第四章 稅收及稅收制度

第四章稅收及稅收制度[學習目標]

通過本章的學習，了解稅收制度的概念及模式，了解稅收制度的意義及原則；掌握稅收的概念、特征及主要分類；掌握稅收制度的構成要素。第一節(jié)稅收的概念、特征及其分類一、稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能和任務，憑借政治權力，按照法定標準，向單位和個人無償?shù)卣魇諏嵨锘蜇泿?，以取得財政收入的一種方式。二、稅收的特征1.強制性：是指國家憑借政治權力，以法律形式確定了政府作為征稅人和社會成員作為納稅人之間的權利和義務關系。2.無償性：是指國家征稅以后，其收入就成為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不給納稅人支付任何報酬。無償性是稅收“三性”的核心。3.固定性：是指國家通過法律形式，預先規(guī)定實施征稅的標準，以便征納雙方共同遵守。稅收的形式特征，通常被稱為稅收的“三性”，是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的主要標志。三、我國稅收的分類1.按課稅對象分類（通常被認為是稅收的最重要、最基本的分類）（1）流轉稅類：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等（2）所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅（3）資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（4）財產(chǎn)和行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等2.按稅收管理與使用權限分類（1）中央稅（2）地方稅（3）中央和地方共享稅3.按稅收負擔能否轉嫁分類（1）直接稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅（2）間接稅：增值稅、營業(yè)稅、消費稅等4.按課稅對象的計量標準分類（1）從價稅（2）從量稅（3）從價從量復合稅第二節(jié)稅收制度一、稅收制度的概念及模式1.稅收制度的概念稅收制度是國家為取得財政收入而制定的調(diào)整國家與納稅人在征稅與納稅方面權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。2.稅收制度的模式（1）單一稅制（2）復合稅制世界各國普遍實行的都是復合稅制，我國現(xiàn)行稅制是以流轉稅、所得稅為主體，以其他稅類為輔助和補充的復合稅制。二、稅收制度的意義1.稅收制度是處理稅收分配關系的載體2.稅收制度是實現(xiàn)稅收作用的載體3.稅收制度是實現(xiàn)征納稅款的依據(jù)三、稅收制度的原則1.財政原則2.公平原則3.效率原則4.法治原則5.簡便原則四、稅收制度的構成要素1.納稅人納稅人是“納稅義務人”的簡稱，是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，是繳納稅款的主體。納稅人與負稅人有時候一致，有時候不一致，這里有個稅負轉嫁的問題。直接稅（企業(yè)所得稅和個人所得稅）的納稅人和負稅人是一致的，間接稅則不一致。

代扣代繳義務人和代收代繳義務人與納稅人共同構成納稅主體。

2.課稅對象：亦稱課稅客體或征稅對象，指稅法規(guī)定的課稅的目的物，主要解決對什么征稅的問題。是一個稅種區(qū)別另一稅種的主要標志。是納稅的客體。不同稅種的名稱和性質(zhì)是由不同的課稅對象所決定的。

與征稅對象相關的概念有稅源、稅目和計稅依據(jù)。3.稅目：是指課稅對象的具體項目4.稅率：是指應納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應納稅額的尺度，是對課稅對象規(guī)定的征收比率或征收額度，反映了征稅的深度。稅率的高低直接關系到國家財政收入的多少和納稅人的負擔能力，是稅收制度的核心要素和中心環(huán)節(jié)。主要解決“征收多少稅的問題”。

我國現(xiàn)行稅率的基本形式有比例稅率、累進稅率、定額稅率。比例稅率可分為單一比例稅率和差別比例稅率；差別比例稅率又可分為行業(yè)差別比例稅率、產(chǎn)品差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度差別比例稅率等。我國現(xiàn)行稅制中主要有超額累進稅率和超率累進稅率。在具體運用上，定額稅率可進一步分為地區(qū)差別稅額、幅度稅額和分類分級稅額等。5.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉過程中，應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。它的確定主要是為了解決在什么環(huán)節(jié)課稅和課幾道稅的問題。商品從生產(chǎn)領域到消費領域，一般要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)；進口商品一般要經(jīng)過報關進口、商業(yè)批發(fā)和零售等環(huán)節(jié)。依據(jù)納稅環(huán)節(jié)的多少，稅收制度可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制三種類型。

6.納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。納稅期限包括多長時間納一次稅和在什么時間納稅。它是稅收的強制性和固定性在時間上的體現(xiàn)。納稅期限可分為按次、按期和按年計征、分期預繳三種。如印花稅實行按次征收；增值稅以1日、3日、5日、10日、15日和1個月為納稅期限；企業(yè)所得稅實行按年計征、分季預繳。

7.納稅地點納稅地點是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關繳納稅款的場所。納稅地點一般為納稅人的所在地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產(chǎn)所在地、報關地。

8.減稅、免稅、加成和附加

減免是減稅和免稅的統(tǒng)稱，是國家對某些特定的納稅人或征稅對象給予的一種優(yōu)惠、照顧措施。其中，減稅是減征部分稅款，免稅則是免去全部稅款。減免的結果是減輕或免去納稅人的稅收負擔附加是“地方附加”的簡稱，是指地方政府在正稅之外另行加征的一部分稅款。加成是“加成征稅”的簡稱，是指按法定稅率計算的稅額加征若干成。一成為10%。二成為20%。無論是附加還是加成，都將加重納稅人的負擔。9.起征點和免征額（見小資料4-15）起征點是指課稅對象所達到的應當納稅的數(shù)額界限。免征額是指準予從課稅對象中扣除的免予征稅的數(shù)額起征點和免征額既有相同點，又有不同點，關鍵在于課稅對象數(shù)額是否超過起征點和免征額。例：某納稅人某月取得收入6000元，某稅種稅率為10%，試計算起征點和免征額分別為5000元時的應納稅額。（1）應納稅額=6000×10%=600（元）；（2）應納稅額=（6000－5000）

×10%=100（元）。10.違法責任違法責任是指納稅人因違反稅法所應承擔的法律責任。它是稅收強制性特征的體現(xiàn)。

納稅人主要違反稅法行為

偷稅。偷稅是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段，不繳或少繳稅款的行為?？苟??？苟愂侵讣{稅人以暴力、威脅等方法，拒絕履行納稅義務的行為。欠稅。欠稅是指納稅人超過規(guī)定的納稅期限，少繳或未繳稅款的行為。騙稅。騙稅是指納稅人通過假報出口等手段，騙取出口退稅的行為。納稅人違反稅法行為的法律責任：經(jīng)濟處罰（補繳稅款，加收滯納金）行政處罰（罰款、稅收保全措施及強制執(zhí)行措施、沒收非法所得）刑事處罰（對情節(jié)嚴重構成犯罪的，由司法機關追究刑事責任）復習思考題1.什么是稅收？稅收的形式特征是什么？2.稅收按課稅對象可以分為幾類？3.什么是稅收制度？建立稅收制度的意義是什么？原則有哪些？4.稅收制度的構成要素有哪些？其中最基本的要素是什么？附：稅收的分類——按課稅對象性質(zhì)的不同

（1）流轉稅

流轉稅是以流轉額為課稅對象的一類稅。流轉稅是我國稅制結構中的主體稅類，目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等稅種。其特點表現(xiàn)為：以商品交換為前提，課征面廣泛；以商品流轉額和非商品流轉額為計稅依據(jù)；普遍實行比例稅率，個別實行定額稅率；計算稅額簡便，減輕稅務負擔。（2）所得稅

所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。所得稅也是我國稅制結構中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅和農(nóng)業(yè)稅等稅種。其主要特點表現(xiàn)為：屬于直接稅，不易進行稅負轉嫁；一般不存在重復征稅，稅負較公平；稅源普遍，稅負有彈性；計稅方法復雜，征管難度較大；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有較強的反映監(jiān)督作用。（3）財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅的主要特點是：征稅范圍難以普及到全部財產(chǎn)；稅負一般難以轉嫁；不是主要稅類。

（4）行為稅

行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。行為稅的主要特點是：課稅對象單一；稅源分散；稅種靈活。（5）資源稅

資源稅是指對開發(fā)和利用國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。資源稅的主要功能是：調(diào)節(jié)級差收入，促使企業(yè)平等競爭；促進自然資源的合理開發(fā)和有效利用，杜絕和限制自然資源嚴重浪費的現(xiàn)象。2.以計稅依據(jù)為標準

（1）從量稅

（2）從價稅

（1）從量稅

從量稅是指以課稅對象實物的計量單位（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。從量稅實行定額稅率，不受征稅對象價格變動的影響，稅負水平較為固定；計算簡便。（2）從價稅

從價稅是指以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關稅和各種所得稅等稅種。從價稅實行比例稅率和累進稅率，直接受價格變動影響，稅收負擔比較合理，有利于體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，多數(shù)稅種為從價稅。

3.以稅收與價格的關系為標準

（1）價內(nèi)稅（2）價外稅（1）價內(nèi)稅

價內(nèi)稅是指稅款在應稅商品價格內(nèi)，作為商品價格一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的消費稅、營業(yè)稅等稅種。價內(nèi)稅的優(yōu)點是：稅金包含在商品價格內(nèi)，容易為人們所接受；稅金隨商品價格的實現(xiàn)而實現(xiàn)，有利于及時組織財政收入；稅額隨商品價格的提高而提高，使收入有一定的彈性；計稅簡便，征收費用低。（2）價外稅

價外稅是指稅款不在商品價格之內(nèi)，不作為商品價格的一個組成部分的一類稅。如我國現(xiàn)行的增值稅和關稅（目前商品的價稅合一并不能否認增值稅的價外稅性質(zhì)）。價外稅的優(yōu)點是：稅價分離，稅負透明；稅額不受價格變動的限制，收入較穩(wěn)定。

4.以稅收負擔能否轉嫁為標準（1）直接稅（2）間接稅

這種分類對于研究稅收歸屬、稅法實效等問題具有重要意義。

（1）直接稅

直接稅是指納稅人本身承擔稅負，不發(fā)生稅負轉嫁關系的一類稅。如所得稅和財產(chǎn)稅等。

（2）間接稅

間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可將稅負轉嫁與他人的一類稅。如流轉稅和資源稅等。稅負轉嫁，是指納稅人交納稅款以后，通過一定的方式將稅收負擔轉移給他人，即稅款的法定納稅人不是稅款的最終負擔者。稅負轉嫁的方式有前轉、后轉和消轉。原材料—生產(chǎn)—批發(fā)—零售—消費5.以稅收的管理權限為標準

（1）中央稅（2）地方稅

（3）中央與地方共享稅

這種分類方法是實行分稅制財政體制的基礎。

（1）中央稅

中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，也稱“國稅”。如我國現(xiàn)行的關稅和消費稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。

（2）地方稅

地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，簡稱“地稅”。如我國現(xiàn)行的屠宰稅和筵席稅等（嚴格來講，我國的地方稅目前只有屠宰稅和筵席稅）。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟利益關系密切。（3）中央與地方共享稅

中央與地方共享稅是指稅收的管理權和使用權屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，簡稱“共享稅”。如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。