第一章 第1節(jié) 貨幣資金

第一章資產(chǎn)1.貨幣資金2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.交易性金融資產(chǎn)4.存貨5.持有至到期投資6.長期股權(quán)投資7.可供出售金融資產(chǎn)8.固定資和投資性房地產(chǎn)9.無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程目錄資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)【正確答案】C【答案解析】盤虧固定資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。【例·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。A.原材料B.融資租入固定資產(chǎn)C.盤虧的固定資產(chǎn)D.尚待加工的半成品

第一節(jié)貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類.貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金（1）職工工資、津貼（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育比賽等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。【解釋】（5）（6）支出不受1000元結(jié)算起點(diǎn)的限制，其他支出受結(jié)算起點(diǎn)1000元的限制。重點(diǎn):（一）庫存現(xiàn)金使用范圍？一、庫存現(xiàn)金

一般企業(yè)

庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。

邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)

庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。庫存現(xiàn)金限額企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。2、庫存現(xiàn)金限額3、現(xiàn)金日常收支管理1234現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間。企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取。因采購地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行庫存現(xiàn)金總分類和明細(xì)分類核算。設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目對(duì)現(xiàn)金收入、支出進(jìn)行核算現(xiàn)金日記賬由出納根據(jù)收款憑證和付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額并與實(shí)際庫存現(xiàn)金額核對(duì)，做到賬實(shí)相符。月度終了，現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬余額核對(duì)，做到賬賬相符?！纠考灼髽I(yè)9月初有庫存現(xiàn)金9000元，本月發(fā)生下列與庫存現(xiàn)金有關(guān)的業(yè)務(wù)：9月1日，某企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款5009月3日，業(yè)務(wù)員李力因出差預(yù)借差旅費(fèi)1600元，出納以現(xiàn)金付訖。借:其他應(yīng)收款——李力1600貸：庫存現(xiàn)金16009月10日，李力出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)1500元，多預(yù)支的100元交還出納。9月15日，購買辦公用品支付現(xiàn)金300元。借:管理費(fèi)用300貸：庫存現(xiàn)金300借:管理費(fèi)用1500庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款——李力16009月25日，收到乙公司交來的合同違約金1000元。借：庫存現(xiàn)金1000

貸：營業(yè)外收入1000現(xiàn)金日記賬期初余額預(yù)借差旅費(fèi)

9000.00其他應(yīng)收款1600提取現(xiàn)金

銀付1500

9500.00現(xiàn)付17900.00銀行存款報(bào)銷差旅費(fèi)現(xiàn)收1其他應(yīng)收款1008000.00現(xiàn)付2購買辦公用品管理費(fèi)用3007700.00現(xiàn)收3違約金收入營業(yè)外收入10008700.00期末余額8700.001、出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；2、清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對(duì)。

實(shí)地盤點(diǎn)法1、不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金。2、不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款。3、現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。內(nèi)容（三）現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人簽名：李紅出納員簽章：王芳20002200200盤盈盤虧備注實(shí)存與賬存對(duì)比實(shí)存金額賬存金額現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：長運(yùn)公司2016年8月31日重點(diǎn):現(xiàn)金期末盤點(diǎn)時(shí)，出現(xiàn)長款、短款，審批前應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？應(yīng)先調(diào)整現(xiàn)金日記賬，使賬、實(shí)相符。通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算重點(diǎn):現(xiàn)金短缺（短款）、溢余（長款）核算科目？【例】賬5000

實(shí)際4500借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

500

貸：庫存現(xiàn)金500有人賠償：應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)摹渌麘?yīng)收款借：其他應(yīng)收款-趙500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500無人賠償：無法查明原因——管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500【例】賬5500

實(shí)際5700借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200有人領(lǐng)：應(yīng)付給有關(guān)人員或單位——其他應(yīng)付款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸：其他應(yīng)付款200

無人領(lǐng)：無法查明原因——營業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入200【例題】（判斷）現(xiàn)金清查中，對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。（）【正確答案】×【答案解析】對(duì)于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！菊_答案】D【答案解析】屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”【例·單選題】企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，已按管理權(quán)限批準(zhǔn)，下列各項(xiàng)中有關(guān)會(huì)計(jì)處理不正確的是（）。A.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”

B.屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”C.屬于應(yīng)支付給其他單位的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款”

D.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”第二節(jié)銀行存款企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。（一）銀行存款的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行庫存現(xiàn)金總分類和明細(xì)分類核算。設(shè)置“銀行存款”科目對(duì)現(xiàn)金收入、支出進(jìn)行核算銀行存款日記賬由出納根據(jù)收款憑證和付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日結(jié)出余額，定期（至少每月一次）與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，做到賬實(shí)相符。月度終了，現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬余額核對(duì)，做到賬賬相符。銀行存款日記賬重點(diǎn):銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，編制此表。（二）銀行存款的核對(duì)銀行存款賬單不符的原因及處理原因處理雙方賬目有記錄或計(jì)算錯(cuò)誤考點(diǎn)：存在未達(dá)賬項(xiàng)雙方各自查找原因并予以更正編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)：指同一業(yè)務(wù)因企業(yè)與銀行雙方取得憑證的時(shí)間差異，造成一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。1.企業(yè)已收，銀行未收；2.企業(yè)已付，銀行未付；3.銀行已收，企業(yè)未收；4.銀行已付，企業(yè)未付。

【例題】甲企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單，余額為67000元，而且該公司銀行存款日記賬余額為59650元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）12月27日，公司購買設(shè)備一臺(tái)，開出轉(zhuǎn)賬支票8200元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)；（2）12月27日，銀行收到外地匯款7900元，已存入公司賬戶，公司尚未收到收款通知；

（3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費(fèi)1200元，公司尚未收到付款通知；

（4）12月29日公司預(yù)收貨款，收到轉(zhuǎn)賬支票5000元，送存銀行，銀行尚未入賬；

（5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應(yīng)付的短期借款利息3600元，公司尚未收到付息通知；

（6）12月30日,發(fā)生銀行存款收入1050元,銀行已入賬公司尚未收到利息清單。

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項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額加：銀行已收，企業(yè)未收款8950加：企業(yè)已收，銀行未收款5000減：銀行已付，企業(yè)未付款4800減：企業(yè)已付，銀行未付款8200企業(yè)銀行存款日記賬余額59650銀行對(duì)賬單余額67000調(diào)節(jié)后的存款余額63800調(diào)節(jié)后的存款余額63800銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2015年12月31日單位：元在實(shí)際工作中一般采用編銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方式20重點(diǎn)：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整后的銀行存款余額是可以動(dòng)用的銀行存款額，此表不可以作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。即：月末調(diào)表，不調(diào)賬。【多選】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D.銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知『答案』AC【例題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）『答案』×【單選】2016年8月31日，甲企業(yè)銀行存款日記賬余額為216萬元，收到銀行對(duì)賬單余額為212.3萬元。經(jīng)逐筆核對(duì)，該企業(yè)存在以下差錯(cuò)及未達(dá)賬項(xiàng)，從銀行提取現(xiàn)金6.9萬元，會(huì)計(jì)人員誤記為9.6萬元；銀行為企業(yè)代付電話費(fèi)6.4萬元，但企業(yè)未接到付款通知，尚未入賬。則調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為（）。A.212.3B.225.1C.205.9D.218.7『答案』A『解析』銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅作為對(duì)賬的依據(jù)，不能調(diào)整銀行存款日記賬。應(yīng)待未達(dá)賬項(xiàng)到達(dá)時(shí)入賬。

『解析』216+（9.6—6.9）—6.4=212.3（萬元）三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)所擁有的除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。外埠存款信用卡存款銀行匯票存款銀行本票存款存出投資款信用證保證金存款其他貨幣資金【解釋】支票通過“銀行存款”核算，不屬于其他貨幣資金。商業(yè)匯票通過“應(yīng)收（付）票據(jù)”核算，不屬于其他貨幣資金。甲企業(yè)（購貨方）收款人（乙銷售方）付款人出票人甲開戶銀行收款人開戶行（代理付款人）①申請(qǐng)簽發(fā)匯票一式四聯(lián)②簽發(fā)匯票交2、3聯(lián)⑧通知多余款收賬第4聯(lián)③發(fā)貨③持銀行匯票和解訖通知交收款單位購貨④送銀行匯票和解訖通知填進(jìn)賬單⑤退回進(jìn)賬回單⑦資金清算⑥

劃撥款項(xiàng)⑦資金清算按實(shí)際結(jié)算金額提前交足票款（一）銀行匯票存款1.根據(jù)申請(qǐng)書第1聯(lián)存根，借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款2.根據(jù)相關(guān)采購憑證，借：材料采購；應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票3.根據(jù)匯票第4聯(lián)，借：銀行存款，貸：其他貨幣資金——銀行匯票銀行匯票由出票銀行簽發(fā)，在其見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人。絕對(duì)記載事項(xiàng)（7項(xiàng)）表明“銀行匯票”的字樣、無條件支付的承諾、確定的金額、收款人名稱、付款人名稱、出票日期、出票人簽章提示付款期限:自出票之日起1個(gè)月內(nèi)。銀行匯票★★★

可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以提取現(xiàn)金。銀行匯票可以轉(zhuǎn)讓，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過票面金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失可以掛失止付。未填明實(shí)際結(jié)算金額和多于金額、實(shí)際結(jié)算金額超過票面金額的，銀行不予受理。實(shí)際結(jié)算金額不得更改，更改實(shí)際結(jié)算金額的銀行匯票無效。持票人向銀行提示付款時(shí)必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。（二）銀行本票存款1.根據(jù)申請(qǐng)書第1聯(lián)存根，借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款2.根據(jù)相關(guān)采購憑證，借：材料采購；應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——銀行本票（見票即付，銀行簽發(fā)，只辦理全額結(jié)算、多余款項(xiàng)可采用支票或庫存現(xiàn)金結(jié)算）

①提示付款期限：自出票日起2個(gè)月②有定額（1000、5000、10000、50000）和不定額兩種③用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付④可以背書轉(zhuǎn)讓

④申請(qǐng)人或收款人為單位的不得簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票銀行本票?銀行本票見票即付，所以申請(qǐng)人申請(qǐng)簽發(fā)本票時(shí)必須先交足票款。?申請(qǐng)人開戶行收到票款后，完成出票行為（注意：出票人）?申請(qǐng)人結(jié)算時(shí)（比如用于支付采購材料的貨款），將本票交付給收款人本票持票人可以轉(zhuǎn)讓所持票據(jù)（背書）?銀行本票的持票人，應(yīng)自出票之日起2個(gè)月內(nèi)提示付款?持票人開戶行收到所提示的本票后，代理付款人付款?銀行之間清算作成票據(jù)交給申請(qǐng)人絕對(duì)記載事項(xiàng)（6項(xiàng)）表明“銀行本票”的字樣、無條件支付的承諾、確定的金額、收款人名稱、出票日期、出票人簽章出票人（付款人）劃撥款項(xiàng)出票人開戶行交付本票一切債權(quán)債務(wù)關(guān)系終結(jié)若持票人未在規(guī)定期限內(nèi)提示付款，出票人的付款責(zé)任并不解除。出票人仍對(duì)出票人享有付款請(qǐng)求權(quán)和追索權(quán)。（票據(jù)時(shí)效：自出票之日起2年）持票人未在規(guī)定期限內(nèi)提示付款，喪失對(duì)出票人以外的前手的追索權(quán)。（三）信用卡存款指企業(yè)為取得信用卡而由基本存款賬戶轉(zhuǎn)入款項(xiàng)，可用于10萬元以下。商品交易及勞務(wù)款項(xiàng)的結(jié)算，不得存取現(xiàn)金，不得將銷售收入款項(xiàng)存入其賬戶。【例】借：其他貨幣資金-信用卡50000貸：銀行存款50000提示：向銀行申領(lǐng)信用卡、交存現(xiàn)金時(shí)，做此項(xiàng)分錄準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天；貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)朋透支余額的10%。（四）信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)，為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。

【例】借：其他貨幣資金-信用證保證金2000000

貸：銀行存款2000000

提示：企業(yè)辦理支付境外采購材料價(jià)款時(shí)，向銀行繳納的保證金。（五）存出投資款

【例】企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，按實(shí)際劃出的金額：借：其他貨幣資金-存出投資款2000000

貸：銀行存款2000000

購買股票、債券、基金時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)1500000貸：其他貨幣資金-存出投資款1500000（六）外埠存款

是指企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購賬戶，該賬戶的存款不計(jì)利息，只付不收