(fù)任何責(zé)任，無須考慮其對審計意見類型的影響?！?；理由：注冊會計師要充足考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。90．會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，假如被審計單位拒絕采用適當(dāng)措施,注冊會計師應(yīng)修改審計報告。×；理由：注冊會計師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響限度，重新考慮已出審計報告的適當(dāng)性。91.驗資從性質(zhì)上來看,是注冊會計師的一項服務(wù)業(yè)務(wù)。×；理由:驗資是注冊會計師的一項法定鑒證業(yè)務(wù)。92．當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后，公司的實收資本應(yīng)大于注冊資本?！粒焕碛桑航蛔愫?公司的實收資本應(yīng)等于注冊資本，超過部分作為資本公積解決。９3.在驗資實行階段，必須對與驗資有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計?！?；理由:驗資是對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進(jìn)行審驗，應(yīng)對與驗資有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計。9４.驗證公司資本,出具驗資報告，是注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的重要內(nèi)容。√;理由:是注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)之一。95.通過驗資，不僅要審查驗證公司資本的真實性，并且要明確公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?！?；理由：驗資不僅要審查驗證公司資本的真實性,并且要驗證資本由誰投入、歸誰所有，關(guān)系到公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。９6.驗資報告不應(yīng)直接送給委托人,還要通過有關(guān)部門的審定。×;理由:驗資報告應(yīng)直接送給委托人，不必通過任何單位審定。9７.注冊會計師應(yīng)對驗資報告的使用后果負(fù)責(zé)。×;理由:注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。98.盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的所有錯誤、舞弊和違法行為,注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為?！?；理由:由于審計測試和內(nèi)部控制固有的風(fēng)險，注冊會計師既不也許也沒有必要發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中所有的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為,但有責(zé)任查找“重大”錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。99．注冊會計師對直接和嚴(yán)重影響會計報表的違反法規(guī)行為,應(yīng)當(dāng)在制定和實行審計計劃時予以充足關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為?！?理由：由于它們直接和嚴(yán)重影響會計報表,會對審計意見產(chǎn)生影響。100.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的也許性時,應(yīng)對其審計風(fēng)險進(jìn)行評估，以擬定是否修改或追加審計程序?！粒焕碛桑簯?yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并擬定是否修改或追加審計程序。二、單項案例分析題答案略，見《審計案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》冊第41－53頁。三、綜合案例分析題1、注冊會計師王紅通過對ＣA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況:(1）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn);（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品也許已計入存貨項目，但也許未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；(3）由XＸＸ公司代管的甲材料也許并不存在；（4）XＸＸ公司存放在CA公司倉庫的乙材料也許已計入CＡ公司的存貨項目；（5)本次審計為ＣＡ公司成立以來的初次審計。規(guī)定:請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目的和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。參考答案：情況序號審計程序?qū)徲嬆康膽?yīng)獲取的審計證據(jù)1對期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤擬定被審計單位記錄的所有存貨是否的確存在，賬實是否一致盤點(diǎn)記錄及實物證據(jù)2對期末存貨截止期進(jìn)行測試擬定存貨的記錄期間是否對的最后一張驗收報告單；最后一張貨運(yùn)文獻(xiàn)3檢查委托代管協(xié)議的有效性，檢查委托代管當(dāng)時發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。擬定委托代管物資的真實性和實際金額代管協(xié)議、代管材料的發(fā)運(yùn)單、委托代管單位的回函４檢查受托代管協(xié)議的有效性,核算CA公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實際存在性。擬定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、協(xié)議和相關(guān)的文獻(xiàn)。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄擬定存貨的期初余額是否存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報和漏報,是否對的結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計單位上年的會計資料及相關(guān)文獻(xiàn)；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等2、ＣA股份有限公司委托××?xí)嫀熓聞?wù)所對其財務(wù)報表進(jìn)行審計,雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。規(guī)定:（１)指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2)重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書甲方：ＣA股份有限公司乙方:××?xí)嫀熓聞?wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2023年財務(wù)報表審計,經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則,對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實行其他必要的審計程序,在此基礎(chǔ)上,對上述財務(wù)報表的合法性,公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1.為乙方審計工作及時提供所需的所有資料和其它有關(guān)資料。2.委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3．按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費(fèi)用。三、按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計,出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性。四、審計收費(fèi)按《XXＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及所花費(fèi)的工作時間擬定,預(yù)計收取人民幣XＸX萬元,甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的ＸＸ%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題，致使乙方實際花費(fèi)審計工作時間有較大幅度的增長，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增長審計費(fèi)用。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份,甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2０23年１月１０日期生效，并在所有約定事項完畢之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完畢，或許提前初九審計報告,甲乙雙方可規(guī)定更約定事項,但應(yīng)及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方:ＣA股份有限公司乙方：××?xí)嫀熓聞?wù)所代表：（簽章)代表:（簽章)參考答案:(1）漏掉了ＣA股份有限公司的會計責(zé)任；漏掉了會計師事務(wù)所的義務(wù);漏掉了審計報告的使用責(zé)任;沒有違約責(zé)任;沒有簽約時間。(２）

審計業(yè)務(wù)約定書甲方:CＡ股份有限公司乙方：XX會計事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行202３年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商,達(dá)成以下約定:一、審計范圍及委托目的：乙方接受甲方委托，對甲方２023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則,對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實行其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述會計報表的合法性、公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任涉及:（１）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整;(３）保證會計資料的真實、合法、完整。甲方的義務(wù)涉及:(1）為乙方審計工作及時提供所需的所有會計資料和其他有關(guān)資料。（2)為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。（３)按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是,按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務(wù)是：(1）按照約定期間完畢審計業(yè)務(wù)、出具審計報告；(２）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；(3）必要時，出具管理建議書。四、出具審計報告的時間規(guī)定乙方應(yīng)于２０23年X月Ｘ日之前向甲方提交本項目的審計報告。五、審計報告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。使用不妥導(dǎo)致的后果與乙方及其所委派的審計人員無關(guān)。六、審計收費(fèi)按《ＸXX收費(fèi)規(guī)定》,乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實際參與本項審計業(yè)務(wù)的工作人員級別以及所花費(fèi)工作時間擬定，預(yù)計收取人民幣XXＸ萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的ＸX%,其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題，致使乙方實際花費(fèi)的審計工作時間有較大幅度的增長，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增長審計費(fèi)用。七、約定書的有效時間本審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份,甲乙各執(zhí)一份。本約定書自202３年1月10日起生效，并在所有約定事項完畢之前有效。八、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況,影響審計工作的如期完畢，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可規(guī)定變更約定事項,但應(yīng)及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對其他事項的約定甲方:CＡ股份有限公司（簽章)乙方：XＸ會計師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章)20２３年X月X日代表：(簽章）２023年X月X日3、××?xí)嫀熓聞?wù)所注冊會計師張小、劉海已于２０２3年３月10日完畢對ＣA股份有限公司2023年度財務(wù)報表的外勤審計工作,現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，審計報告應(yīng)于２023年３月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時,發(fā)現(xiàn)存在下列重要情況:(1)審計工作底稿顯示，2023年度利潤表重要性水平為75萬元，２０23年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為８5萬元。(2)20２3年3月１日，××市高級人民法院最終裁定，20２3年1月,被告ＣＡ股份有限公司侵權(quán),應(yīng)補(bǔ)償XYＺ股份有限公司３60萬元。(3)CＡ股份有限公司2０２3年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由２０23年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到5‰。（4)在2０2３年12月31日對CＡ股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時,發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2023件,甲產(chǎn)品單位成本4３5元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。(5）CA股份有限公司202３年６月購置一臺價值70萬的設(shè)備,已入賬,當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定,該設(shè)備折舊年限為5年,殘值率為１0%，按直線法計提折舊。規(guī)定：①根據(jù)上列第（1)種情況,張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少?并說明因素。②張小、劉海在2０23年3月25日前（3月25日為ＣA股份有限公司財務(wù)報表報出日)對期后事項審查負(fù)有哪些責(zé)任；根據(jù)上列第（2)種情況,張小、劉海應(yīng)對CA股份有限公司提出何種建議？③根據(jù)上列第（3)、(４)、(５)種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種解決建議?如提出調(diào)整建議,請作出調(diào)整分錄。（不考慮所得稅、盈余公積的調(diào)整)④假如只考慮第(２）、(4）、(5）種情況,并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審計報告ＣA股份有限公司全體股東：我們審計了后附的CA股份有限公司(以下簡稱CA公司)財務(wù)報表,涉及2023年12月３１日的資產(chǎn)負(fù)債表，2０23年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和鈔票流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是ＣA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任涉及：（1）設(shè)計、實行和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?(３）做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實行審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,涉及對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時,我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還涉及評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性,以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充足、適當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。××?xí)嫀熓聞?wù)所(公章）中國注冊會計師:張小(蓋章)地址：中國·北京劉海(蓋章）報告日期：２0２3年3月10日參考答案：①應(yīng)選擇的重要性水平為７５萬元。由于按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則—１221號》的規(guī)定，當(dāng)不同財務(wù)報表的重要性水平不同時,注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低,審計風(fēng)險越高,注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充足的審計測試，以將審計風(fēng)險減少至可接受水平。②在３月２1日前的期后事項屬于第一時段期后事項,注冊會計師負(fù)有積極辨認(rèn)的義務(wù),應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來辨認(rèn)這些期后事項。３月21日至25日的期后事項屬于第二時期期后事項，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實行審計程序或進(jìn)行專門查詢,但假如知悉也許對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表,并與管理層討論,同時根據(jù)具體情況采用適當(dāng)措施。上述第（2）種情況屬第一時段期后事項，且屬于期后非調(diào)整事項，應(yīng)建議CA股份有限公司在財務(wù)報表附注中予以披露。③第（3）種情況：《公司會計準(zhǔn)則》允許公司變更會計政策及會計估計，且CA股份有限公司調(diào)整后的計提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定,針對該情況張小、劉海應(yīng)提請CA股份有限公司在財務(wù)報表附注中予以披露該會計估計變更情況。第（4）種情況影響利潤總額為8７萬元(2023×435＝870０00元），由于金額較大,超過重要性水平,應(yīng)建議CA股份有限公司調(diào)整。調(diào)整分錄為：借:主營業(yè)務(wù)成本87０000貸:庫存商品——甲產(chǎn)品87００0０第(5）種情況按規(guī)定應(yīng)計提折舊6．３【70×(1-1０％）/5×0.5】萬元,建議其調(diào)整,調(diào)整分錄為：借:管理費(fèi)用６3000貸:累計折舊6３000④三、導(dǎo)致保存意見的事項通過2０23年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)CA公司Ａ產(chǎn)品短缺２023件,將導(dǎo)致利潤總額減少８7萬元，CA公司未予調(diào)整。此外，我們注意到,２０23年3月１日，北京市最高人民法院終審裁定，2023年1月ＣA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)補(bǔ)償XYＺ公司損失360萬元,但CA公司未在財務(wù)報表附注中披露。四、審計意見我們認(rèn)為,除了前段所述情況外，CA公司財務(wù)報表已經(jīng)按照公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ＣA公司2023年１2月31日的財務(wù)狀況以及202３年度的經(jīng)營成果和鈔票流量。××?xí)嫀熓聞?wù)所(公章）中國注冊會計師：張小(署名并蓋章）地址：中國·北京劉海(署名并蓋章）報告日期:20２3年３月10日４.A公司未經(jīng)審計的2０23年財務(wù)報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）項目金額(萬元)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本利潤總額凈利潤資產(chǎn)總額3600００30０00０5400３６182700０0股東權(quán)益其中：股本資本公積盈余公積未分派利潤13202３8000022０2320800９200某會計師事務(wù)所接受委托對A公司2023年報表進(jìn)行審計,注冊會計師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管,擬定A公司20２3年財務(wù)報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分派至各財務(wù)報表項目,其中部分報表項目的重要性水平如下:財務(wù)報表項目重要性水平(萬元)財務(wù)報表項目重要性水平（萬元)銀行存款１2長期借款３０應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息８盈余公積0壞賬準(zhǔn)備0.50主營業(yè)務(wù)收入1００在建工程30主營業(yè)務(wù)成本8０存貨100管理費(fèi)用20其中:庫存商品40財務(wù)費(fèi)用1５固定資產(chǎn)100營業(yè)外支出５累計折舊９0注冊會計師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于20２３年２月20日完畢。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況:（１)２0２3年1月２3日,A公司收到退回202３年銷售的甲產(chǎn)品,并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以1０000萬元的售價（不含增值稅額)銷售,甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2023年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議,A公司拒絕接受。(2)A公司20２3年１月購買乙材料480０萬元,由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡,A公司乙材料積壓。該材料截止２023年12月31日的可變現(xiàn)凈值為46５８萬元,A公司在2023年末未計提存貨跌價準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊會計師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計調(diào)整建議。(３)２０2３年3月１日,A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款,年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(202３年12月3１日尚未竣工）1６00萬元用于補(bǔ)充流動資金。A公司對長期借款作了相應(yīng)會計解決，但未計提2０2３年的借款利息。注冊會計師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計調(diào)整建議，Ａ公司拒絕接受。(可不考）（4)2023年12月31日,A公司占資產(chǎn)總額４0%的存貨,放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌,存貨損失尚未清理完畢,不僅無法估計損失,也無法實行監(jiān)盤程序。規(guī)定：假定針對A公司存在的上述每一種情況,假如A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型?并請簡要說明理由。若要撰寫說明段,請代注冊會計師劉強(qiáng)、江河編制審計報告中的說明段。參考答案:(1）應(yīng)發(fā)表否認(rèn)意見的審計報告。理由：銷售退回屬于期后調(diào)整事項,需要被審計單位進(jìn)行賬項調(diào)整,調(diào)整辦法是沖減2023年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是202３年度的銷售收入,混淆了不同的會計期間。由于該事項金額大大超過主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項目和會計報表層次的重要性水平金額，Ａ公司拒絕審計調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見的審計報告。其說明段為:經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn),A公司2０23年１月２３日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回,按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整20２3年的財務(wù)報表,A公司未接受我們的建議;該事項將使A公司2023年度利潤表的主營業(yè)務(wù)收入減少1000０萬元、利潤總額減少400０萬元。（2）應(yīng)發(fā)表保存意見的審計報告。理由:此種情況應(yīng)提請被審單位提取存貨跌價準(zhǔn)備142萬元，被審計單位拒絕時,應(yīng)出具保存意見審計報告,由于存貨錯報額14２萬元、超過存貨的重要性水平100萬元。其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司乙材料成本為480０萬元，該材料截止2023年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元,按公司會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備,A公司未能接受我們的建議;該事項將使A公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)減少1４2萬元,該年度利潤表的利潤總額減少1４2萬元。(3）應(yīng)發(fā)表保存意見的審計報告。理由:此種情況應(yīng)提請被審單位提取借款利息并增長長期借款余額４8０萬元,計入在建工程400萬元、財務(wù)費(fèi)用80萬元,被審單位拒絕時應(yīng)發(fā)表保存意見,由于上述錯報額均超過了相應(yīng)項目的重要性水平３0萬、３0萬、1５萬。其說明段為:經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，Ａ公司的長期借款9600萬元未計提利息4８0萬元,按公司會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計提利息，同時利息支出應(yīng)計入在建工程4０0萬元、財務(wù)費(fèi)用80萬元,A公司未能接受我們的建議;該事項將使A公司2023年1２月31日(４)應(yīng)發(fā)表無法表達(dá)意見的審計報告。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40％無法估計損失，屬于審計范圍受到了非常重大和廣泛的限制,不能獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務(wù)報表發(fā)表意見，應(yīng)發(fā)表無法表達(dá)意見。其說明段為:經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司遠(yuǎn)郊倉庫倒塌,使占資產(chǎn)總額40％的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計損失額、也無法實行替代審計程序,以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。5、Ａ公司是以超市業(yè)為主的股份制公司,該公司２0２3年重要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133６30萬元，凈利潤5900萬元,現(xiàn)審計小組進(jìn)入現(xiàn)場對Ａ公司２０２3年的財務(wù)情況進(jìn)行審計,未發(fā)現(xiàn)任何對其可連續(xù)經(jīng)營導(dǎo)致威脅的跡象。在對該公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時,發(fā)現(xiàn)以下問題:（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為15００萬元,低于原概算價值的25％（原概算為2０２3萬元）。審計人員現(xiàn)場觀測和了解施工的結(jié)算情況,預(yù)計實際支出為2150萬元。（2)審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)解決的會計分錄為：①借:固定資產(chǎn)清理

６400０

累計折舊

1６000

貸：固定資產(chǎn)

8000０②借:營業(yè)外支出-－非常損失

64000

貸：固定資產(chǎn)清理

6４000(3)審計人員發(fā)現(xiàn)A公司202３年１0月購入一臺設(shè)備，價款為58０萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬元，后者均計入銷售費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。(假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年,按直線法計提折舊,殘值率為5％)（4）審計人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時,還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會計解決,所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5)審計人員在對折舊的總體合理性進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn),辦公設(shè)備的折舊計提5~９月份明顯高于其他月份,結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備,只按實際使用月份(5～9月)提取。規(guī)定：根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題:（1)請問公司按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是否對的？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？(2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計解決過程提出疑問?為什么？應(yīng)如何進(jìn)行解決?(3）A公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計入營業(yè)費(fèi)用的會計解決是否合理？假如不合理,應(yīng)如何進(jìn)行會計調(diào)整？(4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何解決？(5)該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否對的？為什么？(６）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元,該次審計所有結(jié)束后，僅對資料（3)進(jìn)行調(diào)整的話,經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為2５%)參考答案：（1)估價錯誤。應(yīng)按21５０萬元入賬。(２）應(yīng)提出疑問。由于該臺設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)80%，說明其使用期限并不長而提前報廢，并且該公司在此期間沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故,與該項報廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒有任何殘值收入和清理費(fèi)用的記載。①調(diào)閱該機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片;②認(rèn)真同財務(wù)主管人員及設(shè)備保管人員交談,了解該項業(yè)務(wù)的真實情況。(3)不合理。按《公司會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，公司購入的固定資產(chǎn),按實際支付的買價加上支付的場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金等作為入賬價值。因此應(yīng)將運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出７２萬元計入固定資產(chǎn)價值,并補(bǔ)提折舊15.96萬元。應(yīng)將72萬元計入固定資產(chǎn)，并分別補(bǔ)提2023年和2023年的折舊,調(diào)整分錄為:①借:固定資產(chǎn)

7202３0

貸：年初未分派利潤

72０230

②借：年初未分派利潤

２280０

主營業(yè)務(wù)成本136800貸:累計折舊

159600其中:20２3年應(yīng)計提的折舊

=7２0230×（1-5％)×2/(5×12）=72０2３0×9５％×2／60=22８０0

20２３年計提的折舊

＝７20230×（１-5％)×１2/（5×１２)=7２0２30×95%×12／60=１3680０（４）提請被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)解決。(５)不對的。根據(jù)《公司會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計提折舊。(6）資料3屬于以前期間發(fā)生的非重大會計差錯。將使本年的稅前利潤減少15.９6萬元。經(jīng)審定的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的賬戶余額為1661.01萬元。６、（１)根據(jù)有關(guān)規(guī)定在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以函證的有關(guān)問題。（2)在財務(wù)報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式,其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認(rèn)定事項函證內(nèi)容函證對象函證方式（1）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)當(dāng)函證僅在下列情形函證：1、控制風(fēng)險較高；２、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項１、銀行存款的存在性;２、負(fù)債的完整性;3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性;2、相應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實性函證內(nèi)容１、銀行存款；2、銀行借款;3、其它情況１、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象各家開戶銀行及本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件:1、個別賬戶金額較大;２、有理由相信存在爭議或差錯。否認(rèn)式條件:相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計差錯率較低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對待最佳采用肯定式(2)可以采用函證方式的項目有:存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。①存貨:為了盤點(diǎn)公司存放或寄銷在外地的存貨,審計人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認(rèn)。②應(yīng)付債券:為了擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員假如認(rèn)為必要,可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。③投資：假如公司的投資證券委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，審計人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函證,以證實投資證券的真實存在。④所有者權(quán)益:當(dāng)審計股份有限公司時，審計人員可采用與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證的方法來驗證股份的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對,以證實其股本的存在性及對的性;對于有限責(zé)任公司,注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。7、華盛有限公司２０２3年５月3１日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項目金額如下：（在原題基礎(chǔ)上稍調(diào)整)“應(yīng)收賬款”項目３5０0０元；

“預(yù)付賬款”項目1５０0０元；“存貨”項目26６0０00元；“應(yīng)付賬款”項目35000元;“預(yù)收賬款”項目１25０0元;

“未分派利潤”項目5０00元;注冊會計師劉可、李明審查該公司20２3年５月末有關(guān)賬戶余額（元）如下：總賬所屬明細(xì)賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應(yīng)收賬款400０0

A公司B公司50000

10０00預(yù)付賬款１５000

Ｃ公司D公司１75０0

2500壞賬準(zhǔn)備5000

物資采購500０0

甲材料50000

原材料25000０0

甲材料乙材料25０0002２５0000

低值易耗品1０000

材料成本差異

20230

庫存商品４０00０

01#產(chǎn)品03#產(chǎn)品１00０0３0000

委托代銷商品6０00０

02＃產(chǎn)品60０00

應(yīng)付賬款

3500０E公司F公司

４００039０0０預(yù)收賬款

125００Ｇ公司H公司

150014000利潤分派

5０00未分派利潤

5０0０規(guī)定：核算并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負(fù)債表項目錯誤金額,并說明理由。參考答案:(1)“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款所屬各明細(xì)賬期末借方余額合計減去壞賬準(zhǔn)備后的金額填列；應(yīng)為５00０0+1500-5000＝46500。（2)“預(yù)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款所屬各明細(xì)賬期末借方余額合計填列;應(yīng)為1７５00+40００=2１5０0。（３)“存貨”項目應(yīng)根據(jù)存貨相關(guān)總賬期末借方余額減期末貸方余額之差填列；應(yīng)為50００0＋2５0000０+10000+400０0＋60000-20230=264000０。(4）“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款所屬各明細(xì)賬期末貸方余額合計填列；應(yīng)為3900０+2500=41500。(5)“預(yù)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款所屬各明細(xì)賬期末貸方余額合計填列;應(yīng)為10０0０＋14000=2400０。（６）“未分派利潤”項目對的。8、資料：某審計人員于2０２３年２月對華光公司２02３年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2023年５月銷售給Ｂ公司一批產(chǎn)品，價款為58００萬元(含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額),B公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按協(xié)議規(guī)定B公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2０２3年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備29０萬元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為５%），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的余額是760０萬元,其中５51０萬元是該項應(yīng)收賬款。華光公司于２023年2月1日收到B公司告知,B公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的4０%。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。(該公司合用的所得稅稅率為2５％；按10％和5%計提法定盈余公積金和任意盈余公積)(同教材P181的練習(xí)思考題3）規(guī)定：指出該審計人員對此事項的解決意見。參考答案:該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項,審計人員應(yīng)建議華光公司進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：（1)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備５800×60％－290=３19０（萬元)借:資產(chǎn)減值損失3１9０貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備31９０（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7９７．５（31９０×2５%）貸:所得稅費(fèi)用797.５(3）調(diào)整盈余公積:借:盈余公積——法定盈余公積2３9.25（3１９0×75％×１０%)——任意盈余公積1１9.６25（319０×75%×5%）貸:利潤分派——提取法定盈余公積２39．2５——提取任意盈余公積１１９．6２5若公司批準(zhǔn)調(diào)整,注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。若華光公司不調(diào)整時，注冊會計師應(yīng)按該事項的重要限度出具保存意見或否認(rèn)意見的審計報告;并在審計報告的意見段之前增長說明段、對該事項進(jìn)行敘述，以說明注冊會計師所持意見的理由以及對財務(wù)報表的影響。9、資料：注冊會計師李立和王明對某公司進(jìn)行２023年年度財務(wù)報表審計時,發(fā)現(xiàn)該公司于2023年10月8日為客戶定制一套軟件,工期為6個月，協(xié)議總收入為5０0萬元，至20２３年12月３1日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預(yù)收款２50萬元，其余款項于軟件竣工并運(yùn)營后支付。2023年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量,軟件的開發(fā)完畢限度為6０％(附有測量報告)。從銷售記錄中查到,該公司對這一協(xié)議確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實際支出確認(rèn)。(該公司合用的所得稅稅率為25%;按10％和5%計提法定盈余公積金和任意盈余公積金)規(guī)定：（1）審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計意見;(2）計算對公司利潤總額的影響限度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。參考答案:(1）該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實際收到的款項和實際支付的費(fèi)用來確認(rèn)收入與成本，對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按竣工比例法來擬定收入與成本。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大,建議其作出調(diào)整。（２）20２３應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的收入＝5００×60％-0=30０（萬元）202３應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)竣工限度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用＝(2４0+１00）×６0％－0=2０4（萬元）２023年度少計收入50萬元（300-250）,多計成本36萬元（２４000－20４),從而使當(dāng)期利潤少計８6萬元，建議調(diào)整分錄為：①確認(rèn)少計的收入:借:應(yīng)收賬款5０0000貸：主營業(yè)務(wù)收入50０000②調(diào)整多計的成本:借：勞務(wù)成本3６０000貸:主營業(yè)務(wù)成本36０000③調(diào)整所得稅：借：所得稅費(fèi)用21５000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅２1５0０0(８60000×25%）④調(diào)整盈余公積:借:利潤分派——提取法定盈余公積６４５0０——提取任意盈余公積3225０貸：盈余公積——法定盈余公積6450０(8６0000×7５%×1０%）——任意盈余公積３２250（86０00０×75%×5%）1０、審計人員對B工廠2023年的期末會計資料進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項如下:（1)2０23年1月２日收到價值為202３０元的貨品,入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送,目的地交貨，開票日期為２02３年１2月26日。（2）當(dāng)實際盤點(diǎn)時,B工廠1包價值80０0０元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處,因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為２02３年12月20日，顧客于202３年１月4日收到后付款。（3)2023年1月６日收到價值700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于２023年12月２8日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送,因2023年1２月３1日尚未收到,故未計入結(jié)賬日存貨。（4)按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品,于2023年１2月31日竣工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于２02３年1月5日送出，但未涉及在2023年12月3１日存貨內(nèi)。規(guī)定：請分析上述四種情況是否應(yīng)涉及在2023年1２月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。參考答案：（1）不應(yīng)涉及在２0２3年存貨內(nèi)。該貨品與2０23年1月2日完畢交易,且該貨品由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨,應(yīng)以收到貨品為標(biāo)準(zhǔn)擬定所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。所以在20２3年1２月31日,該貨品的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)涉及在Ｂ工廠存貨內(nèi)。(2)應(yīng)包含在20２3年12月３1日存貨內(nèi)，由于B公司對該存貨的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)保持到２０２3年1月4日，根據(jù)《公司會計準(zhǔn)則第14號—收入》關(guān)于收入確認(rèn)的五條標(biāo)準(zhǔn)，該存貨應(yīng)當(dāng)計入20２３年１2月３1日存貨內(nèi)。（３)應(yīng)涉及在２023年存貨內(nèi)。由于該貨品屬離廠交貨(EXW）,20２3年12月28日即完畢了所有權(quán)由供貨商到Ｂ工廠的轉(zhuǎn)移,應(yīng)算入B工廠2023年的存貨，可作暫估價解決。(４）應(yīng)涉及在2023年存貨內(nèi)。該產(chǎn)品是按顧客特殊規(guī)定制造的,并于２02３年1月５日送出，雖然顧客于202３年12月31日付款,該產(chǎn)品所有權(quán)可視為已轉(zhuǎn)移,但是被審單位仍需繼續(xù)承擔(dān)其風(fēng)險,有“繼續(xù)管理權(quán)”。因此，銷售仍不能成立,仍應(yīng)計入被審單位２02３年12月3１日存貨。11、【資料】某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于2023年２月10日完畢了對CA股份有限公司2０2３①原承接CA股份有限公司2０２3年年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保存意見的審計報告。保存的因素是ＣA股份有限公司的一項未決訴訟對報表的影響無法鑒定,也未得到律師的任何信息。該訴訟至２023年2月10日②CA股份有限公司銷售部2023年７月購入計算機(jī)3臺,共３0000元，公司將其所有列入７月份的管理費(fèi)用(折舊年限為5年,凈殘值率5％）。③CＡ股份有限公司２023年的存貨發(fā)出方法作了更改，此變更未在報表附注中披露。【規(guī)定】（1）針對上述情況,注冊會計師應(yīng)分別出具什么類型意見的審計報告？假如需要調(diào)整,請列出調(diào)整分錄。（２)假如被審計單位接受注冊會計師的調(diào)整和披露建議，請草擬一份審計報告。參考答案：（1）針對上述情況，注冊會計師應(yīng)分別出具的審計報告為：A、針對第①種情況應(yīng)出具保存意見審計報告。由于上期的未決訴訟,前任注冊會計師簽發(fā)了保存意見，而該訴訟到２023年2月1０日仍未有結(jié)果，且律師還拒絕提供有關(guān)信息，所以，應(yīng)出具保存意見的審計報告。Ｂ、針對第②種情況應(yīng)建議該公司補(bǔ)提８-１2月份折舊,同時沖減管理費(fèi)用３00０0元,并增長固定資產(chǎn)。其調(diào)整分錄為：借:固定資產(chǎn)300０0貸:管理費(fèi)用3０00０借:銷售費(fèi)用23７５[(30000－30000×5%）÷5÷１2×5]貸：固定資產(chǎn)——累計折舊２３７5假如該公司接受建議，應(yīng)出具無保存意見的審計報告；假如該公司拒絕調(diào)整,則應(yīng)將其影響金額與重要性水平比較,假如不超過重要性水平,則應(yīng)出具無保存意見的審計報告，否則，則需出具保存意見的審計報告。C、針對第③種情況應(yīng)建議該公司在報表附注中披露存貨計價方法的變更。假如該公司接受建議則出具無保存意見審計報告;假如拒絕接受建議,則應(yīng)分析影響限度考慮出具無保存意見或保存意見審計報告。(2）假如上述修改建議該公司均接受，但是考慮到未決訴訟的影響，注冊會計師仍需出具保存意見的審計報告。審計報告如下：審計報告ＣA股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ＣA股份有限公司(以下簡稱ＣA公司）財務(wù)報表,涉及2０23年12月3１日的資產(chǎn)負(fù)債表，2０23年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和鈔票流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是ＣＡ公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任涉及：（1）設(shè)計、實行和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?（3)做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實行審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，涉及對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還涉及評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充足、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保存意見的事項ＣA公司２0２3年度財務(wù)報表系由其他會計師事務(wù)所審計,而于2０23年２月25日出具保存意見的審計報告。由于該未決訴訟案件截止20２3年２月10日仍未擬定，因此,無法估計其對四、審計意見我們認(rèn)為,除了前段所述情況外,CA公司財務(wù)報表已經(jīng)按照公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2０23年12月3１日的財務(wù)狀況以及202３年度的經(jīng)營成果和鈔票流量。××?xí)嫀熓聞?wù)所(公章)中國注冊會計師：孟某（署名并蓋章）地址:中國·北京姜某(署名并蓋章)報告日期:2023年２月10日12、審計人員王敏在對ＢD公司2023年度財務(wù)報表審計時，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到也許存在導(dǎo)致該公司年度財務(wù)報表失實的錯誤與舞弊。規(guī)定:（1)王敏對查明ＢＤ公司也許存在的錯誤與舞弊的責(zé)任。(2）王敏對BＤ公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任。參考答案：（1)王敏對查明ＢD公司也許存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是:①評估公司也許發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險;②在規(guī)劃審計工作時,提供能查明會計報表中也許存在重大錯誤與舞弊的合理保證;③在編制和實行審計計劃時,應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。(2)王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是:①以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊,并具體記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報告;③當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時,應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)拇胧?必要時應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。13、【資料】誠信會計師事務(wù)所接受了宏光股份有限公司２02３年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏作為審計項目組成的成員,負(fù)責(zé)對宏光股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場,進(jìn)行觀測并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，碰到如下問題：（1）由于大為公司寄存的B材料與宏光公司自身的B材料并無區(qū)別,故未單獨(dú)擺放。（2）宏光公司對廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn),以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。(3)運(yùn)送部門有一批產(chǎn)品D,沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。（4)注冊會計師小魏抽點(diǎn)C倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤。（5)注冊會計師小魏了解到產(chǎn)品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。（6）注冊會計師小魏了解到原材料A為輻射性化學(xué)物品?！疽?guī)定】針對情況（1）——（6），請指出注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何解決?參考答案：（1)注冊會計師小魏提請宏光公司在B材料盤點(diǎn)前,應(yīng)當(dāng)與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進(jìn)行盤點(diǎn)。(2）注冊會計師小魏應(yīng)