國有商業(yè)銀行納稅籌劃的思考 4000字

國有商業(yè)銀行納稅籌劃的思考4000字簡介：本文從國有商業(yè)銀行進行納稅籌劃的必要性、納稅籌劃的重點和辦法、稅收政策支持三個方面進行了論述，冀望能給國有銀行實務以指導和借鑒。

2022年12月11日，我國對外資銀行金融機構(gòu)實行國民待遇，國內(nèi)銀行與外資行在業(yè)務范圍、監(jiān)管、客戶等方面開始在一個平臺展開競爭。納稅籌劃、合理避稅是外資銀行常用的成熟的經(jīng)營伎倆，國有商業(yè)銀行要在競爭中取得優(yōu)勢，必須重視和運用納稅籌劃伎倆，以實現(xiàn)經(jīng)營目標。

一、國有商業(yè)銀行需要進行納稅籌劃

〔一〕合理的納稅籌劃是銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標的伎倆之一

實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，為股東發(fā)明最大的價值是國有商業(yè)銀行的終極經(jīng)營目標。目前，稅收本錢在構(gòu)成銀行本錢支出中占有很大的比重。按照OECD多數(shù)國家的做法以及美國研究中國經(jīng)濟的馳名專家尼古拉斯?R?拉迪的計算辦法［〔營業(yè)稅＋所得稅〕／利潤水平〕］來分析我國銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重可知，目前我國銀行企業(yè)的總體稅負〔營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅〕在65％－75％之間。據(jù)測算，銀行營業(yè)稅率每降低1％，將使銀行凈利潤提升1.5％左右。過高的稅負既不利于資金的融通，又直接減少了銀行的經(jīng)營所得，導致銀行企業(yè)所得稅和稅后利潤相應下降，特別不利于銀行的資本積累和長期、穩(wěn)健開展，也削弱了銀行的競爭力。

納稅籌劃〔Tax

Planning〕是現(xiàn)代國內(nèi)外企業(yè)經(jīng)營中必須考慮的問題，是以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)開展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的根底上，通過對投資、財務和其他經(jīng)營活動的精心安頓，到達合法地降低稅收本錢的經(jīng)濟行為。稅收籌劃的四大特征為：

1.合法性

納稅籌劃必須以依法合規(guī)作為前提，這是合理避稅和偷漏稅款的本質(zhì)區(qū)別。納稅籌劃的合法性有著積極的意義，一是能夠最大限度地用好、用足稅收政策，如充沛利用各種稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用能夠發(fā)揮到極致；二是能夠幫忙發(fā)現(xiàn)稅收政策中的漏洞，完善稅制。在全球經(jīng)濟一體化和知識經(jīng)濟時代，金融創(chuàng)新很快，金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新總是超越稅收制度的創(chuàng)新，這也是銀行納稅籌劃應重點考慮的策略和辦法。通過金融工具的創(chuàng)新可以帶來稅制的創(chuàng)新和完善。

2.目的性

納稅籌劃的目的性很明確，即通過各種投資、財務或其他經(jīng)營活動的安頓，到達降低稅負或者滯延納稅時間的目的。

3.綜合性

首先，納稅籌劃不是一個簡單的財務安頓，其表現(xiàn)得更多的是對投資和具體經(jīng)營活動的綜合安頓，這種綜合安頓的結(jié)果會導致企業(yè)的稅負到達較低的水平；其次，要考慮整體稅負和資本收益最大化，要統(tǒng)籌考慮各個稅種〔包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅、資源稅等〕和各項經(jīng)營活動的影響，從中尋求最優(yōu)計劃。

〔二〕納稅籌劃實現(xiàn)與外資銀行平等競爭的必須選擇

2022年12月11日，外資銀行金融機構(gòu)實行國民待遇，國內(nèi)銀行與外資銀行在業(yè)務范圍、監(jiān)管、客戶等方面開始在一個平臺上發(fā)展競爭。由于各國稅制存在差別、外資銀行獨特的經(jīng)營方式和自身在產(chǎn)品、管理方面的優(yōu)勢，國外銀行對避稅伎倆的研究和運用有很成熟的經(jīng)驗。作為現(xiàn)代經(jīng)濟核心的的金融業(yè)，國有銀行面對的是很強的競爭對手。必須在稅收政策方面進行適度調(diào)整，正確、合法地運用各種政策節(jié)稅，才能在這場競爭中保持有利的地位。

1.關(guān)于營業(yè)稅的問題

從國外情況來看，銀行業(yè)務一般納入增值稅的征收范圍，多數(shù)國家如歐盟各國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國等對銀行信貸等主要業(yè)務免征增值稅；對于出口業(yè)務或與商品、勞務出口有關(guān)的金融業(yè)務，一般實行零稅率，以激勵出口。實行征收營業(yè)稅的國家，商業(yè)銀行的營業(yè)稅一般不超過2％，甚至有的國家不征收銀行營業(yè)稅。而我國的稅率偏高，導致中資銀行所得稅名義稅負過重。在國內(nèi)設(shè)立的外資銀行通常利用轉(zhuǎn)貸款業(yè)務來躲避營業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸業(yè)務是將在境內(nèi)吸收的外幣存款及自有資本金存入境外總行或關(guān)聯(lián)行，境外總行或關(guān)聯(lián)行按其內(nèi)部約定的拆借利率支付利息。當需要向境內(nèi)企業(yè)貸款時，再由境外總行或關(guān)聯(lián)行撥入，同時按其約定的利率向境外支付利息，然后貸給需要貸款的境內(nèi)企業(yè)。轉(zhuǎn)貸業(yè)務是以貸款利息減除借款利息后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅，實際上也是一種采用內(nèi)部定價躲避稅收的伎倆。而國有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸款比例很低，因此營業(yè)稅稅負較外資銀行要重很多。

2.關(guān)于所得稅的問題

近年來，不僅一些開展中國家和新興工業(yè)國家的銀行所得稅稅率比中國低，如韓國為27％、泰國為30％、巴西為25％、俄羅斯為24％等，還有一些興旺國家銀行所得稅稅率也比中國低，如英國為30％、澳大利亞為30％、加拿大為25％、新加坡為22％等。盡管局部興旺國家銀行的所得稅稅率也較高，如比利時為39％、意大利為36％、法國為33.33％、奧地利為34％、西班牙為35％等，但也都已經(jīng)呈現(xiàn)出下調(diào)趨勢。鑒于這種形勢，2022年3月16日，全國人大通過了新?企業(yè)所得稅法》，將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25％。但是，應該看到，即使內(nèi)外資稅率統(tǒng)一了，由于國有銀行稅前扣除規(guī)范過嚴，如計稅工資支出〔新所得稅已取消〕、呆壞賬核銷、固定資產(chǎn)折舊、壞賬準備提取、業(yè)務招待費支出、廣告費支出、公益捐贈等，審批手續(xù)程序繁瑣，國有銀行所得稅的實際負擔率會遠遠高于名義稅率。而按照國際稅收慣例，與銀行經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都允許在所得稅前如實扣除。同時，外資銀行也可以利用內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移利潤，降低應納稅所得額，減少所得稅支出。

3.關(guān)于個人所得稅的問題

人才已構(gòu)成現(xiàn)代銀行的核心競爭力，銀行業(yè)正在實現(xiàn)由勞動密集型產(chǎn)業(yè)向知識密集型、技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，人力本錢在銀行的經(jīng)營本錢中占有相當比重，人力資源費用通常會占到銀行營業(yè)及管理費用的60％—70％。一般而言，國有銀行引進和使用的人才絕大局部是中國公民，而外資銀行高管人員相當局部來自國外，且人員數(shù)量較少。由于我國個人所得稅對國內(nèi)公民的個人和外國居民實行不同的稅率，國內(nèi)公民所得稅比外國居民要重很多。示例，現(xiàn)行國內(nèi)公民個人所得稅起征點為1600元，最高稅率為45％；而外國居民個人所得稅起征點是4000元，個人所得稅的最終負擔者還是企業(yè)〔相當于工資支出的組成局部〕。同時，國有商業(yè)由于需要承當更多的社會效勞義務〔社會責任〕和歷史的原因，網(wǎng)點和員工人數(shù)是外資銀行無法比較的。因此，在目前個人所得稅制度和客觀環(huán)境下，國有商業(yè)銀行要承當比外資銀行更多的個人所得稅負擔。

4.關(guān)于其他稅種的問題

如，外資銀行不必繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加、各地為了招商引資在城市房地產(chǎn)稅、土地使用費等方面有很多減免優(yōu)惠，使得與國有商業(yè)銀行之間也產(chǎn)生了稅負不均的問題。

〔三〕現(xiàn)行稅收政策為國有銀行實施納稅籌劃提供了可行性

目前，國有銀行應繳納的稅種主要有營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅和具有稅收性質(zhì)的教育費附加和銀行監(jiān)管費等。不同的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)會導致不同的稅負水平，示例，貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應繳納的營業(yè)稅是不同的；貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入可以免交營業(yè)稅；自有房產(chǎn)須繳納房產(chǎn)稅，通過租賃方式取得的營業(yè)用房那么可免交營業(yè)稅。在折舊和房產(chǎn)稅兩項合計低于應付租金時，租賃可能也是可能的選擇之一。銀行經(jīng)營管理者應該充沛考慮不同的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式在稅收負擔上的差別，選擇稅收本錢最低、最適合本企業(yè)實際的結(jié)構(gòu)和方式。

二、國有商業(yè)銀行納稅籌劃的重點及辦法

國有商業(yè)銀行納稅籌劃的重點應是營業(yè)稅和所得稅，這兩項在銀行稅負中所占的比重最大。

具體的納稅籌劃辦法概括起來一是創(chuàng)新金融工具；二是利用現(xiàn)行稅收政策，調(diào)整資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式；三是爭取政策支持。

〔一〕創(chuàng)新金融工具

創(chuàng)新金融工具是銀行提高核心競爭力的途徑，也能給銀行帶來可觀的收益。新的金融工具尤其是衍生金融工具具有雙重性，它既是套期保值、躲避風險的工具，又是用來投資以獲取報酬的工具。由于衍生金融工具的特殊性，它可以組成或復合成各種需要的經(jīng)濟實質(zhì)。稅收征納是對其各組成局部分別進行處理，從而可使納稅人選擇對其最有利的方式，或利用合約一方享有免稅的政策等進行稅收籌劃和躲避稅收。

衍生金融工具收益一般由兩局部構(gòu)成：一是公允價值變動，按?金融工具確認和計量》會計準那么的規(guī)定，衍生工具的公允價值變動應計入當期損益，但這局部損益在實際交割前是銀行尚未實現(xiàn)的收益；二是交易價差，類似于投資收益。

衍生金融工具如何征稅是稅制改革面臨的課題之一。從目前的資產(chǎn)證券化產(chǎn)品來看，在營業(yè)稅方面，根本按分拆辦法來分別計算發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)、貸款效勞機構(gòu)、資金保管機構(gòu)、證券登記機構(gòu)的營業(yè)稅、印花稅和所得稅，并對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等采取免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。

〔二〕利用現(xiàn)行稅收政策，調(diào)整資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式

用好、用足各項稅收優(yōu)惠政策來降低稅負是合理、合法避稅的有效