企業(yè)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告

企業(yè)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告對(duì)納稅人實(shí)行分類治理、對(duì)大型企業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收效勞，是我國稅收征管改革的重要內(nèi)容之一。我國目前對(duì)大企業(yè)的定位，還沒有確立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，一般都以銷售或營業(yè)額、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。但真正意義上的大企業(yè)，還必需具有現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念和治理制度，并具備以下特點(diǎn)：跨地區(qū)、跨國界、跨行業(yè)(絕大多數(shù))經(jīng)營，實(shí)行集團(tuán)化、連鎖式的經(jīng)營運(yùn)作方式，各項(xiàng)內(nèi)部治理和核算均實(shí)行電算化，生產(chǎn)基地分布廣泛，而治理、技術(shù)開發(fā)、勞務(wù)效勞則由總機(jī)構(gòu)集中進(jìn)展。我國目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國內(nèi)大型、特大型集團(tuán)性企業(yè)。從稅務(wù)治理的角度講，必需設(shè)立特地的稅務(wù)治理機(jī)構(gòu)，對(duì)其實(shí)施集約化、統(tǒng)一的治理和供應(yīng)共性化的效勞，這樣，可以消退在稅收屬地治理體制下，由于不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門和不同人員，在稅收治理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和沖突，因此，成立特地的大企業(yè)稅務(wù)治理機(jī)構(gòu)，為針對(duì)大企業(yè)實(shí)施的專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)制造了可能的條件。從必要性來講，稅務(wù)審計(jì)是興旺國家長期以來普遍采納的稅收治理手段，如英國國內(nèi)收入局早在七十年月就設(shè)立了大企業(yè)治理處，并按不同行業(yè)成立審計(jì)小組;美國早在五十年月就建立了駐廠員制度，駐廠員人數(shù)依據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同來配備，專司稅務(wù)審計(jì);加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局與大企業(yè)簽訂審計(jì)議定書，規(guī)定審計(jì)的時(shí)間、內(nèi)容、程序及對(duì)各項(xiàng)問題的處理意見。因此，稅務(wù)審計(jì)是跨國公司早已習(xí)慣和普遍承受的一種稅收治理方式。再從技術(shù)的角度看，稅務(wù)審計(jì)借鑒了現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)審計(jì)的根本程序、步驟和技術(shù)方法，所提醒的問題具有全面性、充分性和代表性等特點(diǎn)，訂正了人為的主觀推斷和隨便性造成的偏差。我國在九十年月末引進(jìn)稅務(wù)審計(jì)，將其作為對(duì)企業(yè)納稅狀況進(jìn)展深層次審核的工具，通過預(yù)審計(jì)、在審計(jì)完畢階段向企業(yè)出具治理建議書、對(duì)企業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式，所發(fā)揮的預(yù)警性、效勞性和治理性作用日益顯著。

二、根據(jù)規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)展審計(jì)時(shí)應(yīng)留意的幾個(gè)問題

(一)增加對(duì)企業(yè)的效勞意識(shí)。

改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增加納稅人熟悉和遵從稅法的力量，是稅收效勞于經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于審計(jì)是基于規(guī)律推理來推斷的，在審計(jì)過程中假如發(fā)覺納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門進(jìn)展處理，但假如在預(yù)審計(jì)階段發(fā)覺納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以賜予提示或提出改良意見。在對(duì)納稅人供應(yīng)共性化效勞方面，由于稅企雙方信息不對(duì)稱，在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和詳細(xì)執(zhí)行過程中，所站的角度和把握的深度不同，必定會(huì)產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段通過面對(duì)面的溝通方式來解決。在審計(jì)終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營治理的“治理建議書”，“治理建議書”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部掌握制度、對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的差異的調(diào)整、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的問題。對(duì)大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時(shí)間內(nèi)全面審計(jì)一次，對(duì)審計(jì)發(fā)覺的各種問題，稅務(wù)審計(jì)部門應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門共同解決或處理，盡可能避開多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境。

(二)正確處理稅務(wù)審計(jì)與所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估、情報(bào)交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常治理的關(guān)系。

所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的狀況下，對(duì)其登記和報(bào)送的資料進(jìn)展審核和發(fā)覺疑點(diǎn)的過程。這種審核或評(píng)估的過程其性質(zhì)類似于稅務(wù)審計(jì)的案頭預(yù)備階段。情報(bào)交還，是在稅務(wù)審計(jì)發(fā)覺企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時(shí)，通過我國稅務(wù)治理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國稅務(wù)治理當(dāng)局發(fā)出專項(xiàng)稅收情報(bào)懇求，要求其幫忙查核的過程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計(jì)發(fā)覺企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并根據(jù)非獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)展往來時(shí)，將疑點(diǎn)或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再根據(jù)規(guī)定的程序和步驟進(jìn)展調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)發(fā)覺企業(yè)存在偷逃騙稅行為時(shí)，要移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)審計(jì)部門也可依據(jù)片管員的要求，在對(duì)某企業(yè)進(jìn)展審核評(píng)稅或納稅評(píng)估的前提下，實(shí)施全面審計(jì)，也可由審計(jì)部門單獨(dú)就某項(xiàng)問題實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。通過上述分析，不難看出，稅務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種治理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)或確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)當(dāng)通過稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段來進(jìn)展。

(三)推行行業(yè)審計(jì)，建立行業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。

在每一個(gè)行業(yè)選擇具有代表性的幾戶企業(yè)(最好分不同經(jīng)濟(jì)類別)進(jìn)展稅務(wù)審計(jì)，將收集到的.被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，與所得稅匯繳指標(biāo)信息、統(tǒng)計(jì)部門公布的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)政部門公布的企業(yè)財(cái)務(wù)決算信息等指標(biāo)信息、全國稅收資料調(diào)查信息，進(jìn)展整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息庫。通過對(duì)信息庫中篩選出的具有代表性的指標(biāo)，可以用來監(jiān)視大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是否正常，假如發(fā)覺有特別，可先對(duì)企業(yè)進(jìn)展審核評(píng)稅或納稅評(píng)估，如有必要，再帶現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)展稅務(wù)審計(jì)。

(四)實(shí)施稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，正確猜測(cè)和監(jiān)控大企業(yè)稅源變化。

稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種：第一種是，由于審計(jì)人員不行能發(fā)覺被審計(jì)單位披露的全部涉稅錯(cuò)誤信息，從而得出了錯(cuò)誤的意見而存在的審計(jì)掌握類風(fēng)險(xiǎn);其次種是在對(duì)大企業(yè)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和審計(jì)人員的素養(yǎng)等方面存在的種種缺陷，不行能全部或正確地披露大企業(yè)的涉稅信息而存在的審計(jì)缺乏風(fēng)險(xiǎn);第三種是被審計(jì)單位由于在行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營理念、內(nèi)部掌握、技術(shù)、投資和員工素養(yǎng)等方面存在的潛在缺陷所形成的固有風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，首先要運(yùn)用稅務(wù)審計(jì)的根本技術(shù)，即“企業(yè)會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部掌握評(píng)價(jià)”、“分析性復(fù)核”、“審計(jì)