基礎(chǔ)會(huì)計(jì)(第六章-1)

第六章期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬

知識(shí)回顧：上節(jié)課主要學(xué)習(xí)總賬和明細(xì)賬的平行登記方法；以及錯(cuò)賬的更正方法。本節(jié)重難點(diǎn)：

1.理解權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實(shí)現(xiàn)制的內(nèi)涵。2.掌握期末賬項(xiàng)調(diào)整的方法3.對(duì)賬、結(jié)賬的具體方法。第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整企業(yè)期末需要進(jìn)行調(diào)整的賬項(xiàng)一般有以下內(nèi)容：第一，應(yīng)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整；包括應(yīng)計(jì)費(fèi)用和應(yīng)計(jì)收入。第二，遞延賬項(xiàng)的調(diào)整；包括預(yù)付費(fèi)用和預(yù)收收入。第三，其他賬項(xiàng)的調(diào)整。主要包括折舊和壞賬的確認(rèn)。、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制：是指在會(huì)計(jì)核算中，按照收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，記入利潤表；【例】企業(yè)9月份銷售汽車5臺(tái)，售價(jià)共計(jì)100萬元。購貨單位承諾10月份付款。問：這里的100萬元作為9月份收入還是應(yīng)該作為10月份收入呢？（同樣，如果是企業(yè)以同樣的方式購入原材料呢？）凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！纠科髽I(yè)預(yù)收某公司貨款100萬元，已經(jīng)存入銀行。收付實(shí)現(xiàn)制：是與權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。1、凡本期內(nèi)收到的收入和支付的費(fèi)用，無論其是否歸屬于本期，均作為本期收入和費(fèi)用處理；2、凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使歸屬于本期，亦不作為本期收支處理。例:某企業(yè)11月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);1.銷售產(chǎn)品50000元,貨款存入銀行;2.銷售產(chǎn)品10000元,貨款尚未收到;3.預(yù)付下年度1—6月份保險(xiǎn)費(fèi)12000元;4.本月應(yīng)計(jì)提短期借款利息3200元;5.收回上月銷貨款15000元;6.預(yù)收銷貨款20000元.根據(jù)上述資料,分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算該企業(yè)本月收入和費(fèi)用,并在下表中有關(guān)項(xiàng)目中填列.序號(hào)權(quán)責(zé)發(fā)生收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用123456合計(jì)50000500001000012000320015000200006000032008500012000練習(xí):某公司2002年12月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:1.支付上月份的水電費(fèi)5600元.2.收到上月銷售產(chǎn)品的貨款6500元3.預(yù)付明年一季度的房屋租金1800元.4.支付本季度借款利息3300元.預(yù)收銷貨款80000元.銷售產(chǎn)品一批,售價(jià)

56000元,已收回貨款

36000元,其余尚未收回

7.本月份分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

2000元.8.計(jì)算本月份應(yīng)付職工工資12000元.分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算本月收入,費(fèi)用和利潤.序號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用12345678合計(jì)利潤額5600650018003300110080000360005600020001200012250010700560001510011180040900二、賬項(xiàng)調(diào)整的類型及會(huì)計(jì)處理：（一）應(yīng)計(jì)收入：本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未實(shí)際收到款項(xiàng)的收入。包括：租金收入和利息收入等。一般采用“其他應(yīng)收款”賬戶核算?！捌渌麘?yīng)收款”核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收賠款、租金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。借方其他應(yīng)收款貸方

企業(yè)發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項(xiàng)已收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)期末余額：應(yīng)收而尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)

1、收入實(shí)現(xiàn)未收到款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入或財(cái)務(wù)費(fèi)用2、收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款例6-1：甲公司20X8年7月、8月分別估計(jì)銀行存款當(dāng)月利息收入為8000元，9月22日接到銀行通知，本季度存款利息25000元，已經(jīng)轉(zhuǎn)入公司銀行存款賬戶。（1）7月末將估計(jì)的當(dāng)月銀行存款利息確認(rèn)為本期收入入賬：借：其他應(yīng)收款8000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000（2）8月末將估計(jì)的當(dāng)月銀行存款利息確認(rèn)為本期收入入賬：借：其他應(yīng)收款8000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用80003）9月末將實(shí)際收到的本季度銀行存款利息登記入賬：借：銀行存款25000貸：其他應(yīng)收款16000財(cái)務(wù)費(fèi)用9000（二）預(yù)收收入：指本期已經(jīng)收款入賬，但由于尚未提供商品或勞務(wù)而沒有實(shí)現(xiàn)的收入。包括：預(yù)收貨款定金，預(yù)收租金收入等。預(yù)收銷貨款在“預(yù)收賬款”賬戶核算其他預(yù)收款在“其他應(yīng)付款”賬戶核算1、預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（其他應(yīng)付款）2、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款（其他應(yīng)付款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（三）應(yīng)計(jì)費(fèi)用：指在本期企業(yè)已經(jīng)受益，尚未支付款項(xiàng)的費(fèi)用。包括：應(yīng)計(jì)借款利息、應(yīng)付房屋租金，水電費(fèi)和設(shè)備修理費(fèi)等。這些費(fèi)用應(yīng)該歸屬本期負(fù)擔(dān)，所以應(yīng)在期末予以調(diào)整入賬。

（一）預(yù)付費(fèi)用：

指本期或前期已經(jīng)支付款項(xiàng)，但因?qū)儆诤罄m(xù)會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。包括：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、租金、報(bào)刊雜志費(fèi)等。

1、支付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款2、攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款五、其他賬項(xiàng)的調(diào)整

（一）固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1、固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)的折舊。

借方累計(jì)折舊貸方出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的折舊額

按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊增加數(shù)額期末余額：全部固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額是用來核算企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)的折舊及固定資產(chǎn)折舊的累計(jì)數(shù)額借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊例按規(guī)定固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提應(yīng)由行政管理部門負(fù)擔(dān)的本月折舊費(fèi)用9200元。借：管理費(fèi)用9200貸：累計(jì)折舊9200

2、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指由于技術(shù)陳舊、損壞、市價(jià)持續(xù)下跌、長期閑置或其他原因?qū)е缕淇墒栈氐慕痤~低于賬面價(jià)值的差額。發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）壞賬損失的確認(rèn)1、壞賬是指企業(yè)不能收回的賬款，企業(yè)因此而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬的會(huì)計(jì)處理提取時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備例：6-7課堂小結(jié)：

本次課主要要求大家理解權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實(shí)現(xiàn)制的內(nèi)涵；掌握期末賬項(xiàng)調(diào)整的方法以及對(duì)賬、結(jié)賬的具體方法課外練習(xí)：見課后作業(yè)復(fù)習(xí)：例1海達(dá)公司收到國家投資400000元，款項(xiàng)存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款400000貸：實(shí)收資本400000例2海達(dá)公司收到某公司投入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原始成本85000元，已提折舊25000元，評(píng)估作價(jià)（公允價(jià)）70000元。借：固定資產(chǎn)70000貸：實(shí)收資本70000例3海達(dá)公司于2月1日向銀行借款150000元，期限3個(gè)月，年利率5．2％，款項(xiàng)存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款150000貸：短期借款150000例42月末，海達(dá)公司預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息(150000×1／12×5．2％)650元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用650貸：預(yù)提費(fèi)用(應(yīng)付利息）650(三月和四月末亦作同樣分錄)例54月30日，海達(dá)公司以銀行存款歸還全部借款和利息151950元。⑴償付利息：借：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）1300財(cái)務(wù)費(fèi)用650貸：銀行存款1950因?yàn)榍?個(gè)月已經(jīng)預(yù)提兩個(gè)月利息：⑵歸還本金：借：短期借款150000貸：銀行存款150000會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款150000預(yù)提費(fèi)用1950貸：銀行存款151950也可以先預(yù)提本月利息，然后綜合核算，預(yù)提利息的會(huì)計(jì)分錄同前：例6海達(dá)公司購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款26000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)等400元。借：固定資產(chǎn)26400貸：銀行存款26000庫存現(xiàn)金400例7海達(dá)公司購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款35000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。因?yàn)樾枰惭b應(yīng)使用“在建工程”賬戶。1、設(shè)備安裝

借：在建工程35500貸：銀行存款355002、設(shè)備安裝完工交付使用借：固定資產(chǎn)35500貸：在建工程35500例8海達(dá)公司購入A、B、C三種材料，貨款共計(jì)42000元。其中：A材料20噸單價(jià)800元金額16000元B材料40噸單價(jià)500元金額20000元C材料10噸單價(jià)600元金額6000元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7140元,全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：材料采購—A材料16000—B材料20000—C材料6000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7140貸：銀行存款49140例9海達(dá)公司從長安廠購入D材料5噸，單價(jià)1500元，貨款7500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1275元，長安廠代墊運(yùn)費(fèi)200元。款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購——D材料7700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1275貸：應(yīng)付賬款——長安廠8975例10⑴海達(dá)公司以銀行存款預(yù)付紅星廠購貨款20000元。借：預(yù)付賬款——紅星廠20000貸：銀行存款20000⑵海達(dá)公司收到紅星廠發(fā)來的E材料，貨款15000元，增值稅2550元，已驗(yàn)收入庫。借：材料采購—E材料15000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550貸：預(yù)付賬款—紅星廠17550例11海達(dá)公司以銀行存款支付A、B、C三種材料的運(yùn)雜費(fèi)1050元，按材料重量比例分?jǐn)?。材料采購費(fèi)用分配率=1050÷（20+40+10）=15（元/噸）A材料應(yīng)分?jǐn)偛少徺M(fèi)用=20×15=300(元)B材料應(yīng)分?jǐn)偛少徺M(fèi)用=40×15=600(元)C材料應(yīng)分?jǐn)偛少徺M(fèi)用=10×15=150(元)借：材料采購——A材料300——B材料600——C材料150貸：銀行存款1050例12⑴月末將已驗(yàn)收入庫的A、B、C、D四種材料按其采購實(shí)際成本50750元轉(zhuǎn)賬。⑵月末將E材料的實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)。材料采購成本計(jì)算表單位：元

材料品種重量買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)采購總成本單位成本A材料201600030016300815B材料402000060020600515C材料1060001506150615D材料5075002007700154合計(jì)-49500125050750-借：原材料——A材料16300——B材料20600——C材料6150——D材料7700貸：材料采購——A材料16300——B材料20600——C材料6150——D材料7700借：原材料——E材料15000貸：材料采購——E材料15000例13材料倉庫發(fā)出各種材料54600元，其中用于A產(chǎn)品30400元、B產(chǎn)品19200元、車間5000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30400——B產(chǎn)品19200制造費(fèi)用5000貸：原材料54600例14計(jì)算本月應(yīng)付職工工資22500元。其中生產(chǎn)工人工資20000元（按生產(chǎn)工時(shí)分配，其中A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)1400小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)），車間管理入員工資2500元。工資分配率＝20000/（1400+600）＝10（元/小時(shí)）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品14000——B產(chǎn)品6000制造費(fèi)用2500貸：應(yīng)付職工薪酬——工資22500A產(chǎn)品應(yīng)分配工資＝1400×10＝14000元B產(chǎn)品應(yīng)分配工資＝600×10＝6000元例15按職工工資總額14％計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1960——B產(chǎn)品840制造費(fèi)用350貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)3150例16海達(dá)公司開出現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金22500元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金22500貸：銀行存款22500例17以現(xiàn)金22500元支付職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬—工資22500貸：庫存現(xiàn)金22500例18按規(guī)定固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提本月車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)5050元。借：制造費(fèi)用5050貸：累計(jì)折舊5050例19以銀行存款支付車間辦公費(fèi)用310元。借：制造費(fèi)用310貸：銀行存款310例20以銀行存款12000元，預(yù)付車間下半年房租租金。借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000例21月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的房租2000元。借：制造費(fèi)用2000貸：待攤費(fèi)用2000例22期末預(yù)提車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)500元。借：制造費(fèi)用500貸：預(yù)提費(fèi)用500例23將本月發(fā)生的制造費(fèi)用15710元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。(按生產(chǎn)工人工資分配)制造費(fèi)用分配率=15710/（14000+6000）=0.7855借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品10997——B產(chǎn)品4713貸：制造費(fèi)用15710A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=0．7855×14000=10997(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=0．7855×6000=4713(元)例24海達(dá)公司本月A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品200件已全部完工，并驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)。A產(chǎn)品100件和B產(chǎn)品200件于本月底全部完工入庫，編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表。項(xiàng)目

A產(chǎn)品

B產(chǎn)品

總成本

（100件）

單位成本

總成本

（200件）

單位成本

直接材料30400304

19200

96直接人工15960159.60

6840

34.2制造費(fèi)用10997109.97

4713

23.565產(chǎn)品生產(chǎn)成本57357573.57

30753153.765借：庫存商品——A產(chǎn)品57357——B產(chǎn)品30753貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品57357——B產(chǎn)品30753例25⑴海達(dá)公司出售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)1842元，貨款184200元，增值稅31314元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款215514貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品184200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）31314例25⑵結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品100臺(tái)的生產(chǎn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本57357貸：庫存商品57357例26海達(dá)出售材料—批，價(jià)值7000元，增值稅1190元，款已收到存入銀行。借：銀行存款8190貸：其他業(yè)務(wù)收入7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）1190例27結(jié)轉(zhuǎn)出售材料實(shí)際成本6000元。借：其他業(yè)務(wù)成本6000貸：原材料6000例28用銀行存款支付廣告費(fèi)10000元。借：銷售費(fèi)用10000貸：銀行存款10000例29以銀行存款支付罰款900元。借：營業(yè)外支出900貸：銀行存款900例30以銀行存款支付行政管理部門辦公、水電、郵電等費(fèi)用4000元。借：管理費(fèi)用4000貸：銀行存款4000例31攤銷本月應(yīng)由行政管理部門負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志費(fèi)600元。借：管理費(fèi)用600貸：其他應(yīng)收款600例32以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1200元。借：管理費(fèi)用1200貸：庫存現(xiàn)金1200例33按規(guī)定固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提應(yīng)由行政管理部門負(fù)擔(dān)的本月折舊費(fèi)用9200元。借：管理費(fèi)用9200貸：累計(jì)折舊9200