第02章稅收制度

第二章

稅收制度

本章重難點(diǎn)分析

本章重點(diǎn)：稅收法律關(guān)系的含義及特點(diǎn)、稅制的構(gòu)成要素、稅法的類別、稅法的級(jí)次、稅收的分類。本章難點(diǎn)：稅制的構(gòu)成要素

基本框架第一節(jié)稅收制度與稅法第二節(jié)稅制構(gòu)成要素第三節(jié)稅收分類第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅制第一節(jié)

稅收制度與稅法

一、稅法的概念

稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。

要點(diǎn)1.有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)。如全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì).同時(shí)，國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些稅法或規(guī)章（國(guó)務(wù)院、地方政府部門）。2.稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。5第一節(jié)稅收制度與稅法一、稅法的概念稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

廣義稅法

指國(guó)家立法機(jī)關(guān)、政府及其有關(guān)部門制定的有關(guān)稅收方面的法律、規(guī)章、制度等。本書所說(shuō)的稅法是指廣義的稅法。狹義稅法

僅指國(guó)家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)制定的稅收法律，這是嚴(yán)格意義上的稅法。稅法>>第一章>>第一節(jié)稅法基本原理2023/2/66

1.稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

稅法與稅收的關(guān)系

2.稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。有稅必有法，無(wú)法不成稅。稅法是稅收內(nèi)容的具體規(guī)范和權(quán)力保證，稅收是稅法的執(zhí)行結(jié)果，也是衡量稅法科學(xué)性、合理性的重要標(biāo)準(zhǔn)。稅法的概念稅法>>第一章>>第一節(jié)稅法基本原理2023/2/67二、稅收法律關(guān)系含義：稅收法律關(guān)系指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間在稅收分配及其管理活動(dòng)中，以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系。稅法>>第一章>>第一節(jié)稅法基本原理主要特點(diǎn)：

1.主體的一方只能是國(guó)家

2.體現(xiàn)國(guó)家單方面意志

3.權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性

4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

請(qǐng)注意：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等是不一樣的。這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。1.固有的一方主體只能是國(guó)家及其征稅機(jī)關(guān)。沒有國(guó)家的參與，在一般當(dāng)事人之間發(fā)生的法律關(guān)系不可能成為稅收法律關(guān)系。2.體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志民事法律關(guān)系就是依主體雙方意思表示一致達(dá)成協(xié)議產(chǎn)生的，雙方意思表示一致是民事法律關(guān)系成立的要件之一。但是，稅收法律關(guān)系只體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，不體現(xiàn)納稅人一方主體的意志。稅收法律關(guān)系之所以只體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，是由于稅收以無(wú)償占有納稅人的財(cái)產(chǎn)或收入為目標(biāo)，從根本上講，雙方不可能意思表示一致。3.權(quán)力義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性在稅收法律關(guān)系中，國(guó)家享有較多的權(quán)利，承擔(dān)較少的義務(wù)：納稅人則相反，承擔(dān)較多的義務(wù)，享受較少的權(quán)利。這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系的不對(duì)等性，根源在于稅收是國(guó)家無(wú)償占有納稅人的財(cái)產(chǎn)或收益，必須采用強(qiáng)制手段才能達(dá)到目的。4.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。在稅收法律關(guān)系中，納稅人履行納稅義務(wù)，繳納稅款，就意味著將自己擁有或支配的一部分財(cái)物，無(wú)償?shù)亟唤o國(guó)家，成為政府的財(cái)政收入，國(guó)家不再直接返還給納稅人。

1.關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的有（）A.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)B.主體固有的一方只能是國(guó)家C.權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性D.稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件E.調(diào)整平等主體間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系例題2.關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表述正確的是（）A.作為納稅主體的一方只能是征稅機(jī)關(guān)B.稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示一致為要件C.征納主體法律地位是平等的D.具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)14

1.主體：指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

指代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。指依法履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織征稅主體納稅主體主體152.客體：指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象。表現(xiàn)為稅收的征納活動(dòng)，包括物、貨幣和行為。

“物”僅指與稅收有關(guān)的應(yīng)稅貨物和依法繳納的貨物。

“貨幣”作為稅收法律關(guān)系的客體具有普遍性，既包括納稅人的貨物計(jì)價(jià)和貨幣結(jié)算等，又包括繳入國(guó)庫(kù)的貨幣稅款。

“行為”作為客體在稅收法律關(guān)系中更具廣泛意義，如制定稅法、編制計(jì)劃、稅款征收以及納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳庫(kù)等行為均屬此類。

“行為”作為客體在稅收法律關(guān)系中更具廣泛意義，如制定稅法、編制計(jì)劃、稅款征收以及納稅人的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳庫(kù)等行為均屬此類。行為稅收法律關(guān)系的構(gòu)成163.內(nèi)容：是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的規(guī)定，也是稅法的靈魂。征稅主體(國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān))

權(quán)利

依法進(jìn)行稅務(wù)管理、征收稅款、稅務(wù)檢查及對(duì)違法者進(jìn)行處罰。

義務(wù)

向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，對(duì)納稅人情況保密，依法辦事。依法計(jì)征，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。

納稅主體(納稅義務(wù)人)權(quán)利

稅法了解權(quán)、發(fā)票購(gòu)買權(quán)、多繳稅款退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)、對(duì)稅務(wù)決定申辯權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。

義務(wù)

按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成三、稅法的類別和層次（一）稅法的類別1.稅收基本法：是稅收母法2.稅收實(shí)體法：是稅法的核心3.稅收程序法：屬于稅收管理方面的法律

（二）稅法的層次

1．全國(guó)人大制定的稅收法律?！抖愂照鞴芊ā?、《個(gè)人所得稅法》2．全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的稅收規(guī)定或條例。如《增值稅暫行條例》3．國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。如《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》4．地方人大制定的稅收地方性法規(guī)。5．國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門－－財(cái)政部和稅務(wù)總局制定的稅收部門規(guī)章。6．地方政府制定的稅收地方規(guī)章。

要點(diǎn)：法律、法規(guī)、規(guī)章2023/2/620（分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法

3部法律

《企業(yè)所得稅法》、

《個(gè)人所得稅法》、

《稅收征收管理法》全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法

5個(gè)暫行條例

《增值稅暫行條例》

《消費(fèi)稅暫行條例》

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、

《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)

——稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》等省級(jí)地方政府——稅收地方規(guī)章

《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等第二節(jié)稅制構(gòu)成要素

納稅人對(duì)誰(shuí)征稅對(duì)什么征稅征多少稅稅收優(yōu)惠什么時(shí)間征稅不納稅如何處理征稅對(duì)象稅率構(gòu)成稅法的三個(gè)基本要素減免稅納稅期限法律責(zé)任構(gòu)成稅法的三個(gè)補(bǔ)充要素稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素1.征稅對(duì)象（課稅對(duì)象）課稅對(duì)象定義。某稅種對(duì)“什么”課稅問題區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來(lái)源稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力稅本稅收收入的創(chuàng)造者－要素提供者好的稅制要課及稅源，但不傷及稅本計(jì)稅依據(jù)(稅基）計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)表現(xiàn)形態(tài)上有價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）和實(shí)物形態(tài)（從量計(jì)征）兩種稅目課稅對(duì)象具體化，代表征稅的廣度列舉法和概括法課稅對(duì)象如增值稅的課稅對(duì)象是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)、流通過程中的增值額；所得稅的課稅對(duì)象是企業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人工資、薪金等項(xiàng)所得；房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是房屋；營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入等等。

計(jì)稅依據(jù)如：車船稅的計(jì)稅依據(jù)是車船的噸位：船舶每年稅額3—6元/每噸:載客汽車每輛60—660元(成都市每輛420元)

含鉛汽油按1.4元/每升計(jì)征2.納稅人納稅人直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人和自然人解決某稅種對(duì)“誰(shuí)”課稅問題－－納稅主體負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體－－直接稅與納稅人相分離－－間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負(fù)稅人稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素《案例四》納稅人？負(fù)稅人？一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量，提高市場(chǎng)占有率，策劃出這樣一個(gè)營(yíng)銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購(gòu)買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國(guó)的納稅人?！焙?jiǎn)要分析：納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人。在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購(gòu)買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人。鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購(gòu)買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠(chéng)回饋?！边@也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn)。稅率O稅基累進(jìn)比例累退3、稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象(或計(jì)稅依據(jù))之間的關(guān)系或比例。代表課稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

比例稅率比例稅率是對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小,規(guī)定相同的征收比例的稅率。特點(diǎn)：1.稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。2.計(jì)算簡(jiǎn)便。3.稅額與課稅對(duì)象成正比。優(yōu)：計(jì)算簡(jiǎn)便公平，一般適用對(duì)商品征稅。缺：調(diào)節(jié)收入功能弱。收入稅率稅額10000010％10000100010％100例題比例稅率是指（）A.對(duì)不同征稅對(duì)象或不同稅目，無(wú)論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系。B.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，無(wú)論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成正比關(guān)系。C.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，無(wú)論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象不成比例關(guān)系。D.對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，無(wú)論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對(duì)象成反比關(guān)系。稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素定額稅率

定額稅率又稱“固定稅額”、“單位稅額”，是對(duì)征稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額的稅率。又分為以下三種：

地區(qū)差別定額稅率（車船稅、資源稅、耕地占用稅）1

分類分項(xiàng)定額稅率(消費(fèi)稅）3定額稅率如：土地使用稅、耕地占用稅分別以“平方米”和“畝”為計(jì)量單位；資源稅中的天然氣以“千立方米”計(jì)量單位，汽油、柴油以“升”為計(jì)量單位。特點(diǎn)：1.稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。

2.由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。優(yōu)：計(jì)算簡(jiǎn)便公平缺：稅負(fù)不合理

稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素累進(jìn)稅率是指同一征稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之提高的稅率。它是將征稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)，不同等級(jí)適用由低到高的不同稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率可分為：

全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率（常用）

1

全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率2累進(jìn)稅率（圖示）例：課稅對(duì)象數(shù)額=5000全額累進(jìn)稅率計(jì)稅5000×15%=750超額累進(jìn)稅率計(jì)稅500×5%=250500200050005%10%15%20%5000(2000－500)×10%=150(5000－2000)×15%=450∑=625（5100）5100×20%=1020（5100－5000）×20%=20＋20=645稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別稅負(fù)輕重不同在收入級(jí)次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額計(jì)算繁簡(jiǎn)不同二者相比，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，需引入速算扣除數(shù)公平程度不同在兩級(jí)收入交叉點(diǎn)附近，全額累進(jìn)的公平程度不及超額稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素累進(jìn)稅率

課內(nèi)演示1、

全額累進(jìn)稅率應(yīng)稅收入稅率100以下（含）10％100-200（含）20％200-300（含）30％100*10％＝10應(yīng)稅收入100元200*20％＝40應(yīng)稅收入200元201*30％＝60.3應(yīng)稅收入201元優(yōu)點(diǎn)－計(jì)算簡(jiǎn)便而且較公平；缺點(diǎn)－級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理(稅額增加超過收入增加，鞭打快牛)2、超額累進(jìn)

200100*10％+100*20％＝30

比全額累進(jìn)方法少交稅40-30=10元

201100*10％+100*20％+1*30％＝30.3

比全額累進(jìn)方法少交稅60.3-30.3=30元

優(yōu)點(diǎn)－公平；

缺點(diǎn)－計(jì)算復(fù)雜

課內(nèi)練習(xí)1

依據(jù)教材P16頁(yè)累進(jìn)稅率表，假設(shè)納稅人丙全年應(yīng)納稅所得額20000元，分別按全額累進(jìn)和超額累進(jìn)計(jì)算應(yīng)納稅額。全額累進(jìn)：應(yīng)納稅額=20000*20%=4000元超額累進(jìn)（一般方法）5000*5%+5000*10%+10000*20%=2750元比較兩種方法計(jì)算的結(jié)果？4000-2750=1250引入超額累進(jìn)速算扣除法：20000*20%-1250=2750元即：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額－＝常數(shù)累進(jìn)稅率

速算扣除法的計(jì)算

？

按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額，比超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額要多征一定的數(shù)額，這個(gè)數(shù)是固定不變的，是一個(gè)常數(shù)。速算扣除數(shù)由此可以得出：

應(yīng)納稅額＝全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額－速算扣除數(shù)作業(yè)1.收入為3000元時(shí)應(yīng)稅收入稅率500以下（含）5％500-2000（含）10％2000-5000（含）15％分別按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。2.王某2010年5月份取得收入3800元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入500元以下的，適用稅率5%;應(yīng)稅收入500-2000元的，適用稅率10%;應(yīng)稅收入2000-5000元的，適用稅率15%;則王某應(yīng)納稅額為（）元。A.125B.220C.445D.5703.練習(xí)冊(cè)P14第2題4.根據(jù)教材P16表2-1，假定某納稅人全年應(yīng)納稅額為3000元、8000元、15000元、60000元時(shí)，用速算扣除法計(jì)算其應(yīng)納稅額。幾個(gè)重要的概念減稅、免稅第一種：稅基式減免稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素非常重要非常有用要熟練運(yùn)用起征點(diǎn)開始征稅的起點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，達(dá)到或超過的全額計(jì)稅個(gè)別優(yōu)惠特點(diǎn)。在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平對(duì)策－－將起征點(diǎn)降至足夠低的水平免征額免于征稅的數(shù)額未達(dá)免征額不征稅，超過此點(diǎn)只就超過部分征稅普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。稅負(fù)分配比較公平適用于所得課稅減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施01002003004000100200300400起征點(diǎn)200

免征額200

數(shù)額起征點(diǎn)免征額100不征免征200200×稅率免征300300×稅率（300-200）×稅率不征200×稅率300×稅率免征免征（300-200）×稅率例題：當(dāng)收入900元時(shí)，起征點(diǎn)800元，收入超過起征點(diǎn)，全額征稅，應(yīng)納稅額=900*適用稅率當(dāng)收入900元時(shí)，免征額800元，收入超過免征額，對(duì)超過部分征稅，應(yīng)納稅額=100*適用稅率思考題：如果收入為700元，其他條件不變，兩種情況下其結(jié)果如何？結(jié)論：起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征額可以照顧適用范圍內(nèi)所有納稅人。共同點(diǎn)：征稅對(duì)象低于免征額、起征點(diǎn)的均不征稅區(qū)別：征稅對(duì)象高于免征額，就差額征稅，征稅對(duì)象高于起征點(diǎn)，就全額征稅第二種形式：稅率式減免第三種形式：稅額式減免稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素

2.加成征收和加倍征收

加成征收是按應(yīng)納稅額的一定成數(shù)加征稅款。加倍征收是依據(jù)納稅人的應(yīng)納稅額加征一定倍數(shù)的稅額。加成征收和加倍征收是稅率的補(bǔ)充形式，是稅率的大幅度延伸提高。幾個(gè)重要的概念課堂練習(xí)1、某納稅人本月取得收入1000元，稅法規(guī)定起征點(diǎn)是800元，稅率為10%，并加征兩成的稅款，計(jì)算該納稅人應(yīng)納稅總額是多少？2、某納稅人本月取得收入1000元，稅法規(guī)定免征額是800元，稅率為10%，并加征兩倍的稅款，計(jì)算該納稅人應(yīng)納稅總額？稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素2023/2/652納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，必須依法繳稅的時(shí)限。主要解決多長(zhǎng)時(shí)間征一次稅和什么時(shí)間納稅兩個(gè)問題。

增值稅按月結(jié)算，次月15日前申報(bào)繳納稅款企業(yè)所得稅按年計(jì)算，一般分季度預(yù)繳，每季度末的次月15日前申報(bào)繳納稅款納稅期限稅法>>第一章>>第二節(jié)稅法要素2023/2/6532023/2/654法律責(zé)任違章行為及處理欠稅滯納金違反征管法行政和經(jīng)濟(jì)處罰偷稅罰金和繩之于法抗稅罰金和繩之于法

第三節(jié)稅收的分類

一、

按征稅對(duì)象分類（一）對(duì)商品和勞務(wù)的征稅（二）對(duì)所得的征稅（三）對(duì)資源的征稅（四）對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅（五）對(duì)行為的征稅

二、按稅收管理和使用權(quán)限分類（一）中央稅（二）地方稅（三）中央與地方共享稅

2023/2/656稅收的分類(一)按征稅對(duì)象不同分稅法>>第一章>>第一節(jié)稅法基本原理1.對(duì)商品勞務(wù)的征稅

流轉(zhuǎn)稅：如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅2.對(duì)所得的征稅

如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3.對(duì)資源的征稅

如資源稅、城鎮(zhèn)土地稅、土地增值稅4.對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅

如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅5.對(duì)行為的征稅

行為目的稅：如印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅2023/2/657(二)按稅收管理和使用權(quán)限不同分稅法>>第一章>>第一節(jié)稅法基本原理1.中央稅

指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于中央一級(jí)政府的稅收，一般由中央統(tǒng)一征收管理，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

2.地方稅

指稅收收入和管理權(quán)限歸屬于各級(jí)地方政府的稅收，一般由各級(jí)地方政府負(fù)責(zé)征收管理，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等。

3.中央與地方共享稅

指稅收收入屬于中央政府和地方政府共同收入的稅收，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅等。

2023/2/658（三）稅收與價(jià)格關(guān)系分類價(jià)內(nèi)稅以含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種含稅價(jià)格＝成本＋稅金＋利潤(rùn)以購(gòu)買者支付全額為征稅對(duì)象銷售收入的扣減因素價(jià)外稅以不含稅價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格的稅種不含稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)以不含稅銷售收入為征稅對(duì)象不是銷售收入扣減因素2023/2/659稅收與價(jià)格分類法舉例價(jià)內(nèi)稅舉例：某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入1400萬(wàn)元，消費(fèi)稅率45%。計(jì)算本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1400×56%＝784萬(wàn)元解釋：該批發(fā)商支付總價(jià)款1400萬(wàn)元，廠商再?gòu)闹兄Ц断M(fèi)稅金784萬(wàn)元廠商在核算利潤(rùn)時(shí)需要從1400萬(wàn)元銷售收入中扣除784萬(wàn)元消費(fèi)稅金。稅法>>第一章>>第一節(jié)稅法基本原理2023/2/660稅收與價(jià)格分類法舉例價(jià)外稅舉例：某廠銷售一批貨物給另一廠商，實(shí)現(xiàn)不含稅的銷售收入1200萬(wàn)元。增值稅率為17%。計(jì)算該廠本筆業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額＝1200×17%＝204萬(wàn)元解釋：購(gòu)買者支付的款項(xiàng)包括銷售收入1200萬(wàn)元，增值稅金204萬(wàn)元，共支付1404萬(wàn)元。本廠給購(gòu)貨商開具的發(fā)票應(yīng)是價(jià)稅分離的增值稅專用發(fā)票。廠商核算利潤(rùn)時(shí)，不能從銷售收入中扣除增值稅金。

稅法>>第一章>>第一節(jié)稅法基本原理2023/2/661含稅價(jià)與不含稅價(jià)的換算含稅價(jià)=不含稅價(jià)*（1+稅率）不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+稅率）稅法>>第一章>>第一節(jié)稅法基本原理非常重要注意區(qū)分2023/2/6622023/2/663第二節(jié)稅法的地位及與其他稅法的關(guān)系一、稅法的地位。稅法屬于國(guó)家法律體系中的一個(gè)重要的部門法，是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配的關(guān)系的基本法律規(guī)范。二、稅法與其他稅法的關(guān)系。（一）稅法與憲法的關(guān)系（二）稅法與民法的關(guān)系（三）稅法與刑法的關(guān)系

第三節(jié)我國(guó)稅收的立法原則

一、

從實(shí)際出發(fā)原則二、公平原則三、民主決策原則原則性與靈活性相結(jié)合的原則四、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

第四節(jié)

稅法的制定與實(shí)施（一）立法機(jī)關(guān)1．全國(guó)人大會(huì)－－稅收法律?！抖愂照鞴芊ā贰ⅰ秱€(gè)人所得稅法》2．全國(guó)人大授權(quán)－－暫行條例。如《增值稅暫行條例》3．國(guó)務(wù)院－－稅收行政法規(guī)。如《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》4．地方人大－－稅收地方性法規(guī)。目前只有海南、民族自治地區(qū)有此權(quán)力。5．國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門－－稅收部門規(guī)章。6．地方政府－－稅收地方規(guī)章。法律、法規(guī)、規(guī)章（二）稅收立法程序。1．提議階段2．審議階段3．通過和公布階段二、稅法的實(shí)施。（一）層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。（二）同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。（三）

國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法。（四）實(shí)體法從舊，程序法從新。

案例第五節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系一、我國(guó)稅收實(shí)體法體系：（一）七大類：（二）23個(gè)法規(guī)稅收法律《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅》和《個(gè)人所得稅》是法律（三）征收機(jī)關(guān)海關(guān)－關(guān)稅財(cái)政機(jī)關(guān)－－個(gè)別稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)－－其他。二、稅收征收管理程序法：《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。其他各稅中含海關(guān)代征進(jìn)口稅收（3）所占比重為13.67%

單位億元四川省2009年地稅前10名單位：萬(wàn)元1

宜賓五糧液供銷有限公司90174.002成都世紀(jì)城國(guó)際會(huì)展中心有限公司72987.453四川煙草工業(yè)有限責(zé)任公司54910.474瀘州老窖股份有限公司銷售公司41652.655國(guó)家發(fā)展銀行股份有限公司四川分公司35843.296中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司西南分公司32273.007四川藍(lán)光和駿實(shí)業(yè)股份有限公司27714.588中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)四川有限公司成都分公司21581.919攀枝花新鋼釩股份有限公司19813.0010四川宜賓五糧液集團(tuán)進(jìn)出口有限公司18252.00第六節(jié)我國(guó)稅收管理體制一、稅收立法權(quán)的劃分1、中央

－－中央稅、共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅2、地方－－一些地方稅二、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分1、中央稅。中央稅由國(guó)務(wù)院、財(cái)政部及稅務(wù)總局管理。2、地方稅。地方稅由地方稅務(wù)部門和地方政府管理。3、中央和地方共享稅。中央與地方共享稅一般由國(guó)家稅務(wù)局征收三、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分（一）

我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置。國(guó)家稅務(wù)總局稅總局垂省國(guó)局省地局雙重省地方政府直垂管市國(guó)稅直市地稅理管縣國(guó)稅理縣地稅

（二）我國(guó)稅收征收管理范圍劃分1．

國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)2．

地方稅務(wù)局系統(tǒng)3．

部分地方財(cái)政部門4．

海關(guān)系統(tǒng)(三)中央政府與地方政府的稅收收入劃分1．

中央固定收入2．

地方固定收入3．

中央與地方共享收入年份國(guó)稅地稅200669.5830.42200569.1230.88200469.4230.58200366.8833.12200266.6333.37近5年國(guó)稅地稅部門征收稅款所占比重（%）案例納稅人？負(fù)稅人？

一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為電視機(jī)的銷售量，提高市場(chǎng)占有率，策劃出這樣一個(gè)營(yíng)銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購(gòu)買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國(guó)的納稅人?！?/p>

分析在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購(gòu)買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人。鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購(gòu)買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地為國(guó)家稅收作出了貢獻(xiàn)”或“親愛的顧客，當(dāng)您購(gòu)買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠(chéng)回饋?！?/p>

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人發(fā)生應(yīng)稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。2、納稅期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人結(jié)算應(yīng)納稅款的期限或稅收所屬期限。3、申報(bào)期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的期限。4、繳款期限。它是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的期限

2004年9月14日，由國(guó)家稅務(wù)總局公布2003年度納稅百?gòu)?qiáng)排行榜。這100家企業(yè)共計(jì)納稅2421.47億元，其中大慶石油有限責(zé)任公司以186.03億元第四次榮登榜首，上海煙草公司以96.3億元屈居亞軍。34家煙草加工企業(yè)榮登納稅百?gòu)?qiáng)排行榜，共納稅850.64億元。煙草加工企業(yè)仍然是納稅百?gòu)?qiáng)中的第一大稅源。2005年9月10日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了2004年中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)排行榜，大慶油田有限責(zé)任公司納稅278.90億元，依然位列百?gòu)?qiáng)第一，比上年增長(zhǎng)50%。參考資料：2003、2004年度納稅百?gòu)?qiáng)名次地區(qū)企業(yè)名稱納稅金額1黑龍江大慶油田有限責(zé)任27889842北京中國(guó)石油然氣股份