2023年秋電大本科審計案例分析案例題整理

在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易?與此有關(guān)的舞弊方式有哪些?如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進(jìn)行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,由于在許多銷售收入舞弊案件中,公司之間運用關(guān)聯(lián)方交易作假,有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的公司之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時,一方面通過與被審單位溝通,查閱投資文獻(xiàn)或通過協(xié)議，了解重要的關(guān)聯(lián)方有哪些;然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常,對數(shù)量可結(jié)合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析,對價格可參照公司的價目表和定價方法進(jìn)行審計。結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例》中的表９-6“黎夏公司總經(jīng)理任期目的履行情況表”分析黎夏公司２023年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于２02３年重要因素。答：既有主觀因素，又有客觀因素?？陀^方面，受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響;主觀方面，反映出總經(jīng)理周堅在經(jīng)營管理，特別是內(nèi)部控制制度的設(shè)立與有效實行上存在著一定問題，需要改善。相應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證?在擬定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素?答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率,一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證,可以根據(jù)審計抽樣擬定的樣本規(guī)模,并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。（1)應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中的重要限度。假如應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。假如內(nèi)部控制比較健全,可以相應(yīng)縮小函證范圍,反之，要擴(kuò)大函證范圍。(3)以前年度的函證結(jié)果。假如以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）函證方式的選擇。假如選擇肯定式函證,可相應(yīng)減少函證量；假如選擇否認(rèn)式函證，則相應(yīng)增長函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。4.審計人員李仁在對ABC公司２02３年度會計報表審計時,通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到也許存在導(dǎo)致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。規(guī)定:(1)李仁對查明ABC公司也許存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是什么?（2）李仁對ＡBC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是什么？答：１.李仁對查明ABC公司也許存在的錯誤與舞弊的責(zé)任,應(yīng)當(dāng)從評估審計風(fēng)險、規(guī)劃審計工作、編制和實行審計計劃等方面入手來做相應(yīng)的工作,并承擔(dān)其審計責(zé)任。2．李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任,應(yīng)當(dāng)從向其管理當(dāng)局或高層管理人員通報所發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊，必要時,征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。５.注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后,發(fā)現(xiàn)A公司存在下述也許導(dǎo)致錯誤的情況:?(１）存貨盤點欠缺認(rèn)真;?(2）由紅特公司代管的甲材料也許并不存在； （3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進(jìn)行相關(guān)會計解決; （4)A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。 規(guī)定:針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進(jìn)行審查?答：注冊會計師林琳在對Ａ公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述也許導(dǎo)致錯誤的情況:

(1）存貨盤點欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料也許并不存在;?（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進(jìn)行相關(guān)會計解決；?(4)該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。

針對情況(１)，注冊會計師林琳應(yīng)規(guī)定該公司對期末存貨進(jìn)行重盤,審計人員適當(dāng)抽點;

針對情況(２）,注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；

針對情況（3)，注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；

針對情況(４),注冊會計師林琳應(yīng)采用詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。6.假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家物流公司,在對其固定資產(chǎn)的存在性實行審計時,由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難,審計人員應(yīng)如何解決這一問題?答：在查驗有些行業(yè)公司的固定資產(chǎn)是否實際存在時，也許有一定困難。運送行業(yè)公司的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用，如運貨卡車也許大部分正在運貨途中,建筑機(jī)械正在某個遠(yuǎn)方城市的工地上。這時，審計人員可以實行替代性審計程序來查驗。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備具體說明的財產(chǎn)保險單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來擬定運送工具的存在。7．假定某審計工作中存在以下情況： (１)注冊會計師未曾觀測客戶的存貨盤點,又無其他程序可供替代。?(2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。?(３)根據(jù)有關(guān)協(xié)議,或有負(fù)債及也許存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計解決問題暫行規(guī)定》,該等或有負(fù)債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。 (4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)解決,注冊會計師建議將其作賬務(wù)解決并計算其應(yīng)計利息入賬,被審單位拒絕采納。 ?對上述各種情況,注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告?答:(1）、針對情況一,注冊會計師應(yīng)出具保存意見或無法保存意見類型的審計報告，因素為未曾觀測存貨盤點且無其他替代程序,注冊會計師應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見或無法保存意見類型的審計報告。(2）、針對情況二,注冊會計師應(yīng)出具無法保存意見類型的審計報告,因素為審計范圍受到嚴(yán)重限制,不能獲取必要審計證據(jù)，因此,注冊會計師只能簽發(fā)無法保存意見類型的審計報告。（3）、針對情況三,注冊會計師應(yīng)出具無保存意見類型的審計報告,并加解釋的說明段，因素為被審計單位采用的會計解決方法遵循了會計準(zhǔn)則及有關(guān)財會法規(guī)的規(guī)定,也不存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項，因此，注冊會計師可以簽發(fā)無保存意見類型的審計報告，并做必要解釋。(4)、針對情況四，注冊會計師應(yīng)出具保存意見類型的審計報告,因素為個別重要事項的解決不符合財會法規(guī)的規(guī)定,而被審計單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整,因此,注冊會計師應(yīng)當(dāng)簽發(fā)保存意見的審計報告。教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計案例》中表３―２是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容,假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司(供貨人)進(jìn)行函證。請問他應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家?假設(shè)表中的客戶為購貨人(債務(wù)人)，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)當(dāng)選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證?這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？答:審計人員應(yīng)選擇本案例圖表3―2中明揚公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證,假如表中的客戶為購貨人(債務(wù)人),所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額,劉華雨則應(yīng)當(dāng)選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款,應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶,而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶,由于此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負(fù)債。?與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗證年末賬戶余額的真實性,防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。?結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會計師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會計師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計工作底稿的質(zhì)量控制？答:審計工作底稿在審計項目質(zhì)量控制中起到極其重要的作用。審計工作底稿是整個審計過程的記錄,是形成審計報告的依據(jù),也是擬定或解除審計人員審計責(zé)任依據(jù)。從一些審計案件看,審計結(jié)論失誤直接表現(xiàn)在審計底稿不完善。哲平會計師事務(wù)所初期對審計工作底稿并未足夠重視,不完善的地方很多,也導(dǎo)致了幾次質(zhì)量事故。由此，應(yīng)將審計工作底稿質(zhì)量管理作為審計項目質(zhì)量控制的重點，參照一些事務(wù)所先進(jìn)經(jīng)驗,具體可規(guī)定審計人員采用以下措施:（１)審計計劃應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核;(２)銀行存款余額必須函證;(3)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的函證回函比例應(yīng)達(dá)成規(guī)定的比例,如未達(dá)成，應(yīng)有替代審計程序；（４）存貨盤點(或監(jiān)盤)應(yīng)達(dá)成規(guī)定的比例;存貨應(yīng)有計價測試、生產(chǎn)成本的檢查、產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否對的的查驗程序；(5）固定資產(chǎn)應(yīng)有盤點記錄，盤點應(yīng)達(dá)成規(guī)定比例;不動產(chǎn)的權(quán)證應(yīng)取證或查核原件；(6）無形資產(chǎn)應(yīng)取證有關(guān)法律文獻(xiàn);(７)銀行借款應(yīng)函證；（8)實收資本，如初次審計，應(yīng)查核資本到位情況。如非初次審計，應(yīng)關(guān)注是否有抽資情況或發(fā)生資本金變動情況;(９)收入審核應(yīng)結(jié)合符合性測試查核發(fā)貨交付情況;（１0)重要證據(jù)一定要請客戶蓋章，復(fù)印件一定要與原件核對一致;(11)銷售成本應(yīng)有毛利率分析查驗成本是否與收入配比的審計程序、結(jié)合存貨的計價測試生產(chǎn)成本的檢查等程序；（12)應(yīng)編制完畢審計小結(jié),經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核。下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以擬定重點審計領(lǐng)域。指標(biāo)項目2023年２023年行業(yè)平均2023年20２３年行業(yè)平均速動比率0．240．３88０.３46０．465流動比率0．9241.1151．09４１．16利息保障倍數(shù)１5.61612.3８58.05211.85資產(chǎn)負(fù)債率4８.8%５4．733%52．７５%5３.8６4%投資報酬率7．0１％3．８2８%2.080%３.88４%主營業(yè)務(wù)毛利率２5.5９％15.８7７%1３．４6%16．１1４%凈資產(chǎn)收益率１０．６2%５.453%3.07%5．486％應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率１5．7１110.789１１.2１4.117存貨周轉(zhuǎn)率３.3３57.433.9４6８．056答：分析如下:

（1)流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，202３年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平,其絕對數(shù)字亦表白公司的息前稅前利潤難以填補(bǔ)其利息支出，顯示公司的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對連續(xù)經(jīng)營能力的影響。

（２)該公司2０23年的賺錢水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由２0２3年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2023年的0.07%。而值得關(guān)注的是,主營業(yè)務(wù)毛利率居然下降超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè),其大幅波動顯然不合常理,審計人員有理由對其去年的業(yè)績表達(dá)懷疑,也許有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映,以虛飾報表。審計人員應(yīng)就此規(guī)定被審計單位管理當(dāng)局作出合理解釋。?(3)應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示公司不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)也許發(fā)生困難。?（4)以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮公司的連續(xù)經(jīng)營能力,并考慮其對會計政策運用的影響。１1．會計師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義?如何建立?答:（1)意義:有助于樹立全員質(zhì)量意識,促使審計人員自覺執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序,將質(zhì)量控制落到實處。（2）可按"誰過錯誰補(bǔ)償"的原則，在助理人員、項目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任,把質(zhì)量責(zé)任層層分解,逐項貫徹到崗位,貫徹到各級人員。具體地講：①助理人員與項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項目負(fù)責(zé)人對助理人員的工作負(fù)責(zé)。假如助理人員的工作底稿記錄無誤，項目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過錯責(zé)任由項目負(fù)責(zé)人承擔(dān)。假如工作底稿自身不實的，由具體操作的助理人員負(fù)責(zé)。項目負(fù)責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上簽字，只負(fù)有對有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任,不承擔(dān)實質(zhì)審核責(zé)任，不因其審核而解除助理人員的責(zé)任。②項目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項目負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的審計項目質(zhì)量負(fù)責(zé)。但對已向管理當(dāng)局請示報告，并按解決意見實行的,可以免責(zé),其過錯責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)?！顿|(zhì)量控制準(zhǔn)則第５101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實行的質(zhì)量控制度》在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案例》中,黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是互相印證的?答:在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)的審查上,是互相印證的。

①經(jīng)真實性與合法性責(zé)任審核組審定黎夏公司2０２3年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率只有1.99次,202３年至2０23年制藥行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值呈增長趨勢，２０2３年為5次，２023年為8次，而黎夏公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由2023年的９次降至2０２3年的1．99次，并且低于兩年行業(yè)的最低值２次和3次。與行業(yè)增長趨勢的明顯脫節(jié),印證了真實性與合法性責(zé)任審計組的審核結(jié)果,說明該公司在應(yīng)收賬款的控制與管理上,存在著嚴(yán)重問題，有較大的呆賬損失風(fēng)險。②２023年至202３年制藥行業(yè)的存貨平均周轉(zhuǎn)率呈緩慢下降趨勢,2０2３年2.96,2０23年為2．90,但黎夏公司的存貨周轉(zhuǎn)率由2023年的２.８2下滑到２0２３年的2.50,這表白黎夏公司的存貨質(zhì)量和管理存在較大問題，同時印證了真實性與合法性責(zé)任審計組的審核結(jié)果。③審定后黎夏公司20２３年的速動比率為0.８2小于1，表白該公司的短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱，20２３年至2023年制藥行業(yè)速動比率平均值呈緩慢增長趨勢,2０２3年為1．０1,２023年為1.０３，但黎夏公司的速動比率由2０2３年的1．２0下降為２０2３年的0．８２，這在很大限度上與應(yīng)收賬款管理、存貨管理上存在的問題相關(guān)聯(lián)。④２0２3年黎夏公司的總資產(chǎn)報酬率2７.3%,比2023年減少1.2％，并且低于行業(yè)平均水平。這表白該公司2０２３年度對總資產(chǎn)的運用效果不佳。經(jīng)查閱黎夏公司投資項目的所有資料，發(fā)現(xiàn)其中一項６0萬的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項目，經(jīng)總經(jīng)理審批,由于公司在開發(fā)投資項目時，對合作伙伴的資信情況缺少有效論證,并且項目的可行性研究局限性,導(dǎo)致此項投資幾乎沒有回報。13．A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60％。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于２02３年１２月３1日實行存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下:(1）在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后,監(jiān)盤人員觀測代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，擬定其未被納入存貨盤點范圍。(２)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)記。(３)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算擬定存貨的數(shù)量。(４)在存貨監(jiān)盤過程中,監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨,規(guī)定甲公司單獨碼放,不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。?規(guī)定： (１)針對上述（１）至（６）項,逐項指出是否存在不妥之處。假如存在，簡要說明理由。 (2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場,指出Ａ注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用何種補(bǔ)救措施。針對規(guī)定(1):

事項(1)不存在。

事項(2)存在。理由：對擬檢查的存貨作出標(biāo)記會為甲公司盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預(yù)測性。

事項(３)存在。理由:應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。

事項(4)不存在。?事項(5)存在。理由：應(yīng)當(dāng)擬定收到的存貨是否應(yīng)納入2023年１２月3１日的存貨。假如需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。?事項(６）存在。理由:應(yīng)當(dāng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。?針對規(guī)定(2):

A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用以下措施：?①改變存貨監(jiān)盤日期;②對財務(wù)報表日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間的交易進(jìn)行測試，倒軋出財務(wù)報表日存貨的數(shù)量。?14．A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司２023年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下： (1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售協(xié)議。 （2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。 （3）倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨告知單時才干供貨。?(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)立好的商品價目表。?(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售協(xié)議、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。?(６)每月末，由獨立人員相應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。規(guī)定: (1)針對上述（1)至(6)項所列控制,逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。? (２)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制,并簡要說明理由。答:第一問(1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。銷售協(xié)議是銷售收入實現(xiàn)的重要前提，因此每筆銷售收入的發(fā)生必須要有銷售協(xié)議作為支撐。（2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。賒銷是屬于應(yīng)收賬款確認(rèn)銷售收入的情形，假如出現(xiàn)應(yīng)收賬款必須要有一個合理的控制體系。(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。倉庫的發(fā)收貨不可以直接就認(rèn)為銷售收入已經(jīng)實現(xiàn)。（４)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不相關(guān)。*＊*的人無權(quán)修改價目表屬于內(nèi)控體系的一部分,不能據(jù)此認(rèn)定銷售收入是否實現(xiàn)。（5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，銷售收入的確認(rèn)必須要具有相應(yīng)的憑證方可入賬。（6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，應(yīng)收賬款的解決會對最終銷售收入的確認(rèn)產(chǎn)生重大的影響。第二問最應(yīng)當(dāng)測試的是第五項,財務(wù)上面銷售收入的確認(rèn)，必須要有相應(yīng)的協(xié)議，簽收和發(fā)票作為支撐,憑證齊備方可認(rèn)定銷售發(fā)生。這是銷售收入發(fā)生認(rèn)定的基本的要素。１5.ABＣ會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所,最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度,有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：??(1）合作人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合作人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合作人降晉為高級經(jīng)理。 ?(2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定,以每三年為一個周期，選已完畢業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，假如事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查,則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查， ?(３)項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定,除上市公司審計業(yè)務(wù)外,其他需要實行質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。? (4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化,將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。?（5)獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持規(guī)定的培訓(xùn)，并規(guī)定高經(jīng)經(jīng)理以上(含高級經(jīng)理)的人員每年簽署遵守獨立性規(guī)定的書面確認(rèn)函。?（６)分所管理制度規(guī)定,分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。?規(guī)定:??針對上述(１)至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,并簡要說明理由。1５：答：（1)會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合作人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識,建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。(2)會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。理由:會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完畢的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。會計師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。(3）由審計項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。理由:項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（4)工作底稿保管制度不符合規(guī)定。理由:原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案,事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保存已掃描的原紙質(zhì)記錄。（5）審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。理由:會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證會計師事務(wù)所及其人員,涉及雇用的專家和其他需要滿足獨立性規(guī)定的人員,保持職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的獨立性。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性規(guī)定約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（6)分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由:會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文獻(xiàn)，并傳達(dá)成全體人員。在記錄和傳達(dá)時,應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目的,涉及用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任,并被盼望遵守這些政策和程序。16在本章的案例二中，假如注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)公司的

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位也許存在哪些情況？答：(要點)存在問題：①銷售收入比上上期有較大幅度減少；②應(yīng)收賬款的平均余額比上年有較大增長；③也許涉及不屬于貨品交易的債權(quán)。17．根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告;18. 根據(jù)上列審計報告中的表述,指犯錯誤所在，并重新出具一份審計報告１９. 撰寫帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保存意見的審計報告。2０、資料:甲公司重要從事平常消費品的生產(chǎn)和銷售,平常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自202３年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品重要銷售給國內(nèi)各重要城市的平常消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20２3年度財務(wù)報表。Ａ和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下:（1)在2０2３年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會擬定的2023年銷售收入增長目的為20%。甲公司管理層實行年薪制,總體薪酬水平根據(jù)上述目的的完畢情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)20２3年的平均銷售增長率是12％。(２)甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過６年,于2023年9月勞動協(xié)議到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大,甲公司會計部門人員流動頻繁,除會計主管服務(wù)期超過４年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）2０２３年度甲公司重要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化,D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升,使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3％。規(guī)定:請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題:（1)根據(jù)題中給出的審計目的,指出相應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。（２）針對每一審計目的，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序。答：

（1）我們認(rèn)為該事項也許存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。重要涉及到得財務(wù)報表項目為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定及管理費用的發(fā)生認(rèn)定。

理由:

①2023年該行業(yè)平均銷售增長率為12％而甲公司計劃規(guī)定增長率為20%(超同行業(yè)增長率67%)，甲公司是否也許達(dá)成這種超增長率？面對此問題注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

②結(jié)合工作底稿中的事項（４），甲公司在202３年4月份將重要產(chǎn)品C銷售量下調(diào)了8％至10％,盡管在２0２3年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，但是D產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實C產(chǎn)品的改良型號也許進(jìn)一步壓縮8月后C產(chǎn)品的銷售量,在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)成20%的增長率？這使審計人員更加懷疑是否有多級主營業(yè)務(wù)收入的也許性。

③制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機(jī)及壓力,由于只有達(dá)成目的才可以獲得更多的收入,管理人員很也許由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入。以此來獲得更高的報酬，導(dǎo)致財務(wù)報表項目中營業(yè)收入及管理費用兩項交易事項也許存在認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

（2)我們認(rèn)為該事項也許存在重大錯報風(fēng)險，且該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

理由：

①會計工作是一個需要相稱工作經(jīng)驗及連續(xù)性的工作。2023年９月在甲公司服務(wù)了超過６年的財務(wù)總監(jiān)的離職也許影響到公司整體會計工作的連續(xù)性及相關(guān)性,從而使得整體層次的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。

②除會計主管任職超過4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年,這樣表達(dá)甲公司也許表達(dá)

運用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員,由于內(nèi)部控制制度的固有局限性專業(yè)勝任能力較弱的人員也許會由于自身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由于單獨或者匯總的錯報從而影響整體的財務(wù)報表存在重大錯報。

（3)我們認(rèn)為該事項也許存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。重要涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的存在認(rèn)定及營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定。

理由:D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升,使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%,且會計人員大多數(shù)為不具有專業(yè)勝任能力的新成員。多項變動也許使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計情況，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本多計。也許導(dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序進(jìn)行判斷。

(4）我們認(rèn)為該事項也許存在重大錯報風(fēng)險。且該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。重要涉及到得財務(wù)報表項目為存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定及資產(chǎn)減值損失的完整性認(rèn)定。

理由:

2０23年１月的降價10%之后使得Ｃ產(chǎn)品的毛利率為-２．1１%｛１-（1-8.1%)／(1-10%）},使得C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于其成本價值,按照公司會計準(zhǔn)則的規(guī)定需要再2023年末對于C產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。也許導(dǎo)致甲公司在期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定)及各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定(資產(chǎn)減值損失的完整性)存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序進(jìn)行判斷。21、根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定分析獨立性問題(依據(jù)中注協(xié)的《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》來答題甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。２0２３年1１月，ＡBC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書,審計甲公司２02３年度會計報表。假定存在以下情形:?（1)甲公司由于財務(wù)困難,應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所202３年度審計費用1００萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABＣ會計師事務(wù)所批準(zhǔn)甲公司延期至2０23年終支付。在些期間,甲公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。?(2）甲公司由于財務(wù)人員短缺,202３年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師涉及在甲公司２０23年度會計報表審計項目組?(３)劉注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任甲公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在審計甲公司2０23年度會計報表時,ABC會計師事務(wù)所決定不再由劉注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立甲公司2０23年度會計報表審計項目組時,ABＣ會計師事務(wù)所規(guī)定其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。 （4)由于甲公司減少2023年度會計報表審計費用近１/3，導(dǎo)致ＡBC會計師事務(wù)所審計收入不能填補(bǔ)審計成本，ABＣ會計師事務(wù)所決定不再對甲公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保存意見的審計報告。??(5）甲公司規(guī)定ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時,提供內(nèi)部控制審核報告。為此,此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。?（6）AＢC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲公司提出了會計政策選用和會計解決調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。規(guī)定：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定,分別判斷上述六種情形是否對ＡBC會計師事務(wù)所的獨立性導(dǎo)致?lián)p害,并簡要說明理由。【答案】（1）威脅獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范》，ABC會計師事務(wù)所對Ｖ公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。(2）不威脅獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范》該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。（３)威脅獨立性。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。而ABC會計師事務(wù)所雖輪換已經(jīng)連續(xù)5年任鑒字注冊會計師的甲,便繼續(xù)任命甲為Ｖ公司審計業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人,威脅會計師事務(wù)所的獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師，但還擔(dān)任V公司2０23年度會計報表外勤審計負(fù)責(zé)人,并沒有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的威脅。（4)威脅獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范》,ABC會計師事務(wù)所因受到V公司減少審計收費的壓力,決定不再對Ｖ公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計,屬不恰當(dāng)?shù)目s小審計范圍,不能確認(rèn)為審計范圍受限，由于ABＣ會計師事務(wù)所受到V公司減少收費的壓力而不恰本地縮小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅。(5)不威脅獨立性。根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范》，注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；執(zhí)行內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)屬相容業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，不會對獨立性導(dǎo)致威脅。(６)不威脅獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計解決調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作。22、撰寫總體審計策略方面的相關(guān)問題A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶乙公司20２３年度財務(wù)報表進(jìn)行審計,撰寫了總體審計策略和具體審計計劃,部分內(nèi)容摘錄如下：（1）初步了解2023年度乙公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。(2)因?qū)σ夜緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不運用內(nèi)部審計的工作。(3)如對計劃的重要性水平做出修正,擬通過修改計劃實行的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍減少重大錯報風(fēng)險。(4)假定乙公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險,擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并擬定其是否已得到執(zhí)行,直接實行細(xì)節(jié)測試。(5）因乙公司于２02３年９月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張,擬不函證應(yīng)收賬款，直接實行替代審計程序。（7)20２３年度乙公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實行詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持故意圖的其他充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。規(guī)定:針對上述事項（1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不妥之處。如有不妥之處，簡要說明理由?！敬鸢浮?（1)不恰當(dāng)，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，同時必須了解被審計單位對誠信道德和價值觀念的溝通和貫徹;(２）恰當(dāng)；（3）不恰當(dāng),注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過修改計劃實行的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍,減少檢查風(fēng)險，注冊會計師無法減少重大錯報風(fēng)險。(4）不恰當(dāng),了解被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計的合理性并擬定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序;（5)不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，涉及零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶;(6)不恰當(dāng)，除非有充足證據(jù)表白應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或注冊會計師認(rèn)為函證很也許無效的情況,否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)相應(yīng)收賬款實行函證；（７)恰當(dāng),見教材Ｐ626倒數(shù)第二段。２3、資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額1０000元本期購進(jìn)原材料２50００元原材料期末余額８000元本期銷售材料3000元直接人工成本1５００0元制造費用1202３元在產(chǎn)品期初余額23００0元在產(chǎn)品期末余額2500０元產(chǎn)成品期初余額4000０元產(chǎn)成品期末余額38000元 該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題:?(1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn),在產(chǎn)品的實際金額為３８00０元； (2）領(lǐng)而未用的原材料計３00０元，未作假退料解決；?(3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2０２3元； ?規(guī)定：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論.答:生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表略

被審計單位名稱:三源股份有限公司編制人：王克日期202３-1－3１

審計項目:生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核人：鄭重日期２023-２-1３?會計期間:202３年12月31日

審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本1８00０元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元,將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元。會計師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？答：會計師事務(wù)所接受客戶的委托后應(yīng)當(dāng)對客戶進(jìn)行基本調(diào)查，特別是客戶管理當(dāng)局和重要股東的聲譽(yù)，重要是這些單位是否正直，誠實,這是評價委托業(yè)務(wù)審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素之一，所以必須審慎選擇客戶。比較教材第四章案例二中的表4-4和表4－5，指出調(diào)整前后被審計單位產(chǎn)品成本的變化以及它對會計報表的影響?答:(參考要點）①調(diào)整前Ｗ型摩托車竣工成本為8664０19.72元，調(diào)整后成本為881９３20.６0元,成本增長了1５5３０１.3３元,若銷售會使利潤下降。②Q型摩托車竣工成本調(diào)整前為4016０17４.０7元,調(diào)整后成本為37５6６935．22元，成本下降了2５93２38.８5元,會使報表中利潤上升。③Z型助力車竣工成本調(diào)整前為１4885876．26元，調(diào)整后為1７981６97.25元,調(diào)整后成本上升了30９５821元，使會計報表中利潤下降。④Ｙ型助力車竣工成本調(diào)整前為37994123．91元,調(diào)整后為347８8７４0．8９元，調(diào)整后成本下降了３206８3.02元，使會計報表中利潤增長。在第六章的案例一中的鈔票盤點里,假設(shè)盤點日的鈔票實存數(shù)為４６0元，其他數(shù)據(jù)不變,推導(dǎo)至１2月３1日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤虧，其因素為出納本人挪用鈔票，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議?答:１2月31日的實存數(shù)鈔票為２８25元(460+1300=17６０;1760＋14５30-１３46５=２８25）。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計調(diào)整,調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——劉民1000貸：鈔票1０0０27．審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定擬定審計目的，根據(jù)審計目的設(shè)計審計程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目的,并列舉了部分實質(zhì)性程序。第一、審計目的A.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄。Ｃ.與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D.采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于對的的會計期間。第二、實質(zhì)性程序(1）將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文獻(xiàn)比較。(2）參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。(3)從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。（4)從驗收單追查至采購明細(xì)賬。（5）將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。（6）檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。(7)追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。規(guī)定：請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題:(1）根據(jù)題中給出的審計目的，指出相應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。(2)針對每一審計目的，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序。答:（１）相關(guān)認(rèn)定：A為交易的發(fā)生認(rèn)定；Ｂ為交易的完整性認(rèn)定；C為交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定；D為交易事項的分類認(rèn)定;E為截止認(rèn)定。(2)相應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定：A相應(yīng)實