成本會(huì)計(jì)第八章生產(chǎn)損失的核算

第八章

生產(chǎn)損失的核算第八章結(jié)構(gòu)框圖第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)1.1生產(chǎn)損失的含義和種類1.2生產(chǎn)損失核算的任務(wù)第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)1.1生產(chǎn)損失的含義和種類

企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失一般包括廢品損失和停工損失兩類。生產(chǎn)損失在不同的企業(yè)里，數(shù)額的大小是不一樣的。產(chǎn)生生產(chǎn)損失的原因很多，諸如生產(chǎn)工藝水平、材質(zhì)、工人的素質(zhì)、企業(yè)管理水平等。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些損失。如果生產(chǎn)損失的數(shù)額較小，為了簡化成本核算的工作量，可不進(jìn)行核算；但若生產(chǎn)損失的數(shù)額較大，為了控制生產(chǎn)損失發(fā)生的數(shù)額，使其不斷降低，同時(shí)，也為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行，就有必要進(jìn)行生產(chǎn)損失的核算。

第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)1.2生產(chǎn)損失核算的任務(wù)

1.正確計(jì)算生產(chǎn)過程中的損失，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)管理。企業(yè)應(yīng)確定適合于本企業(yè)的生產(chǎn)損失的計(jì)算方法，并且應(yīng)確定產(chǎn)生生產(chǎn)損失的責(zé)任單位丶環(huán)節(jié)和責(zé)任人。這樣，便于進(jìn)行生產(chǎn)損失產(chǎn)生原因的分析，提出改進(jìn)的措施，降低生產(chǎn)損失的數(shù)額。

接下頁第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的任務(wù)1.2生產(chǎn)損失核算的任務(wù)

2.正確地分配生產(chǎn)損失。由于生產(chǎn)損失產(chǎn)生的原因不同，其帳務(wù)處理方法也不一樣。有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而有的應(yīng)列入“營業(yè)外支出”等科目。這時(shí)，就應(yīng)根據(jù)規(guī)定的要求，將生產(chǎn)損失列入到不同的帳戶中。

3.考核生產(chǎn)損失計(jì)劃、定額的執(zhí)行情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)生產(chǎn)損失計(jì)劃、定額進(jìn)行修改。

接上頁第二節(jié)生產(chǎn)中廢品損失的核算2.1廢品及廢品損失2.2生產(chǎn)過程中廢品損失的核算第二節(jié)生產(chǎn)中廢品損失的核算2.1廢品及廢品損失廢品的定義

廢品的分類

廢品損失的定義

廢品的定義廢品是指經(jīng)檢驗(yàn)在質(zhì)量上不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過重新加工修理后才能使用的產(chǎn)品。

廢品的分類按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值的分類廢品按產(chǎn)生的原因不同的分類按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值的分類按廢品的廢損程度和在經(jīng)濟(jì)上是否具有修復(fù)價(jià)值，將廢品區(qū)分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩類?？尚迯?fù)廢品可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是可以修復(fù)的，而且在重新修理加工過程中所支付的費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是合算的。不可修復(fù)廢品所謂不可修復(fù)廢品是指該廢品在技術(shù)上是不可修復(fù)的或者雖能修復(fù)，但在經(jīng)濟(jì)上是不合算的。廢品按產(chǎn)生的原因不同的分類廢品按產(chǎn)生的原因不同，可分為料廢和工廢兩種。料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品；工廢是指在生產(chǎn)過程中由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷所產(chǎn)生的廢品。分清廢品是由于料廢還是工廢造成的，有利于查明廢品產(chǎn)生的責(zé)任，貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則。廢品損失的定義廢品損失是指因產(chǎn)生廢品而造成的損失。廢品損失主要包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的成本減去廢品殘值后的報(bào)廢損失。第二節(jié)生產(chǎn)中廢品損失的核算2.2生產(chǎn)過程中廢品損失的核算核算時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的設(shè)置不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算核算時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目在單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)里，為了核算生產(chǎn)過程中的廢品損失，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，“廢品損失”科目的借方登記發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用、不可修復(fù)廢品的成本，貸方登記應(yīng)由保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償?shù)膿p失和結(jié)轉(zhuǎn)的廢品凈損失。廢品的凈損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品中，由合格品負(fù)擔(dān)。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”科目應(yīng)無余額。

明細(xì)賬的設(shè)置“廢品損失”科目應(yīng)按廢品的品種或批別分別設(shè)置明細(xì)帳，在帳內(nèi)一般按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄?！皬U品損失明細(xì)帳”的格式如下（見表8-1）。

表8-1廢品損失明細(xì)帳2002年8月憑證號(hào)摘要直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)分配材料費(fèi)用612612分配外購動(dòng)力費(fèi)用562.50562.50分配工資及福利費(fèi)16501650分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用891891分配制造費(fèi)用63006300不可修復(fù)廢品成本60612.6026.25162.75807.60結(jié)轉(zhuǎn)交庫廢料價(jià)值-118.20-118.20合計(jì)1099.81466.101676.256462.7510704.90轉(zhuǎn)出廢品凈損失1099.81466.101676.256462.7510704.90不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算按定額成本計(jì)算按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算定義

計(jì)算公式舉例定義按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品成本，是指按成本項(xiàng)目將實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在合格品和廢品之間進(jìn)行分配。當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)就一次投入時(shí)，材料費(fèi)用可按合格品與廢品的數(shù)量比例分配；如果不是在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入的，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入的，則可采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢U品折合成合格品的數(shù)量進(jìn)行分配。其余各成本項(xiàng)目，可按合格品和廢品的工時(shí)比例進(jìn)行分配。

計(jì)算公式當(dāng)原材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入的情況下，不可修復(fù)廢品成本的計(jì)算公式如下:

材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率=——————————

合格品數(shù)量+廢品數(shù)量廢品的材料成本=廢品數(shù)量×材料費(fèi)用分配率

某項(xiàng)其他費(fèi)用數(shù)額其他費(fèi)用分配率=——————————

合格品工時(shí)+廢品工時(shí)廢品其他費(fèi)用=廢品工時(shí)×其他費(fèi)用分配率舉例某企業(yè)生產(chǎn)Ａ種產(chǎn)品，合格品為190件，不可修復(fù)廢品為10件，共發(fā)生工時(shí)20000小時(shí)，其中廢品工時(shí)1500小時(shí)。共發(fā)生費(fèi)用:直接材料80000元，直接工資44000元，制造費(fèi)用76000元，廢品殘值回收800元，原材料系在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。根據(jù)上述資料，可編制“不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表”如下(見表8-2)。

表8-2不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表2002年8月項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時(shí)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用總額20080000200004400076000200000費(fèi)用分配率4002.203.80廢品成本10400015003300570013000廢品殘值800廢品凈損失320015003300570012200按定額成本計(jì)算定義及適用范圍舉例賬務(wù)處理

殘值的計(jì)算及賬務(wù)處理

廢品凈損失的計(jì)算及賬務(wù)處理

定義及適用范圍按定額成本計(jì)算廢品成本是指根據(jù)廢品的數(shù)量、各項(xiàng)消耗定額及計(jì)劃單價(jià)計(jì)算不可修復(fù)廢品成本的方法。它一般適用于定額資料比較完整、準(zhǔn)確的情況下采用。

舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，有關(guān)定額及廢品的資料如下：

廢品資料（見表8-3）部分零部件消耗定額資料（見表8-4）：

按上述資料編制的“廢品定額消耗量計(jì)算表”（見表8-5）根據(jù)上述資料編制的“不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表”(見表8-6)：

表8-3廢品資料2002年8月零件名稱計(jì)量單位料廢廢致廢分析廢工序數(shù)量原因數(shù)量原因ABC件件件10485不可修復(fù)不可修復(fù)不可修復(fù)車工鉆工磨工表8-4零部件消耗定額資料2002年8月零件名稱計(jì)量單位原材料消耗定額工時(shí)消耗定額材料名稱消耗量(千克)鍛車銑磨鉆插小計(jì)A件乙材料202114B件乙材料10122117C件乙材料15111216廢品定額消耗量計(jì)算表表8-52002年8月零件名稱計(jì)量單位原材料消耗定額工時(shí)定額耗用量(小時(shí))乙材料丁材料A1530045B44020C812040不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表表8-62002年8月項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)乙材料丁材料計(jì)劃單價(jià)0.902.500.120.251.55定額耗用量340120105定額成本30630012.6026.25162.75807.60賬務(wù)處理依據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)將不可修復(fù)廢品的成本轉(zhuǎn)入“廢品損失明細(xì)帳”中，作會(huì)計(jì)分錄如下:借:廢品損失807.60

貸:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本807.60

殘值的計(jì)算及賬務(wù)處理如果不可修復(fù)廢品報(bào)廢后有一定殘值的話，在殘值入庫時(shí)，可按計(jì)劃成本入帳。本例入庫的不可修復(fù)廢品殘值是按廢品交庫的數(shù)量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的，據(jù)此編制的“不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表”如下（見表8-7）：

表8-7不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表2002年8月產(chǎn)品名稱零件名稱交庫重量計(jì)劃單價(jià)金額甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合計(jì)---118.20根據(jù)“不可修復(fù)廢品殘值計(jì)算表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:原材料118.20

貸:廢品損失118.20廢品凈損失的計(jì)算及賬務(wù)處理根據(jù)“廢品損失明細(xì)帳”(見表8-1)中計(jì)算的廢品全部凈損失為10704.90元，作會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)10704.90

貸:廢品損失10704.90

第三節(jié)停工損失的核算3.1停工損失的內(nèi)容3.2停工損失的核算第三節(jié)停工損失的核算3.1停工損失的內(nèi)容

停工損失的定義及內(nèi)容

停工的原因及核算范圍

停工損失的定義及內(nèi)容停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。停工損失主要包括停工期間應(yīng)支付給職工的工資、計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)分配的制造費(fèi)用等。

停工的原因及核算范圍企業(yè)發(fā)生停工的原因很多，例如產(chǎn)品滯銷、計(jì)劃減產(chǎn)、停電、材料供應(yīng)不足、機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)故障、對(duì)設(shè)備進(jìn)行修理等。另外，有些企業(yè)的生產(chǎn)帶有明顯的季節(jié)性，這樣，也會(huì)引起季節(jié)性停工。停工時(shí)間有長有短，范圍有大有小。停工時(shí)間長的可能在一個(gè)月以上，短的可能有幾天丶幾小時(shí)；停工范圍可能僅有某臺(tái)設(shè)備、某個(gè)班組、某條生產(chǎn)線，也可能是整個(gè)車間或全廠。企業(yè)不是所有的停工都要計(jì)算停工損失的，在一般情況下，為了簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，停工損失的計(jì)算范圍和時(shí)間，可由企業(yè)或企業(yè)與其主管部門確定一個(gè)界限，超過某一界限，就要計(jì)算停工損失了。否則，就可以不計(jì)算停工損失。

第三節(jié)停工損失的核算3.2停工損失的核算停工損失核算使用的會(huì)計(jì)科目

停工損失核算的原則

停工損失核算的賬務(wù)處理

停工損失核算使用的會(huì)計(jì)科目停工期間所發(fā)生的費(fèi)用，均屬于停工損失，應(yīng)設(shè)置"停工損失"總帳科目進(jìn)行核算。該科目的借方登記發(fā)生的停工損失，貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失?！巴９p失”科目應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。在"停工損失明細(xì)帳"中，應(yīng)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，歸集停工損失。

停工損失核算的原則停工損失的原因不同，其轉(zhuǎn)銷的帳務(wù)處理也不一樣。對(duì)于季節(jié)性、修理期間的停工損失，應(yīng)列入制造費(fèi)用，可采用預(yù)提、待攤的方法，由開工月份負(fù)擔(dān)；非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；可向責(zé)任人或保險(xiǎn)公司取得的賠款，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。

停工損失核算的賬務(wù)處理（1）當(dāng)發(fā)生停工損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)停工單等憑證作如下會(huì)計(jì)分錄:

借：停工損失

貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

制造費(fèi)用等科目

（2）可以向責(zé)任人或保險(xiǎn)公司取得的賠款金額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:其他應(yīng)