第2章外幣折算

第二章外幣折算

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)目標(biāo)理解記賬本位幣的含義及其確定1掌握外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2理解掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的四種方法3掌握我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算4第二章外幣折算第一節(jié)記賬本位幣的確定記賬本位幣——是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。概念一、記賬本位幣的定義主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境——通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。CAS19規(guī)定二、企業(yè)記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的選擇（二）企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣三、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營(yíng)的含義境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。

判斷某實(shí)體是否為境外經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)：

是否是企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。是否與企業(yè)記賬本位幣相同。不是以該實(shí)體是否在企業(yè)所在地的境外作為標(biāo)準(zhǔn)。二是該實(shí)體的記賬本位幣一是該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（二）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)具有很強(qiáng)自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營(yíng)較大比重；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。四、記賬本位幣的變更一般原則會(huì)計(jì)處理企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的——應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

記賬本位幣的變更不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。變更條件除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理

一、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念（一）外匯、外匯匯率及其分類1、外匯外匯是指一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。一是以外幣表示的資產(chǎn)二是可以自由兌換成其他形式的資產(chǎn)或支付手段外匯的特征外幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證、其他外匯資金概念外匯的內(nèi)容2、外匯市場(chǎng)和外匯匯率外匯匯率——兩個(gè)國(guó)家的貨幣在特定時(shí)期相互交換的比價(jià)。外匯市場(chǎng)——是指實(shí)現(xiàn)不同國(guó)家貨幣之間兌換的場(chǎng)所。3、匯率的標(biāo)價(jià)方法

（2）間接標(biāo)價(jià)法（收進(jìn)標(biāo)價(jià)法）——以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位的外幣的標(biāo)價(jià)方法。匯率上升表示本國(guó)幣值上升。如：1美元＝6.80元人民幣。匯率上升表示本國(guó)貨幣貶值。（1）直接標(biāo)價(jià)法（應(yīng)付標(biāo)價(jià)法）——以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。目前大多數(shù)國(guó)家包括我國(guó)都采用直接標(biāo)價(jià)法。4、匯率的分類（1）按外匯經(jīng)紀(jì)銀行角度分為賣出匯率（2）按固定與否分為固定匯率（3）按外匯買賣成交期分為即期匯率（4）按管制的程度不同分為官方匯率市場(chǎng)匯率中間匯率買入?yún)R率浮動(dòng)匯率遠(yuǎn)期匯率（5）按匯率記入賬中的時(shí)間分為記帳匯率（現(xiàn)行匯率）賬面匯率（歷史匯率）1.外幣折算外幣折算——是對(duì)企業(yè)外幣交易以及以外幣編制的會(huì)計(jì)報(bào)表在按原來使用的外幣計(jì)量和記錄的同時(shí)，將其外幣金額折算為本國(guó)貨幣。

（二）外幣折算和外幣匯兌內(nèi)容外幣交易折算外幣報(bào)表折算2.外幣兌換外幣兌換——是把外幣兌換為本國(guó)貨幣或把本國(guó)貨幣兌換為外國(guó)貨幣，或者不同外幣之間相互兌換。（三）匯兌損益

匯兌損益（匯兌差額）——是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目折合為記帳本位幣時(shí)，由于匯率不同而產(chǎn)生的的差額。1.外幣交易匯兌損益2.外幣報(bào)表折算匯兌損益內(nèi)容（1）已實(shí)現(xiàn)匯兌損益（2）未實(shí)現(xiàn)匯兌損益指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算在本期內(nèi)全部完成。指外幣交易事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算未在本期內(nèi)全部完成，由于交易發(fā)生日和會(huì)計(jì)報(bào)表編制日匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。指在資產(chǎn)負(fù)債表日把境外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記帳本位幣時(shí)，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額，屬于未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法

1、一項(xiàng)交易觀交易發(fā)生—以交易發(fā)生日的匯率計(jì)算存貨的入賬價(jià)值或者銷售收入期末調(diào)整—期末匯率變化直接調(diào)整存貨的賬面價(jià)值或者銷售收入的金額結(jié)算—匯率變動(dòng)調(diào)整存貨的賬面價(jià)值或者銷售收入的金額2、兩項(xiàng)交易觀交易發(fā)生—以交易發(fā)生日的匯率計(jì)算存貨的入賬價(jià)值或者銷售收入期末調(diào)整—期末匯率變化直接計(jì)入當(dāng)期損益結(jié)算—匯率變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益【例】甲公司2015年5月6日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為$1=￥6.20。

5月31日的即期匯率為$1=￥6.19。

6月10日，甲公司收到乙公司支付的全部貨款，當(dāng)日的即期匯率為$1=￥6.18。假設(shè)甲公司的記賬本位幣為人民幣，按月計(jì)算匯兌損益，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。

要求：分別按照一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀和兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀5月6日:借：應(yīng)收賬款——美元620000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6200005月31日:

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)收賬款10006月10日:借：銀行存款618000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)收賬款619000

兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀5月6日:借：應(yīng)收賬款——美元620000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6200005月31日:

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款10006月10日:借：銀行存款618000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款619000

外幣分賬制——是指企業(yè)在日常核算時(shí)按照外幣原幣記賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)再折算為記賬本位幣。外幣統(tǒng)賬制——是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)就折算為記賬本位幣入賬；（四）外幣交易的記賬方法

注意:目前除經(jīng)營(yíng)外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)外一般采用外幣統(tǒng)賬制

No.1No.2No.3No.1外幣交易發(fā)生日——應(yīng)按外幣交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額入賬No.1No.21、統(tǒng)賬制下外幣交易的核算程序No.2期末——將外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”No.2結(jié)算日——結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”No.32、折算匯率（2）即期匯率的近似匯率（1）即期匯率通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

（一）外幣交易的概念及內(nèi)容2.外幣交易內(nèi)容

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)（3）外幣借貸業(yè)務(wù)1.概念外幣交易——是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易外幣——是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣

（4）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易

（2）以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)交易（二）外幣賬戶的設(shè)置外幣賬戶包括：外幣庫存現(xiàn)金外幣銀行存款外幣債權(quán)（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）外幣債務(wù)（如短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）主要是外幣貨幣性賬戶（三）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣

關(guān)鍵：初始確認(rèn)折算匯率的選擇

企業(yè)賣出外幣時(shí)——實(shí)際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款——人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——××外幣實(shí)收的金額（買入價(jià)）按即期匯率折算的金額差額1、外幣兌換業(yè)務(wù)

企業(yè)買入外幣時(shí)——實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

按即期匯率折算的金額借：銀行存款——××外幣財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款——人民幣支付的金額（賣出價(jià)）差額甲公司記賬本位幣為人民幣，3月20日將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行美元買入價(jià)為$1=￥6.10；公司實(shí)收人民幣12200元。該公司按當(dāng)日即期匯率$1=￥

6.20作為折算匯率資料銀行存款——美元銀行存款——人民幣1220012400財(cái)務(wù)費(fèi)用賬務(wù)處理外幣兌換業(yè)務(wù)舉例（例題1）200借：銀行存款——人民幣12200財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：銀行存款——美元124002、外幣購銷業(yè)務(wù)企業(yè)以外幣結(jié)算購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，按照當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。

【例題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。3月20日，甲公司從境外購入原材料一批，材料價(jià)款為100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.21元人民幣，款項(xiàng)尚未支付，（為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅及增值稅略）。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料621000貸：應(yīng)付賬款——美元（100000美元）621000

3月31日，甲公司以外幣存款支付上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.19元人民幣。

會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元（100000美元）619000貸：銀行存款——美元（100000美元）619000

假定甲公司直接以人民幣支付，當(dāng)日的銀行賣出價(jià)為1美元＝6.22元人民幣。則會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款——美元（100000美元)619000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000貸：銀行存款——人民幣622000

企業(yè)出口商品時(shí)，按照當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對(duì)于出口商品取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。

【例題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。6月10日，甲公司向境外出售商品一批，價(jià)款10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，款項(xiàng)尚未收到。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）62000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入62000

6月20日，甲公司收到上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.24元人民幣。甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款——美元（10000美元）62400貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）62400

假定6月20日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的銀行買入價(jià)為1美元＝6.23元人民幣，中間價(jià)為1美元＝6.24元人民幣。則會(huì)計(jì)處理如下

借：銀行存款——人民幣（10000×6.23）62300財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款——美元（10000美元）62400

企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。3、外幣借款業(yè)務(wù)例題4：A公司記賬本位幣為人民幣，有關(guān)交易如下：

2013年1月1日從銀行借入一年期貸款100000美元，年利率為5%；借款當(dāng)日的匯率為$1=￥6.00；當(dāng)年12月31日的即期匯率為$1=￥6.10；2014年1月1日償還借款本息，當(dāng)日即期匯率為$1=￥6.10資料借入款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款——美元600000貸：短期借款——美元600000甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：期末調(diào)整時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：短期借款——美元10000支付本金時(shí)：

借：短期借款——美元610000貸：銀行存款——美元61000012月31日計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30500貸：應(yīng)付利息305004、投入外幣資本業(yè)務(wù)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本——應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算

外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額?！纠}】甲公司記賬本位幣為人民幣，2015年1月5日收到某外商以外幣投入資本200000美元，當(dāng)日的即期匯率為$1=￥

6.30資料

實(shí)收資本銀行存款——美元賬務(wù)處理外幣資本投入12600001260000甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款——美元1260000貸：實(shí)收資本1260000確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值確認(rèn)匯兌損益確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益目的方法期末調(diào)賬5、期末調(diào)整（1）外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日——應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算貨幣性項(xiàng)目。

因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額——計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)類賬戶：如是正數(shù)—→匯兌收益負(fù)數(shù)—→匯兌損失

負(fù)債類賬戶則相反。某外幣賬戶的匯兌損益

＝期末外幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率－[期初記賬本位幣余額＋本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率－本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率]

【例題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計(jì)算匯兌損益。2013年6月30日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:項(xiàng)目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000006.25625000應(yīng)收賬款5000006.253125000應(yīng)付賬款2000006.251250000

甲公司2013年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.24元人民幣,款項(xiàng)已由銀行收存。(2)7月18日,進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備,設(shè)備價(jià)款400000美元,尚未支付,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.23元人民幣。(3)7月20日,對(duì)外銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款共計(jì)200000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.22元人民幣,款項(xiàng)尚未收到。

(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.21元人民幣。(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.20元人民幣。

要求：(1)編制甲公司7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2)分別計(jì)算甲公司7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計(jì)算過程。(3)編制甲公司期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。【答案】(1)①借:銀行存款3120000貸:股本/實(shí)收資本3120000②借:固定資產(chǎn)2492000 貸:應(yīng)付賬款2492000③借:應(yīng)收賬款1244000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1244000④借:應(yīng)付賬款1242000 貸:銀行存款13242000⑤借:銀行存款1860000貸:應(yīng)收賬款1860000

(2)銀行存款匯兌損益金額＝700000×6.2－（625000＋3120000－1242000＋1860000）＝－23000(元)

應(yīng)收賬款匯兌損益金額＝400000×6.2－（3125000＋1244000－1860000）＝－29000(元)

應(yīng)付賬款匯兌損益金額＝400000×6.2－（1250000＋2492000－1242000）＝－20000(元)匯兌損益凈額＝－23000－29000＋20000＝－32000(元)（3）借:應(yīng)付賬款20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用32000貸:銀行存款23000應(yīng)收賬款29000資產(chǎn)負(fù)債表日，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目①對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目②對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。③以公允價(jià)值計(jì)量的股票等外幣非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)先將該外幣金額按公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司2015年12月1日以每股3港元的價(jià)格買入乙公司H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元＝1元人民幣。12月31日，該H股股價(jià)為每股3.5港元，當(dāng)日即期匯率為1港元＝0.8元人民幣。資料初始確認(rèn)時(shí):借：交易性金融資產(chǎn)——成本30000貸：銀行存款30000期末計(jì)量時(shí):借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以一種貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。

▲編制合并報(bào)表的需要▲向國(guó)外股東和其他報(bào)表使用者提供適合其使用的報(bào)表的需要▲在國(guó)外證券市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的需要定義意義第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算二、外幣報(bào)表折算的方法（一）現(xiàn)行匯率法1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目——按現(xiàn)行匯率折算所有者權(quán)益項(xiàng)目——按歷史匯率折算收入、費(fèi)用項(xiàng)目——可按現(xiàn)行匯率折算，也可以采用編報(bào)期內(nèi)的平均匯率折算。（二）流動(dòng)與非流動(dòng)法1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表流動(dòng)項(xiàng)目——按現(xiàn)行匯率折算非流動(dòng)項(xiàng)目——按入帳時(shí)的歷史匯率折算所有者權(quán)益項(xiàng)目——按歷史匯率折算除折舊和待攤費(fèi)用按入帳時(shí)的歷史匯率折算外，其他項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算。（三）貨幣與非貨幣法1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表貨幣性項(xiàng)目——按現(xiàn)行匯率折算非貨幣性項(xiàng)目——按入帳時(shí)的歷史匯率折算所有者權(quán)益項(xiàng)目——按歷史匯率折算除折舊和待攤費(fèi)用按入帳時(shí)的歷史匯率折算外，其他項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算。（四）時(shí)態(tài)法1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表①對(duì)于貨幣性項(xiàng)目——采用現(xiàn)行匯率②非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目采用現(xiàn)行成本反映的——采用現(xiàn)行匯率采用歷史成本反映的——采用歷史匯率折算除折舊和待攤費(fèi)用按入帳時(shí)的歷史匯率折算外，其他項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算。外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額——是在外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算中因不同報(bào)表項(xiàng)目采用的折算匯率有所不同而產(chǎn)生的，它屬于未實(shí)現(xiàn)損益。

三、外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額的產(chǎn)生外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理方法1．作遞延處理——將折算差額列入資產(chǎn)負(fù)債表，并單列項(xiàng)目反映。2．計(jì)入當(dāng)期損益——將折算差額計(jì)入損益，列入利潤(rùn)表。四、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目——采用資產(chǎn)負(fù)債日的即期匯率折算股本、資本公積、盈余公積項(xiàng)目——采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算未分配利潤(rùn)項(xiàng)目——取自折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表

收入、費(fèi)用及利潤(rùn)分配項(xiàng)目——采用交易發(fā)生日的即期匯率折算按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率折算

在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算（三）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目的折算（二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他綜合收益或作相反的抵銷分錄以母公司或子公司的記賬本位幣反映以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映應(yīng)將母公司、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。母公司(記賬本位幣:人民幣)子公司(記賬本位幣:美元)長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬美元母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)匯兌損益子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表無匯兌損益

合并財(cái)務(wù)報(bào)表:(1)抵消內(nèi)部長(zhǎng)期應(yīng)收款與長(zhǎng)期應(yīng)付款(2)結(jié)轉(zhuǎn)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他綜合收益或作相反的抵銷分錄母公司(記賬本位幣:人民幣)子公司(記賬本位幣:歐元)長(zhǎng)期應(yīng)收款100萬美元母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)匯兌損益子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)匯兌損益

合并財(cái)務(wù)報(bào)表:(1)抵消內(nèi)部長(zhǎng)期應(yīng)收款與長(zhǎng)期應(yīng)付款(2)結(jié)轉(zhuǎn)母公司與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的匯兌損益相抵后的差額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他綜合收益或作相反的抵銷分錄【例題】甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國(guó)采購。2013年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1000萬美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分，2012