2023年電大高級財(cái)務(wù)會計(jì)題庫實(shí)物題

《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》-－終極版五、實(shí)物題（注意:會計(jì)分錄的寫法要規(guī)范，先借后貸;借和貸要分行寫,并且文字和金額的數(shù)字都應(yīng)錯(cuò)開；在一借多貸或一貸多借的情況下,規(guī)定借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對齊。)１、P公司為母公司,2023年1月１日,P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外８０％的股份并可以控制Q公司。同日，Ｑ公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中:股本為30000萬元，資本公積為２0２3萬元，盈余公積為800萬元，未分派利潤為７200萬元。P公司和Ｑ公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。（1）Q公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤４0０0萬元，提取盈余公積400萬元;202３年宣告分派2023年鈔票股利100０萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2０２３年實(shí)現(xiàn)凈利潤500０萬元,提取盈余公積5０0萬元，2023年宣告分派2023年鈔票股利1100萬元。(２）Ｐ公司２０２3年銷售１０0件Ａ產(chǎn)品給Ｑ公司,每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元,Q公司2023年對外銷售Ａ產(chǎn)品6０件，每件售價(jià)6萬元。2023年P(guān)公司出售10０件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本３萬元;2０23年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。（3)P公司2023年６月2５日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為1７萬元，成本為60萬元,Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為零,按直線法提折舊。規(guī)定:（１)編制P公司2023年和2０23年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。(2)計(jì)算2023年12月3１日和2023年１２月3１日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。（３)編制該集團(tuán)公司2023年和202３年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表達(dá)。）(1)2023年1月1日投資時(shí):借:長期股權(quán)投資-Q公司3３000貸：銀行存款330００２０23年分派2023年鈔票股利1000萬元：借：應(yīng)收股利800（1000*80％）貸：長期股權(quán)投資-Q公司８０0借:銀行存款800貸:應(yīng)收股利80020２3年宣告分派2023年鈔票股利11０0萬元:應(yīng)收股利＝1１0０＊80%=880萬元應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=8００+880=1６８0萬元投資后應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)=0+４000＊8０%=3２０0萬元應(yīng)恢復(fù)投資成本８０0萬元借:應(yīng)收股利８80長期股權(quán)投資--－Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款88０貸：應(yīng)收股利880(2）20２3年１２月3１日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(３３００0-80０)+８00+４00０*80%－1000*８０%=３540０萬元。２023年12月３1日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33０00-80０+80０）+４00０*80%-10０0*80％+5000*８0%－1１00*80%=38520萬元。(３）202３年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)借：股本3０00０資本公積２023盈余公積－--年初800盈余公積--－本年4０0未分派利潤---年末98０0(７20０＋40０0-４０0-１000)商譽(yù)10０0（3３００0-４0００0＊80％)貸：長期股權(quán)投資３54００少數(shù)股東權(quán)益8600［(3０00０+2023＋12０0+9８０0）*２0%]借：投資收益3200少數(shù)股東損益８0０未分派利潤-－-年初7200貸:提取盈余公積400對所有者（或股東)的分派1000未分派利潤---年末9８００２)內(nèi)部商業(yè)銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入5００(1００*５)貸:營業(yè)成本500借:營業(yè)成本80[40*(5－3）]貸:存貨803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn)－-－原價(jià)40借：固定資產(chǎn)---累計(jì)折舊4（40／5*6／12)貸:管理費(fèi)用42０２3年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借:股本30000資本公積2０23盈余公積---年初１200盈余公積--－本年500未分派利潤---年末13200（9800+5０0０-500－１１0０)商譽(yù)１０0０(３8520-46900*８０%）貸：長期股權(quán)投資38５20少數(shù)股東權(quán)益９38０[(30０00+2023+1700+13200）20%]借：投資收益4０0０少數(shù)股東損益1000未分派利潤---年初９８0０貸:提取盈余公積500對投資者(或股東)的分派１100未分派利潤-－-年末１32002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品:借:未分派利潤---年初80貸:營業(yè)成本80Ｂ產(chǎn)品借:營業(yè)收入6００貸：營業(yè)成本6０0借：營業(yè)成本60[２0＊（６－３）]貸:存貨6０3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:未分派利潤--－年初40貸：固定資產(chǎn)---原價(jià)40借:固定資產(chǎn)--－累計(jì)折舊4貸:未分派利潤---年初4借：固定資產(chǎn)－--累計(jì)折舊8貸:管理費(fèi)用82、A公司為Ｂ公司的母公司。A公司將其生產(chǎn)的機(jī)器出售給其子公司B公司,B公司（商業(yè)公司）將該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,其折舊年限為5年,采用直線法計(jì)提折舊。A公司該機(jī)器的售價(jià)為4000０元，成本為3０0０0元。假設(shè)第一年年末、次年年末該機(jī)器的科受賄金額分別為30000元、２1５00元。規(guī)定:編制第一年（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)期）及次年合并抵銷分錄。解：(1)在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制抵銷分錄：借:營業(yè)收入40０00貸:營業(yè)成本３０000固定資產(chǎn)---原價(jià)10000交易當(dāng)期就末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊編制抵銷分錄時(shí)：借：固定資產(chǎn)-－-累計(jì)折舊2０23貸:管理費(fèi)用２02３第一年年末B公司該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=40０0０-8000＝3２023元第一年年末從集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=30000-６000=２4000元由于該固定資產(chǎn)可收回金額低于Ｂ公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2０23元，B公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提了2０２3元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但該固定資產(chǎn)可收回金額高于集團(tuán)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，意味著從集團(tuán)角度固定資產(chǎn)沒有減值,應(yīng)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷,編制抵銷分錄時(shí):借：固定資產(chǎn)-－-減值準(zhǔn)備2０２3貸:資產(chǎn)減值損失２0２３（2)次年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是,①將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷:借:未分派利潤--－年初１0000貸：固定資產(chǎn)－－-原價(jià)１0０0０②將第一年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵銷：借:固定資產(chǎn)----累計(jì)折舊2023貸：未分派利潤－－-年初２０23③將第一年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵銷:借:固定資產(chǎn)----減值準(zhǔn)備2０23貸:未分派利潤---年初20２３④將次年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵銷：次年年末Ｂ公司該項(xiàng)機(jī)器計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊－期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限＝(40000－8000-20２３)/4=７500(元）次年年末從集團(tuán)角度抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=（抵銷未實(shí)現(xiàn)銷售利潤后固定資產(chǎn)原值-期初抵銷后累計(jì)折舊-集團(tuán)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限=（３00００－6000）4＝6000(元)次年該固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊為1500(7５０0－6０0０)元，編制抵銷分錄時(shí):借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊15０0貸：管理費(fèi)用1500⑤將次年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷:次年年末B公司該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=(4０0０0-8000-２０2３－７５00）=2２500(元）由于次年年末B公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值10０0元，B公司補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1００0元。次年年末從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=(30000－6０0０-6000）=1８000(元)由于次年年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,意味著集團(tuán)該固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，次年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)應(yīng)將B公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷,應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：固定資產(chǎn)---減值準(zhǔn)備100０貸：資產(chǎn)減值損失1０00３、20X2年１月1日,甲公司從乙租憑公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用房原賬面價(jià)值為25０００0０0元,預(yù)計(jì)使用年限為２5年。租憑協(xié)議規(guī)定，租憑開始日(2０X2年1月１日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金１150００0元，第一年末、次年末、第三年末、第四年末支付租金9０000元,第五年末支付租金２40000元。租憑期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。規(guī)定：分別為承租人(甲公司)和出租人(乙公司)進(jìn)行會計(jì)解決。解:（1）承租人(甲公司）的會計(jì)解決該項(xiàng)租憑不符合融資租憑的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租憑解決。在確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí),不能按照各期實(shí)際支付租金的金額擬定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租憑租金總額為1７50００0元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂椋常?000元。應(yīng)做的會計(jì)分錄為:2023年1月1日（租憑開始日)借：長期待攤費(fèi)用1１5０0０0貸：銀行存款1１５00002０２3年、2023、2023、２０2３12月３１日借:管理費(fèi)用35000０貸:銀行存款９0000長期待攤費(fèi)用260０002０23年１2月31日借:管理費(fèi)用３500０0貸：銀行存款2４0０0０長期待攤費(fèi)用1100０0(２）出租人（乙公司)的會計(jì)解決此項(xiàng)租憑租金總額為１7500０0元,按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為350０00元。應(yīng)做的會計(jì)分錄為：2023年1月1日借:銀行存款１1500０0貸：應(yīng)收賬款1150000202３年、2023、2０23、202312月31日借:銀行存款900０0應(yīng)收賬款260００0貸:租憑收入35０0０02０２3年1２月３1日借:銀行存款２４0000應(yīng)收賬款110000貸：租憑收入3500004、202３年1２月１日,Ｍ公司與N公司簽訂了一份租憑協(xié)議。該協(xié)議的有關(guān)內(nèi)容如下：(1)租憑資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租憑開始日是2０23年1月1日，租憑期3年(即２０23年1月１日~20２３年１月1日）。(２)自2０23年1月1日起,每隔6個(gè)月于月末支付租金160000元。（3)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由M公司承擔(dān)。估計(jì)每年約為12023元。(４)該設(shè)備在202３年１月１日的公允價(jià)值為7４2023元。(５）該設(shè)備估計(jì)使用年限為８年,已使用3年,期滿無殘值。(6）租憑協(xié)議規(guī)定的利率為7%(６個(gè)月利率）(7)租憑期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為1０00元，估計(jì)該日租憑資產(chǎn)的公允價(jià)值為8202３元。(８)202３年和202３年兩年,M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向Ｎ公司支付經(jīng)營分享收入。M公司(承租人）的有關(guān)資料如下:(１）２０２3年12月20日，因該項(xiàng)租憑交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24200元。(2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（3)采用平均年限法計(jì)提折舊。（4)202３年、2023年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入８7７5元和1１１８０元。(5)2023年1月1日,支付該設(shè)備價(jià)款1000元。規(guī)定:根據(jù)以上資料，(1)判斷租憑類型；(2)計(jì)算租憑開始日最低租憑付款額的現(xiàn)值，擬定租憑資產(chǎn)的入賬價(jià)值。已知：PA（6期,7％）＝4.767；PV（6期，7%)=0．666;（3)計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用;（4)編制M公司２０2３年１月1日租入資產(chǎn)的會計(jì)分錄；（5)編制M公司支付初始直接費(fèi)用的會計(jì)分錄。解:(１）判斷租賃類型由于租賃期屆滿時(shí),M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán),優(yōu)先購買價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租憑資產(chǎn)的公允價(jià)值(１0０0／82０２3=1.2%＜5%），因此2０23年１月１日就可判斷M公司將行使這種選擇權(quán),符合融資租憑的標(biāo)準(zhǔn)。(2）計(jì)算租憑開始日最低租憑付款的現(xiàn)值，擬定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額=１60000*6+１０00=９61０0０（元）最低租賃付款額現(xiàn)值＝１６０000*4．７6７+1０00＊0.６66=763３86〉7４202３根據(jù)2０23年２月發(fā)布的ＣAS21規(guī)定:“融資租入的固定資產(chǎn),承租人應(yīng)按租賃開始日租憑資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租憑付款額現(xiàn)值兩者中較低的金額作為租憑資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，擬定租憑資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為7４２02３元。(3)計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租憑付款額－租憑開始日租憑資產(chǎn)的入賬價(jià)值=96=219000元(4)M公司2023年１月1日租入資產(chǎn)的會計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)７4202３未確認(rèn)融資費(fèi)用2190０0貨:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租憑款9６10０0(５)M公司2０2３年11月16日初始直接費(fèi)用的會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)----融資租入固定資產(chǎn)2４２0０貸:銀行存款242005.甲公司在2023年１月21日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:20２3年1月２１日單位：元資產(chǎn)行次金額行次負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金10０380短期借款1３41０00交易性金融資產(chǎn)５５0０0應(yīng)付票據(jù)84989應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款１4１526．81應(yīng)收賬款84000其他應(yīng)付款8342其他應(yīng)收款１70２3應(yīng)付職工薪酬118709存款604279應(yīng)交稅費(fèi)96259.８5流動資產(chǎn)合計(jì)8６0682流動負(fù)債合計(jì)１７９0826.66非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：長期股權(quán)投資６３5９00長期借款4５3００00固定資產(chǎn)２089687非流動負(fù)債合計(jì)4５3０000在建工程1476320股東權(quán)益：工程物價(jià)2０230０實(shí)收資本800０00無形資產(chǎn)439922資本公積20230非流動資產(chǎn)合計(jì)4841829盈余公積237６7.６4未分派利潤－１4６208３.3股東權(quán)益合計(jì)-6１8３１５.６6資產(chǎn)合計(jì)57025１1負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)5７０2５１1除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外,經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況:固定資產(chǎn)中有一原值為60００００元，累計(jì)折舊為５000０元的房屋已為３年期的長期借款400000元提供了擔(dān)保。應(yīng)收賬款中有202３0元為應(yīng)收甲公司的貸款,應(yīng)付賬款中有30000元為應(yīng)付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵銷權(quán)的申請并通過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備,價(jià)值150000元,根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。貨幣資金中有鈔票10００元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。存貨中有原材料2０２30０元，庫存商品404279元。除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外,其余固定資產(chǎn)原值為１78０000元，累計(jì)折舊為２40313元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計(jì)解決。解:（1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)-－－固定資產(chǎn)400000破產(chǎn)資產(chǎn)-－-固定資產(chǎn)１50000累計(jì)折舊5000０貸：固定資產(chǎn)---房屋600000(2）確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借:抵銷資產(chǎn)---應(yīng)收賬款－--甲公司２0230貸:應(yīng)收賬款---－-甲公司2０230(3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn)---設(shè)備1５0000貸：清算損益１５000０（4)確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)-－-其他貨幣資金１0000－-－銀行存款89３80-－－鈔票1000－--原材料20230０---庫存商品４04279--－交易性金融資５５０0０---應(yīng)收賬款64０00---其他應(yīng)收款1７0２3-－-固定資產(chǎn)1５3968７-－-無形資產(chǎn)4３９9２2－-－在建工程1４7６32０---工程物資2０2300--－長期股權(quán)投資６35９０0累計(jì)折舊240313貸：鈔票1000銀行存款89３80其他貨幣資金1０0０0交易性金融資產(chǎn)55000原材料2023００庫存商品４04２79應(yīng)收賬款640０0其他應(yīng)收款17０２3固定資產(chǎn)17８０0０0在建工程4763２０工程物資2０23０0無形資產(chǎn)４3９９22長期股權(quán)投資63590０１、202３年1月1日,A公司支付１80０0０元鈔票購買Ｂ公司的所有凈資產(chǎn)并承擔(dān)所有負(fù)債。購買日Ｂ公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表:

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動資產(chǎn)建筑物（凈值)土地300006０000１800030０00９０0０03０00０資產(chǎn)總額1０800015００00負(fù)債股本留存收益120２3５4000４202312０23負(fù)債與所有者權(quán)益總額10８0０0

根據(jù)上述資料擬定商譽(yù)并編制Ａ公司購買B公司凈資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

解：A公司的購買成本為1８00０0元,而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為１3８000元,購買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額420２3元作為外購商譽(yù)解決。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)解決:借：流動資產(chǎn)

30０00固定資產(chǎn)

１2０２３0商譽(yù)

420２3貸：銀行存款

18０００0負(fù)債

1２０２3２、2023年６月３0日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)15０0萬股普通股（每股面值為1元）對Ｂ公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股３.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的公司合并，參與合并公司在2０23年6月30日公司合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表)2０23年６月30日

單位:萬元

B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn):

貨幣資金3０030０應(yīng)收賬款１１0０１10０存貨160270長期股權(quán)投資12８０2280固定資產(chǎn)1８003300無形資產(chǎn)300９０0商譽(yù)０0資產(chǎn)總計(jì)49４08１５0負(fù)債和所有者權(quán)益

短期借款12０0120０應(yīng)付賬款２002０0其他負(fù)債１８018０負(fù)債合計(jì)1５8015８0實(shí)收資本（股本）1５0０

資本公積900

盈金公積30０

未分派利潤660

所有者權(quán)益合計(jì)33606５70規(guī)定:(1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；（２)編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。解:(1）編制A公司在購買日的會計(jì)分錄借:長期股權(quán)投資

５25００000

貸:股本

1５000０00

資本公積

3７50０000(２）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄

計(jì)算擬定合并商譽(yù),假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債,A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù):合并商譽(yù)=公司合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

＝5２50－6570×70%＝５250－459９=６51（萬元)

應(yīng)編制的抵銷分錄:借:存貨

1１０0000長期股權(quán)投資

1０000000固定資產(chǎn)

150００0０0無形資產(chǎn)

6000000

實(shí)收資本

15000000資本公積

900000０

盈余公積

3000０0０未分派利潤

660000０

商譽(yù)

6５1000０貸:長期股權(quán)投資

525０00０0

少數(shù)股東權(quán)益

１971000０3、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)公司合并資料如下：（1）2０23年2月1６日,甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議,由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2)202３年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2023萬元,已提折舊200萬元,公允價(jià)值為2100萬元;無形資產(chǎn)原值為10０0萬元,已攤銷100萬元,公允價(jià)值為８０0萬元。（3)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為８0萬元。(4)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。規(guī)定:(１）擬定購買方。（2）擬定購買日。(3)計(jì)算擬定合并成本。(4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。(5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。(６)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解：(1）甲公司為購買方(2）購買日為2０２3年6月３0日(3）合并成本=2100＋800＋80＝2９80萬元（4）處置固定資產(chǎn)收益=210０-(２023-200）=300萬元處置無形資產(chǎn)損失＝10００-100-8００=１0０萬元（５)借:固定資產(chǎn)清理1800累計(jì)折舊

200貸：固定資產(chǎn)

2０23借:長期股權(quán)投資

２９80無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

1０0營業(yè)外支出-－處置無形資產(chǎn)損失100貸:無形資產(chǎn)

100０固定資產(chǎn)清理

１8０0銀行存款

80營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)收益

300(6）購買日商譽(yù)=29８0－35０0×８0%＝１８0萬元4、甲公司于２0２3年１月1日采用控股合并方式取得乙公司100％的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)為900０００元,由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100０00０元。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。合并前,甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所標(biāo)。解：(1)對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù),甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄：

借:長期股權(quán)投資

900000

貸:銀行存款

９000０0（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要將甲公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為900０00元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000000元,兩者差額1０0０00元調(diào)整盈余公積和未分派利潤,其中盈余公積調(diào)增10000元,未分派利潤調(diào)增９00０0元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借:固定資產(chǎn)

600０0無形資產(chǎn)40000

股本

800000資本公積

５0000盈余公積

200００未分派利潤

3000０貸:長期股權(quán)投資

90000０盈余公積

１00０0甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表２0２3年1月1日

單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額銀行存款４7０000短期借款520230交易性金融資產(chǎn)

15０000應(yīng)付賬款554000應(yīng)收賬款3８0000長期借款1５80０00存貨900000負(fù)債合計(jì)

２65４0００長期股權(quán)投資940００0

固定資產(chǎn)3520230股本２２0２30０無形資產(chǎn)

3４0000資本公積10０000０其他資產(chǎn)１00000

盈余公積356０0０

未分派利潤59０000

所有權(quán)益合計(jì)

４146000資產(chǎn)合計(jì)6800000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

68000０05、Ａ公司和B公司同屬于S公司控制。２023年6月３0日A公司發(fā)行普通股1０0０00股（每股面值1元）自Ｓ公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會計(jì)政策。合并前,A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示:規(guī)定：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。解:對Ｂ公司的投資成本=６00０00×９０％=540０００(元)

應(yīng)增長的股本=１00０００股×1元=１0000０(元）應(yīng)增長的資本公積=54０００0－１0000０=44０00０（元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:盈余公積=B公司盈余公積１10０00×９0%＝９900０（元）未分派利潤=Ｂ公司未分派利潤50０0０×90%=45０00(元）A公司對Ｂ公司投資的會計(jì)分錄:借:長期股權(quán)投資

540000

貸:股本

100000資本公積

44000０結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:借:資本公積

14400０

貸：盈余公積

990０0

未分派利潤

4500０記錄合并業(yè)務(wù)后,Ａ公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表20２3年６月30日

單位:元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額鈔票31０000

短期借款

380000交易性金融資產(chǎn)130０00長期借款６２02３0應(yīng)收賬款24００0０負(fù)債合計(jì)1０0000０其他流動資產(chǎn)

3７0000

長期股權(quán)投資

8１0000

股本

700０0０固定資產(chǎn)

540000資本公積４２６000無形資產(chǎn)60000盈余公積1８9000

未分派利潤145００0

所有者權(quán)益合計(jì)1４60000資產(chǎn)合計(jì)

2460000

負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)２4600０0

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷,少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本

40000０資本公積

４0000盈余公積

1１000０未分派利潤

50０00貨：長期股權(quán)投資

540000少數(shù)股東權(quán)益

6０0０0A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示:A公司合并報(bào)表工作底稿2０２3年6月３0日

單位：元項(xiàng)目

Ａ公司

Ｂ公司(賬面金額)

合計(jì)數(shù)

抵銷分錄

合并數(shù)

借方

貸方

借方

貸方

借方

貸方

鈔票

310000

25000０

560000

560000交易性金融資產(chǎn)

１30000

120230

２50000

25０0０0應(yīng)收賬款

２4０00０

180０00

４2023０

４2０230其他流動資產(chǎn)

37００00

260000

6３00０0

6300０0長期股權(quán)投資

810000

16０0０0

９７000０

540000

430000固定資產(chǎn)

540０0０

300０00

840０0０

840０00無形資產(chǎn)

6０000

40000

10０00０

１00０00資產(chǎn)合計(jì)

２４６００00

131000０

３７70000

32300００短期借款

3800０0

３10００0

６9００00

690００0長期借款

620２３０

400000

102０230

１020２30負(fù)債合計(jì)

1０0000０

7１0００0

1710000

1710000股本

７00000

4０000０

１１00000

４0００００

700０0０資本公積

426000

４0000

466０00

４0000

４２６００0盈余公積

１８90０0

110000

299000

１1０000

189000未分派利潤

1４５000

5000０

19５00０

５000０

1450０0少數(shù)股東權(quán)益

60000

6０0０0所有者權(quán)益合計(jì)

１4600００

60００00

２0６0００0

15２023０抵銷分錄合計(jì)

600000

6００000

１、Ｐ公司為母公司,202３年1月1日，Ｐ公司用銀行存款３30００萬元從證券市場上購入Ｑ公司發(fā)行在外80％的股份并可以控制Q公司。同日,Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中:股本為３0０00萬元,資本公積為20２３萬元,盈余公積為8００萬元，未分派利潤為720０萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。(1)Q公司2０23年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積4０0萬元；２02３年宣告分派２023年鈔票股利１０0０萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2０23年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元,2０２3年宣告分派２023年鈔票股利1100萬元。（２)P公司2023年銷售100件Ａ產(chǎn)品給Q公司,每件售價(jià)5萬元,每件成本3萬元,Q公司2０23年對外銷售Ａ產(chǎn)品6０件，每件售價(jià)６萬元。2０2３年Ｐ公司出售10０件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬元,每件成本3萬元。Q公司2023年對外銷售A產(chǎn)品40件,每件售價(jià)6萬元；２023年對外銷售Ｂ產(chǎn)品８0件，每件售價(jià)７萬元。(3)P公司2023年6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司,產(chǎn)品售價(jià)為10０萬元，增值稅為１7萬元,成本為６０萬元,Ｑ公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法計(jì)提折舊。規(guī)定:（１)編制P公司２02３年和２0２3年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。（２）計(jì)算2023年12月３１日和2023年12月３１日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。(３）編制該集團(tuán)公司20２３年和2023年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表達(dá)。）解：(1）①2０23年1月1日投資時(shí):借:長期股權(quán)投資—Ｑ公司33000貸：銀行存款３3000②2023年分派2023年鈔票股利1０00萬元：借：應(yīng)收股利80０（1000×８０%）貸:長期股權(quán)投資—Q公司800借:銀行存款800貸:應(yīng)收股利80０③2０2３年宣告分派2023年鈔票股利１１００萬元:應(yīng)收股利=1１0０×8０%=8８0萬元、應(yīng)收股利累積數(shù)=8００+880=1６8０萬元、投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=０+400０×８0%=3200萬元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元借：應(yīng)收股利８80長期股權(quán)投資—Q公司8００貸：投資收益16８0借:銀行存款8８0貸:應(yīng)收股利88０（2)①2０23年12月31日,按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(330０0-800)+80０+４０0０×８0%-1000×80%=35400萬元②2０23年１2月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+8０0）+（８00-8０0）+40０0×8０%-1000×8０%+5000×８０%－11０0×80%＝385２0萬元(３）①202３年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)借:股本３0000資本公積2０２３盈余公積1200（８00+400)未分派利潤98０0(7２0０+4000-400-100０）商譽(yù)10０0貸：長期股權(quán)投資35４0０少數(shù)股東權(quán)益8600［（30000+２０23+１200＋9８00）×2０％]借：投資收益320０少數(shù)股東損益800未分派利潤—年初7200貸：本年利潤分派——提取盈余公積4００本年利潤分派——應(yīng)付股利100０未分派利潤98002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借:營業(yè)收入500（100×5)貸:營業(yè)成本5０0借:營業(yè)成本80[40×(5-3）］貸：存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸:營業(yè)成本６0固定資產(chǎn)—原價(jià)4０借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4（4０÷5×6/12）貸:管理費(fèi)用4②２023年抵銷分錄１）投資業(yè)務(wù)借：股本３0000資本公積2023盈余公積１700（80０+40０+500)未分派利潤１3200(９８０0+5000－500-1１0０）商譽(yù)1000貸：長期股權(quán)投資３８52０少數(shù)股東權(quán)益９3８0[(３000０+２023+１700＋１3200)×2０％]借:投資收益40０0少數(shù)股東損益1000未分派利潤—年初9８00貸：提取盈余公積50０應(yīng)付股利１100未分派利潤13２002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)Ａ產(chǎn)品：借：未分派利潤—年初8０貸：營業(yè)成本８0B產(chǎn)品借：營業(yè)收入６00貸:營業(yè)成本6００借：營業(yè)成本60[20×(6－3)]貸:存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分派利潤—年初40貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)40借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4貸：未分派利潤—年初4借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8貸:管理費(fèi)用82、甲公司是乙公司的母公司。2０23年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元,售價(jià)為120萬元,增值稅率為1７％，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為５年,沒有殘值,乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2023年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會計(jì)解決:（1）2023年~20２3年的抵銷分錄。（2）假如202３年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何解決。(3）假如2023年末該設(shè)備被清理,則當(dāng)年的抵銷分錄如何解決。（4）假如該設(shè)備用至2023年仍未清理，作出２02３年的抵銷分錄。解：(１）202３~2023年的抵銷解決:①２０23年的抵銷分錄：借:營業(yè)收入１20貸:營業(yè)成本１０0固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸:管理費(fèi)用４②2０２３年的抵銷分錄:借:年初未分派利潤20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4貸：年初未分派利潤4借:固定資產(chǎn)4貸:管理費(fèi)用4③20２3年的抵銷分錄：借：年初未分派利潤20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8貸:年初未分派利潤8借:固定資產(chǎn)４貸:管理費(fèi)用4④２0２3年的抵銷分錄:借:年初未分派利潤2０貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)1２貸:年初未分派利潤12借：固定資產(chǎn)4貸:管理費(fèi)用4（２）假如20２3年末不清理,則抵銷分錄如下：①借：年初未分派利潤20貸:固定資產(chǎn)20②借：固定資產(chǎn)１6貸：年初未分派利潤1６③借:固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4（3）假如2０23年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下:借:年初未分派利潤４貸:管理費(fèi)用4(4）假如乙公司使用該設(shè)備至202３年仍未清理，則202３年的抵銷分錄如下：①借：年初未分派利潤20

貸:固定資產(chǎn)２０②借:固定資產(chǎn)20貸：年初未分派利潤203、甲公司于2０23年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。202３年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款1０0萬元;2023年年末,甲公司應(yīng)收乙公司賬款５0元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。規(guī)定:對此業(yè)務(wù)編制2０２3年合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄。解:借：壞賬準(zhǔn)備

40００0貸：年初未分派利潤

4０00０

借:應(yīng)付賬款

５０00００貸:應(yīng)收賬款

5０0000

借：資產(chǎn)減值損失

20０00貸：壞賬準(zhǔn)備

20０001、資料：H公司2023年初成立并正式營業(yè)。（1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表

單位:元項(xiàng)目2023年1月1日2０23年1２月31日鈔票30０００4000０應(yīng)收賬款750006０000其他貨幣性資產(chǎn)550０0160００0存貨２023０02400０0設(shè)備及廠房（凈值)120２30１１202３土地3６000036000０資產(chǎn)總計(jì)８４0００0９7202３流動負(fù)債（貨幣性)８0000160000長期負(fù)債（貨幣性)520２３0520230普通股2400002４0000留存收益

520２3負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)8400０09720２３⑵年末,期末存貨的現(xiàn)行成本為40０0０0元;⑶年末，設(shè)備和廠房(原值）的現(xiàn)行成本為1４4０00元,使用年限為2023，無殘值,采用直線法折舊;⑷年末,土地的現(xiàn)行成本為7２0２３0元；⑸銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為６０8000元；⑹銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。規(guī)定：（1)根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨:未實(shí)現(xiàn)持有損益=4０000０-24000０=160０00

已實(shí)現(xiàn)持有損益＝608000-３7６000=２32０0０固定資產(chǎn):設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益＝１34400–１12000=22400、已實(shí)現(xiàn)持有損益=９600–8000=1600

土地:未實(shí)現(xiàn)持有損益＝720000–36000０=360000、未實(shí)現(xiàn)持有損益=16０000＋22400＋3600００=５４240０已實(shí)現(xiàn)持有損益=23２00０+1600=2３3600（2)重新編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表(現(xiàn)行成本基礎(chǔ))

金額:元項(xiàng)

目２0２3年1月1日2０2３年12月31日鈔票3０00０４0０00應(yīng)收賬款７5000６00０0其他貨幣性資產(chǎn)5５００01600０0存貨202３０040０000設(shè)備及廠房(凈值)120230134400土地3６００0072０２３0資產(chǎn)總計(jì)840000151440０流動負(fù)債(貨幣性)8000０１6０000長期負(fù)債(貨幣性)52０2305202３０普通股24０00024０00０留存收益

(181600）已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

233600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

54２400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)84０0001５１44００２、資料：（1）Ｍ公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表M公司資產(chǎn)負(fù)債表(歷史成本名義貨幣）2０23年12月3１日

單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)9001000流動負(fù)債9０0０８0０0

（2)有關(guān)物價(jià)指數(shù)：2023年初為1０0、２023年末為1３２、全年平均物價(jià)指數(shù)１２0、第四季度物價(jià)指數(shù)１25解:（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn):期初數(shù)=9００×132/10０=１１８8期末數(shù)=1０００×１３２/132=１000貨幣性負(fù)債:期初數(shù)=（9００0+20000）×132/１00=３828０期末數(shù)＝

(8０00+16０00)×１32/13２＝２4000存貨:期初數(shù)=92０0×13２/１00＝1２144期末數(shù)=

130０0×１32/１25=1３72８固定資產(chǎn)凈值：期初數(shù)＝３６00０×１32/10０=47520期末數(shù)＝２８800×1３2/100=３８01６股本：期初數(shù)=１00０0×13２/10０=1３２０0期末數(shù)=10０0０×13２/10０＝１3200盈余公積：期初數(shù)=5００0×１32/100=66０0期末數(shù)=660０＋1０00=７600留存收益：期初數(shù)=（1188+12144+４７52０)-38２8０–1320０=9372期末數(shù)=（100+1372８＋３8０1６)－240０0-13２00=15５４4未分派利潤:期初數(shù)=210０×13２/100=2772期末數(shù)=15５4４-76００=7944(2）、根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表M公司資產(chǎn)負(fù)債表(一般物價(jià)水平會計(jì)）

2××7年1２月31日

單位：萬元項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1１88100０流動負(fù)債１18８0８000存貨1214413７28長期負(fù)債26４０01600０固定資產(chǎn)原值475２04７520股本1３2００13２０0減:累計(jì)折舊9504盈余公積６6007600固定資產(chǎn)凈值47520３80１6未分派利潤2７72794４資產(chǎn)合計(jì)608３25２７44負(fù)債及權(quán)益合計(jì)60８5252744

3、Ａ股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。202３年６月30日市場匯率為1美元＝7.25元人民幣。20２3年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:項(xiàng)目

外幣（美元)金額

折算匯率

折合人民幣金額銀行存款

100000

7．2５

7２5０00應(yīng)收賬款

500000

７.25

３6２500０應(yīng)付賬款

２０0000

7．２5

１４500０0Ａ公司20２3年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：（１)７月1５日收到某外商投入的外幣資本５０0000美元，當(dāng)天的市場匯率為1美元=7.24元人民幣,投資協(xié)議約定的匯率為1美元=7.３0元人民幣,款項(xiàng)已由銀行收存。(2）7月18日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款40０000美元,尚未支付,當(dāng)天的市場匯率為1美元=7.２3元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于２0２3年11月竣工交付使用。(3）７月20日,對外銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款共計(jì)20０0０0美元,當(dāng)天的市場匯率為1美元＝7.22元人民幣,款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)天的市場匯率為１美元＝７.２1元人民幣。（5）7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款30００0０美元，當(dāng)天的市場匯率為1美元=7．２0元人民幣。規(guī)定：（

1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；(

2)分別計(jì)算７月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過程；（

3）編制期末記錄匯兌損益的會計(jì)分錄。(本題不規(guī)定寫出明細(xì)科目）解：（

1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄①借：銀行存款

３６200００貸：股本

３６2000０②借:在建工程

289２000貸:應(yīng)付賬款

28９２000③借：應(yīng)收賬款１44４0０0貸:主營業(yè)務(wù)收入1４44000④借:應(yīng)付賬款１442000貸:銀行存款14420００⑤借：銀行存款2160００0貸:應(yīng)收賬款21600０0(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過程。銀行存款外幣賬戶余額＝100000+５00000-２0０000+3０0000=700000賬面人民幣余額＝7２5000+362０000-1４42000＋2160０００=506３00０匯兌損益金額=7０0000×7.2－5063０00=-2３000（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額＝5００00０+20０0０0-３０0000=4000０0賬面人民幣余額=36２５00０+１444000-2１60０0０=290９000匯兌損益金額=４00000×7.2-２9０9000＝-2９000(元）應(yīng)付賬款外幣賬戶余額＝2000０0+４０00０0－200000賬面人民幣余額=145０000＋2８9200０-1４４2０００=2９００000匯兌損益金額=40000０×7.２-2900０0０=-2０000(元）匯兌損益凈額=-23000-2９000＋2００00=-3200０(元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益=-3２000(元)（3）編制期末記錄匯兌損益的會計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款

2000０財(cái)務(wù)費(fèi)用

32000貸：銀行存款

23000應(yīng)收賬款

2900０1、甲公司在2023年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)公司時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：

202３年8月１9日

單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負(fù)債及所有者權(quán)益清算開始日流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金

１2１３80

短期借款3６2023短期投資

5００００

應(yīng)付票據(jù)8５678應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付賬款7371６應(yīng)收賬款

62100０

其他應(yīng)付款8４42減：壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)付工資19７1０應(yīng)收賬款凈額

６21０００

應(yīng)交稅金１９3763．85其他應(yīng)收款

１0080

應(yīng)付股利６５３02.63存貨

280０278

其他應(yīng)交款2４9０待解決流動資產(chǎn)損失

1２０23

預(yù)提費(fèi)用

待攤費(fèi)用

流動負(fù)債合計(jì)811102.48流動資產(chǎn)合計(jì)

36１４738

長期負(fù)債：

長期投資:

長期借款56２0230長期投資

3630０

長期負(fù)債合計(jì)56２0230固定資產(chǎn)原價(jià)

13１６３36

所有者權(quán)益:

減:累計(jì)折舊

２852１2

實(shí)收資本７７6１48固定資產(chǎn)凈值

1031124

盈余公積23767.８2在建工程

556４２2

未分派利潤－151０212.３固定資產(chǎn)合計(jì)

13８６２1０

所有者權(quán)益合計(jì)-7１0296.４8無形資產(chǎn)

４82222

長期待攤費(fèi)用

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)

48２222

資產(chǎn)合計(jì)

5７2080６

負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)5720８06除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1)固定資產(chǎn)中有一原值為660000元,累計(jì)折舊為7５000元的房屋已為３年期的長期借款450000元提供了擔(dān)保。(２)應(yīng)收賬款中有2２02３元為應(yīng)收甲公司的貨款,應(yīng)付賬款中有320２3元為應(yīng)付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵消權(quán)的申請并通過清算組批準(zhǔn)。(３）待解決流動資產(chǎn)損失中的1２02３元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款1１000元,由保管員賠款1000元；其他應(yīng)收款中應(yīng)收職工劉麗借款250０元,應(yīng)收鐵路部門賠款42０0元,其余為應(yīng)收的租金。（４)清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月,曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值18０0０0元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為,該批設(shè)備應(yīng)予追回。（5）無形資產(chǎn)中有償取得的土地使用權(quán)３56000元，其余為專利權(quán)。(6)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)該公司有6５０0元的低值易耗品,472０0元的娛樂設(shè)備屬于工會財(cái)產(chǎn)，由工會單獨(dú)設(shè)賬核算；倉庫中有6200元的受托代銷商品,與此相適應(yīng)，“代銷商品款”賬戶有6200元的應(yīng)付代銷款。（7)貨幣資金中有鈔票150０元，其他貨幣資金10００0元，其余為銀行存款。(8)280０278元的存貨中有材料144331８元,包裝物４7000元,低值易耗品46800元,產(chǎn)成品１２6３16０元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計(jì)解決。（本題15分）解:(1)、確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)和擔(dān)保債務(wù)借:擔(dān)保資產(chǎn)――固定資產(chǎn)４５000０破產(chǎn)資產(chǎn)――固定資產(chǎn)135000累計(jì)折舊7５000貸：固定資產(chǎn)6600０0借:長期借款４50000貸：擔(dān)保債務(wù)――長期借款4500０0(2)、確認(rèn)抵消資產(chǎn)和債務(wù)借:抵消資產(chǎn)――應(yīng)收賬款――甲公司２2023貸:應(yīng)收賬