第二章 增值稅

第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及管理第三節(jié)增值稅出口退（免）稅第四節(jié)增值稅稅務(wù)籌劃

第二章增值稅

第一節(jié)增值稅概述及稅制要素

一、增值稅“家族”簡介1、家族史：年輕MauriceLaure—“增值稅之父”2、影響力：★★★★★3、優(yōu)點(diǎn)及作用：14頁一、增值稅“家族”簡介

4、成員：三大金剛

成員特征生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅獲取財(cái)富的欲望度★★★★★★★★★★★★獲取財(cái)富的相對數(shù)額國民生產(chǎn)總值國民收入僅對消費(fèi)品征稅經(jīng)營領(lǐng)域一般是經(jīng)濟(jì)相對落后國家或地區(qū)學(xué)術(shù)王國一般是經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)的國家或地區(qū)執(zhí)行度★★★★★（法定增值額、扣稅法）★★（理論增值額）★★★★★（法定增值額、扣稅法）當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（賣出價(jià)-買入價(jià)）×稅率扣額法當(dāng)期應(yīng)納增值稅=賣出價(jià)×稅率-買入價(jià)×稅率扣稅法例1：2009年3月，天華公司從一般納稅人處購入甲材料4000公斤，6元/公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，材料已驗(yàn)收入庫。要求編制天華公司的會(huì)計(jì)分錄。（天華公司用計(jì)劃成本法核算）例2：天華公司2009年2月6日從一般納稅人處購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款140000元，增值稅稅額為23800元，該設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已付。要求編制天華公司的會(huì)計(jì)分錄。例1：借：材料采購—甲24000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080貸：應(yīng)付票據(jù)28080例2：借：固定資產(chǎn)140000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23800貸：銀行存款163800例2*：天華公司2008年2月6日從一般納稅人處購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款140000元，增值稅稅額為23800元，該設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已付。要求編制天華公司的會(huì)計(jì)分錄。例2*：借：固定資產(chǎn)163800貸：銀行存款163800我國增值稅的法律依據(jù)：1、中華人民共和國增值稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號

發(fā)布2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過）2、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則【發(fā)布文號】財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號2008-12-15

二、我國增值稅的稅制要素我國增值稅稅制中的含義：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）納稅范圍：1、一般規(guī)定（14頁）：銷售貨物加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物1）境內(nèi)銷售的貨物：多環(huán)節(jié)課稅的稅種2）提供的加工、修理修配勞務(wù)委托加工合同的含義應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅人是委托方還是受托方？不包括單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)3）進(jìn)口的貨物進(jìn)入關(guān)境增值稅與營業(yè)稅的關(guān)系貨物勞務(wù)兩塊增值稅與營業(yè)稅平行征收思考：1、超市里賣的饅頭交

稅？飯店里賣的饅頭交

稅？2、郵局銷售的報(bào)刊應(yīng)該交

稅？報(bào)刊亭銷售的報(bào)刊應(yīng)該交

稅？3、銀行獲得的存款利息應(yīng)該交

稅？銀行獲得的金條銷售收入應(yīng)該交

稅？4、超市收到的平銷返利收入應(yīng)該交

稅？超市收到的某類商品入場費(fèi)應(yīng)該交

稅？2、特殊規(guī)定征收增值稅的特殊項(xiàng)目1）貨物期貨2）銀行銷售金銀3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，郵政部門以外其他單位和個(gè)人銷售集郵商品5）郵政部門以外的單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊6）單獨(dú)銷售電信物品，不提供電信服務(wù)7）稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目：納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的；納稅人隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)等。不征收增值稅的特殊項(xiàng)目1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），

2）郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報(bào)刊3）電信單位從事電信業(yè)務(wù)，并同時(shí)銷售移動(dòng)電話4）納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)5）納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的6）融資租賃業(yè)務(wù)7）體育彩票的發(fā)行收入3、視同銷售的貨物（視同銷售需不需要繳納增值稅？44頁）①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

例：乙公司為一家生產(chǎn)服裝的企業(yè)，共有職工100名，2009年1月，公司以其自產(chǎn)的每套不含稅價(jià)格為500元的衣服作為春節(jié)福利發(fā)給公司職工。乙公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。設(shè)100名職工中85名為直接參加各種生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。要求：編制乙公司進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付職工薪酬58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：生產(chǎn)成本49725管理費(fèi)用8775貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500例*：乙公司為一家生產(chǎn)服裝的企業(yè)，共有職工100名，2009年1月，公司以其外購的每臺不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)給公司職工。乙公司購買電暖氣獲得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。設(shè)100名職工中85名為直接參加各種生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。要求：編制乙公司進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利58500貸：銀行存款58500借：生產(chǎn)成本49725管理費(fèi)用8775貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利585004、混合銷售行為，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

5、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：指增值稅的納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供的應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系。判斷：“商場送貨上門”、“郵局提供郵寄服務(wù)并銷售集郵商品”、“賓館里的便利店”、“裝修業(yè)務(wù)中的包工包料行為”、“餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水”等這些業(yè)務(wù)中哪些為4？哪些為5？混合銷售行為的稅務(wù)處理從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。兼營行為的稅務(wù)處理納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。思考：下列兩個(gè)行為屬于稅法上的什么行為？應(yīng)交什么稅？1、建材生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的。2、建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算的?；旌箱N售行為的稅務(wù)處理從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。兼營行為的稅務(wù)處理納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。思考：同稅種中，兼營不同稅率（含免稅情形）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)怎樣進(jìn)行核算？納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從

適用稅率。

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)

核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，

免稅、減稅。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）、納稅人：1、一般規(guī)定：172、分類分類標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人小規(guī)模納稅人條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。如何取得一般納稅人的資格？一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別？（三）、稅率和征收率1、稅率幾種數(shù)值及其適用的情形三種稅率2、征收率（三）、稅率和征收率1、稅率三種稅率基本稅率（17%）貨物、勞務(wù)低稅率（13%）0稅率出口貨物2、征收率（2009年1月1日起）3%（四）、稅收優(yōu)惠政策A、下列項(xiàng)目免征增值稅:（57頁）（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

B、增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。銷售額，為不含稅銷售額。第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及管理一、一般納稅人的應(yīng)納稅額的計(jì)算總公式：（25頁）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

對該公式的理解（一）銷售額的規(guī)定1、一般規(guī)定（正常業(yè)務(wù)銷售額的規(guī)定）：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用（26），價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)１.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；２.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；３.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車船費(fèi)。思考：1）含稅銷售額，不含稅銷售額中的稅指的是什么？2）如何判斷銷售額是含稅還是不含稅？3）若確定銷售額為含稅銷售額，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)如何處理？4）價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入（一）銷售額的規(guī)定1、一般規(guī)定（正常業(yè)務(wù)銷售額的規(guī)定）：包裝物租金是否是銷售額的組成部分？價(jià)外費(fèi)用中包裝物押金的核算處理1）出租、出借的包裝物押金，該押金單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，是否應(yīng)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用？2）對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金或逾期一年以上的包裝物押金，是否應(yīng)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用？3）銷售酒類所收取的包裝物押金，是否應(yīng)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用？（一）銷售額的規(guī)定1、一般規(guī)定（正常業(yè)務(wù)銷售額的規(guī)定）：包裝物租金為銷售額的組成部分。價(jià)外費(fèi)用中包裝物押金的核算處理1）出租、出借的包裝物押金，該押金單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，不并入銷售額計(jì)稅。2）對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金或逾期一年以上的包裝物押金，并入銷售額計(jì)稅。3）銷售酒類（除黃酒、啤酒外）所收取的包裝物押金，并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。2、特殊銷售方式下的銷售額規(guī)定：1）納稅人采取折扣方式銷售貨物注意區(qū)分實(shí)物折扣、現(xiàn)金折扣（銷售折扣）和商業(yè)折扣（折扣銷售）27頁實(shí)物折扣如：某商店某月做“買**型手機(jī)，贈(zèng)品牌電池”活動(dòng)。設(shè)手機(jī)標(biāo)價(jià)2560元（實(shí)際價(jià)值2510元），成本1800元，電池不標(biāo)價(jià)（實(shí)際價(jià)值50元），成本22元。確定該銷售行為的銷售額。借：庫存現(xiàn)金2560貸：主營業(yè)務(wù)收入--**手機(jī)2188應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）372借：主營業(yè)務(wù)成本1822貸：庫存商品---**手機(jī)1800庫存商品---**電池222）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，銷售額的確定例1、某企業(yè)開展促銷活動(dòng)，采取以舊換新方式銷售50臺冰箱，每臺冰箱正常零售價(jià)2800元，收回的舊冰箱每臺折價(jià)400元，共計(jì)收回冰箱銷貨款120000元，該批冰箱購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)貨成本每臺2300元。計(jì)算該次活動(dòng)中應(yīng)納增值稅的銷售額。例2、某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，某年10月份取得含稅銷售收入60000元；以舊換新業(yè)務(wù)收入30000元（含稅），其中收回舊金銀首飾折價(jià)21000元，實(shí)收現(xiàn)金9000元。確定該商店10月份增值稅計(jì)稅依據(jù)。（設(shè)征收率為3%）例1：140000/1.17=119658.12（元）例2：（60000+9000）/（1+3%）=66990.291（元）3）還本銷售4）以物易物3、如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。具體確認(rèn)順序和辦法如下：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）成本利潤率10%和組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費(fèi)稅或組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）

（成本利潤率需消費(fèi)稅稅種中相關(guān)表格確定）例1：大華工廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間的改建工程，該產(chǎn)品單位不含稅售價(jià)200元，單位成本為160元。在移送時(shí)請做相關(guān)的賬務(wù)處理。例2：大華工廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物）作為應(yīng)付利潤分配給股東。甲產(chǎn)品不含稅銷售額總計(jì)60000元，丁產(chǎn)品無同類產(chǎn)品售價(jià)，委托加工成本40000元。計(jì)算該業(yè)務(wù)繳納的增值稅并進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例1借：在建工程7760貸：庫存商品6400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360例240000（1+10%）×17%+60000×17%=17680（元）借：應(yīng)付股利121680貸：主營業(yè)務(wù)收入60000其他業(yè)務(wù)收入44000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17680

（二）、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中當(dāng)期的界定：即增值稅納稅義務(wù)時(shí)間19頁增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。分為兩類1、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。上述規(guī)定中“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的減少—銷貨退回或銷售折讓2010年3月，發(fā)生1月份銷售甲產(chǎn)品的退回，3月份銷售乙產(chǎn)品的折讓，減少哪個(gè)月份的銷項(xiàng)稅額？例：A公司9月9日向B公司銷售產(chǎn)品100件，不含稅單價(jià)200元，單位成本160元，款未收，約定3月內(nèi)可退貨。11月11日，實(shí)際發(fā)生退貨30件。進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。9月9日借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340011月11日借：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020貸：應(yīng)收賬款7020（三）、進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容：1、準(zhǔn)予抵扣的一般規(guī)定：憑證抵扣增值稅專用發(fā)票海關(guān)完稅憑證其他扣稅憑證具體內(nèi)容為：1）一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額思考：銷售方若為小規(guī)模納稅人，購買方從銷售方獲得的發(fā)票能否作為扣稅憑證？2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，（53頁）除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的的計(jì)算扣稅：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除（收購發(fā)票）一般納稅人從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按銷售發(fā)票所列金額依照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（銷售發(fā)票）例：某酒業(yè)公司（增值稅一般納稅人）向某農(nóng)場收購釀酒用小麥2000公斤，支付價(jià)款5000元。按規(guī)定，該酒業(yè)公司準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為？進(jìn)行支付貨款和小麥入庫時(shí)的賬務(wù)處理。5000*13%=650元支付貨款時(shí)借：材料采購5000貸：銀行存款5000入庫借：原材料4350應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）650貸：材料采購50004）、運(yùn)費(fèi)的計(jì)算抵扣

購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

思考：銷售免稅商品所取得的運(yùn)輸發(fā)票能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？定額發(fā)票能否抵扣？例：某食品廠為增值稅一般納稅人，2009年6月購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證上注明收購價(jià)為20000元；支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)6000元、裝卸費(fèi)500元、保險(xiǎn)費(fèi)100元，并取得了運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。計(jì)算該食品廠準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為。20000*13%+6000*7%=3020元根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金金額，依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。納稅人條例第十條規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)行稅扣除。

（54頁）

2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（54頁）增值稅條例第十條1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等的2）非正常損失3）納稅人自用消費(fèi)品4）上述運(yùn)費(fèi)等5）扣稅憑證不合格6）小規(guī)模納稅人7）進(jìn)口貨物在境外發(fā)生的各種稅金8）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，否則屬于偷稅行為。1）不包括固定資產(chǎn)，指的是非固定資產(chǎn)：既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。2）非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：①自然災(zāi)害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；③其他非正常損失。3）自用消費(fèi)品。納稅人自用消費(fèi)品主要包括小汽車、游艇等與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬元。8月下旬，因管理不善，造成8月初購進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對于納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物若后期發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理？例：甲企業(yè)2007年9月購進(jìn)50萬元的原材料，9月已付款。10月，甲發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的原材料質(zhì)量有問題，經(jīng)與賣方交涉，賣方同意給甲40%的銷售折讓。例：甲企業(yè)2007年9月購進(jìn)50萬元的原材料，10月，甲發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的原材料質(zhì)量有問題，經(jīng)與賣方交涉，賣方同意給甲40%的銷售折讓。則從10月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減3.4萬元的數(shù)額相應(yīng)的發(fā)票規(guī)定3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣稅額的貨物發(fā)生下列情形時(shí)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將該購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。例1：某生產(chǎn)企業(yè)2009年9月末盤存發(fā)現(xiàn)8月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元），相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額8月已經(jīng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。要求：計(jì)算9月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額。運(yùn)費(fèi)的處理很多同學(xué)不懂進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）*17%+4650/（1-7%）*7%=8059.5（元）購貨單位密碼區(qū)貨物金額稅額價(jià)稅合計(jì)銷貨單位備注機(jī)打代碼稅控碼收貨人承運(yùn)人發(fā)貨人運(yùn)輸項(xiàng)目及金額購貨單位密碼區(qū)貨物金額45350稅額7709.5價(jià)稅合計(jì)53059.5銷貨單位備注機(jī)打代碼稅控碼收貨人承運(yùn)人發(fā)貨人運(yùn)輸項(xiàng)目及金額5000購買時(shí)入庫的賬務(wù)處理借：原材料50000（45350+5000×93%）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8059.5（7709.5+5000×7%）貸：銀行存款58059.5

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（50000-4650）*17%+4650/（1-7%）*7%=8059.5（元）例2：某企業(yè)2009年8月購進(jìn)一批鋼材112噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材貨款392000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66640元，款已支付，貨已驗(yàn)收入庫，當(dāng)月已抵扣稅款。9月因改建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材28噸。要求：1）購進(jìn)材料時(shí)的賬務(wù)處理。2）領(lǐng)用材料時(shí)的賬務(wù)處理。例1）借：原材料392000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66640貸：銀行存款4586402）借：在建工程114660貸：原材料98000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16660已抵扣稅額的貨物發(fā)生下列情形時(shí)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將該購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣稅額的貨物發(fā)生下列情形時(shí)細(xì)則第二十七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（54頁）

貨運(yùn)發(fā)票機(jī)打代碼稅控碼收貨人及納稅人識別號黃山百大承運(yùn)人及納稅人識別號上海長途運(yùn)輸公司發(fā)貨人及納稅人識別號上海艾格主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼運(yùn)輸項(xiàng)目及金額

300元貨運(yùn)發(fā)票機(jī)打代碼稅控碼收貨人及納稅人識別號黃山百大承運(yùn)人及納稅人識別號上海長途運(yùn)輸公司發(fā)貨人及納稅人識別號黃山百大主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼運(yùn)輸項(xiàng)目及金額

300元例1：某生產(chǎn)企業(yè)2009年9月末盤存發(fā)現(xiàn)8月購進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元），相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額8月已經(jīng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。要求：計(jì)算9月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額。購貨單位密碼區(qū)貨物金額稅額價(jià)稅合計(jì)銷貨單位備注機(jī)打代碼稅控碼收貨人承運(yùn)人發(fā)貨人運(yùn)輸項(xiàng)目及金額購貨單位密碼區(qū)貨物金額45350稅額7709.5價(jià)稅合計(jì)53059.5銷貨單位備注機(jī)打代碼稅控碼收貨人承運(yùn)人發(fā)貨人運(yùn)輸項(xiàng)目及金額50004、兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定增值稅實(shí)施細(xì)則26條：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（注：不包括在建工程等）而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)例1：某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，農(nóng)用薄膜為免稅產(chǎn)品。2010年2月，該廠購入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價(jià)款265000元，增值稅45050元，已付款并驗(yàn)收入庫，設(shè)這批原料全部用于農(nóng)用薄膜的生產(chǎn)。要求進(jìn)行入庫的賬務(wù)處理。例2：某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，農(nóng)用薄膜為免稅產(chǎn)品。2010年2月，該廠購入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價(jià)款265000元，增值稅45050元，已付款并驗(yàn)收入庫；購進(jìn)包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價(jià)款24000元，增值稅額4080元，已付款并驗(yàn)收入庫；當(dāng)月支付電費(fèi)5820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元。2月全部產(chǎn)品銷售額806000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526000元。要求1）購入的賬務(wù)處理。2）計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3）對當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行賬務(wù)處理。

例1：借：原材料310050貸：銀行存款310050例2：聚氯乙烯原料入庫時(shí)借：原材料265000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45050貸：銀行存款310050包裝物入庫時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料24000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4080貸：銀行存款28080支付電費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本5820應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）989.4貸：銀行存款6809.4當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額=45050+4080+989.4=50119.4（元）當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=50119.4×（526000÷806000）=32708.19（元）不得抵扣的賬務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）32708.19貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32708.195、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限（即對當(dāng)期的認(rèn)定）不同情形下增值稅發(fā)票的抵扣時(shí)限的規(guī)定不同2007年1月1日開始實(shí)行新的《增值稅專用發(fā)票規(guī)定》非防偽稅控系統(tǒng)防偽稅控系統(tǒng)防偽稅控系統(tǒng)下進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的具體規(guī)定1）一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票：必須自該發(fā)票開具之日起90天（與3個(gè)月是否含義相同？）內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在通過認(rèn)證的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2）海關(guān)完稅憑證：均應(yīng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2009年以前的發(fā)票）計(jì)算：56頁例2-1例1：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年9月該企業(yè)外購貨物支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，并收到對方開具的增值稅專用發(fā)票；銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元。已知銷售的貨物適用17%的增值稅稅率。計(jì)算該企業(yè)9月份增值稅應(yīng)納稅額。例1：100*17%-8=9萬例2：某公司為增值稅一般納稅人。2009年8月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）外購原材料一批，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為30萬元，另支付運(yùn)費(fèi)10萬元，運(yùn)輸單位已開具運(yùn)輸發(fā)票。發(fā)票當(dāng)月已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。2）外購機(jī)器設(shè)備一套，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2.2萬元，發(fā)票當(dāng)月已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。3）銷售產(chǎn)品一批，取得產(chǎn)品銷售收入（含增值稅）2468.7萬元。該公司月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為6.3萬元。計(jì)算該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額。例2：注意抵扣中的抵扣時(shí)限8月銷項(xiàng)稅額=2468.7/（1+17%）*17%=358.7（萬元）8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30+10*7%+2.2=32.9（萬元）8月應(yīng)納增值稅=358.7-32.9-6.3=319.5（萬元）

例3：美味食品有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，2009年10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）購進(jìn)一批用于生產(chǎn)的花生油，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為56500元，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。2）以每公斤2元的單價(jià)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購水果2000公斤。3）購置辦公用電腦10臺，單價(jià)20000元，售貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34000元。4）向某超市銷售食品5000公斤，取得含稅銷售收入117000元；銷售果醬1000箱，取得含稅銷售收入93600元。5）直接向消費(fèi)者零售點(diǎn)心400公斤，取得含稅銷售收入14040元,其中有兩筆業(yè)務(wù)開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為306元。要求：1）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。2）該公司的銷售行為中有無違反稅法之處？若有，請指出并說明理由。1）銷項(xiàng)稅額=（117000+93600+14040）/（1+17%）*17%=32640元當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=56500/（1+13%）*13%+（2000*2）*13%+34000=41020元當(dāng)期應(yīng)納稅額=32640-41020=-8380元2）向消費(fèi)者銷售貨物不得開具增值稅專用發(fā)票。例4：某公司為增值稅一般納稅人。2006年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為0，8月份該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1）外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價(jià)款已付并驗(yàn)收入庫，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的不含稅貨款為40萬元，運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬元。2）外購建筑材料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為9萬元，已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。3）銷售家具一批，取得含稅銷售額93.6萬元。計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。8月銷項(xiàng)稅額=93.6/（1+17%）*17%=13.6（萬元）8月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40*17%+1*7%=6.87（萬元）外購?fù)苛系倪M(jìn)項(xiàng)稅額9萬元不得抵扣8月應(yīng)納增值稅=13.6-6.87=6.73（萬元）注：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1、一般納稅人一般情形下的應(yīng)納稅額2、一般納稅人進(jìn)口貨物交納增值稅的計(jì)算3、一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額（同小規(guī)模納稅人的計(jì)算）2、一般納稅人進(jìn)口貨物交納增值稅的計(jì)算公式：56例：某公司為增值稅一般納稅人。2006年8月，該公司進(jìn)口生產(chǎn)家具用的木材一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬元，已納關(guān)稅1萬元。計(jì)算該公司進(jìn)口木材應(yīng)繳納的增值稅。例：應(yīng)納增值稅=（8+1）*17%=1.53（萬元）3、一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算類似于小規(guī)模納稅人3、一般納稅人采用簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的公司1）、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋6%）應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×6%2）、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×4%3）、納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋4%）×4%÷2（來源：2010中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校）二、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式：56頁三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

總體公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率與一般納稅人普通情形相比，公式的差別征收率銷售額的理解銷售額同一般納稅人一般情形下的規(guī)定（50-52）例1：某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。2009年3月取得銷售收入12.36萬元（含增值稅）；購進(jìn)原材料一批，支付貨款3.09萬元（含增值稅）。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額。

當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額＝12.36÷（1＋3%）×3%＝0.36萬元例2：某商店為小規(guī)模納稅人。2009年6月該商店發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1）銷售服裝取得含稅銷售額為2392元，開具了普通發(fā)票。2）購進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13500元、增值稅稅款2295元3）當(dāng)月銷售辦公用品取得含稅銷售額8528元，開具了普通發(fā)票；銷售給一般納稅人某公司儀器兩臺，取得不含稅銷售額38500元、增值稅稅款1155元，增值稅專用發(fā)票已由稅務(wù)所代開。計(jì)算該商店6月份增值稅應(yīng)納稅額。（精確到小數(shù)點(diǎn)后2位）[2392/（1+3%）+8528/（1+3%）+38500]*3%=1473.06（元）四、增值稅的納稅期限等（一）、納稅期限（61頁）（二）、納稅地點(diǎn)第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第二十四條

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。五、增值稅專用發(fā)票管理（62頁）1、專用發(fā)票的地位：不僅是

憑證，還是

憑證。2、專用發(fā)票的構(gòu)成；基本聯(lián)次的名稱和含義。3、專用發(fā)票實(shí)行

管理制度。4、專用發(fā)票只限于

領(lǐng)購使用。5、不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票的情形。6、判斷：1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售商品時(shí)可開具增值稅專用發(fā)票。（）2）一般情況下，小規(guī)模納稅人銷售免稅貨物不得要求稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（）3）一般納稅人有虛開增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正的，該納稅人不得領(lǐng)具使用增值稅專用發(fā)票。（）國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（共30條）國稅發(fā)[2006]156號2006-10-17各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：為適應(yīng)增值稅專用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專用發(fā)票使用，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局對現(xiàn)行的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》印發(fā)給你們，自2007年1月1日起施行。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好宣傳工作，加強(qiáng)對稅務(wù)人員和納稅人的培訓(xùn)，確保新規(guī)定貫徹執(zhí)行到位。執(zhí)行中如有問題，請及時(shí)報(bào)告總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）。附件：1.最高開票限額申請表2.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單3.開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單4.開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單5.丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單國家稅務(wù)總局

二○○六年十月十七日增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第一條為加強(qiáng)增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本規(guī)定。第二條專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。第三條一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。本規(guī)定所稱專用設(shè)備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。本規(guī)定所稱通用設(shè)備，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。第四條專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

第五條專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開票限額應(yīng)進(jìn)行實(shí)地核查。批準(zhǔn)使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查；批準(zhǔn)使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)地核查后將核查資料報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。一般納稅人申請最高開票限額時(shí)，需填報(bào)《最高開票限額申請表》（附件1）。第六條一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。本規(guī)定所稱初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。（一）企業(yè)名稱；（二）稅務(wù)登記代碼；（三）開票限額；（四）購票限量；（五）購票人員姓名、密碼；（六）開票機(jī)數(shù)量；（七）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更發(fā)行；發(fā)生第二項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷發(fā)行。第七條一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。第八條一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：1、虛開增值稅專用發(fā)票；2、私自印制專用發(fā)票；3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；4、借用他人專用發(fā)票；5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

第九條有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備：（一）未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；（二）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；（三）未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊；（四）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。第十條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》（附件2），并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。7、銷貨退回、開票有誤或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定：銷售方的處理購買方的處理基本程序：1）購買方退回VAT發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)或通知單2）銷售方不處理；或開具紅字VAT專用發(fā)票，并進(jìn)行賬務(wù)處理3）購買方不處理；或憑紅字專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，減少當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額情形一：發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開票有誤，可以作廢的條件1）購銷方均未做賬務(wù)處理且未做稅收處理2）銷售方未記賬且未抄稅3）作廢月與開票月在同一個(gè)月4）購買方未記賬且未認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“代碼認(rèn)證不符”情形二：發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開票有誤，不可以作廢時(shí)的程序和處理購買方銷售方購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字專用發(fā)票申請單》，一式？聯(lián)，加蓋？章《開具紅字專用發(fā)票通知單》是由？開的，應(yīng)蓋？章，一式份？銷售方收到通知單后，開具紅字專用發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理購買方收到紅字專用發(fā)票后進(jìn)行賬務(wù)處理，處理的憑證為紅字專用發(fā)票和通知單。需要通知單上的金額與紅字專用發(fā)票上的金額一致紅字專用發(fā)票的開具：紅字或防偽稅控系統(tǒng)中的負(fù)數(shù)開具購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字專用發(fā)票申請單》，一式兩聯(lián)，加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章《開具紅字專用發(fā)票通知單》是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開的，應(yīng)蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，一式三份銷售方收到通知單后，開具紅字專用發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理購買方收到紅字專用發(fā)票后進(jìn)行賬務(wù)處理，處理的憑證為紅字專用發(fā)票和通知單。需要通知單上的金額與紅字專用發(fā)票上的金額一致紅字專用發(fā)票的開具：紅字或防偽稅控系統(tǒng)中的負(fù)數(shù)開具8、專用發(fā)票丟失的處理購買方作為一般納稅人丟失時(shí)：若丟失的是發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)1）若丟失前已認(rèn)證，憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件和銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后可作為扣稅憑證2）若丟失前未認(rèn)證，購買方憑記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，（與前面比多的程序）憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件和銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后可作為扣稅憑證二1、某商場是增值稅一般納稅人，2009年6月初應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為0，2009年6月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：

（1）6月8日，零售A型熱水器300臺，每臺3000元，商場派人負(fù)責(zé)安裝，每臺收取安裝費(fèi)200元；

（2）6月10日，采取有獎(jiǎng)銷售方式銷售電視機(jī)100臺，每臺2800元；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場零售單價(jià)200元，共計(jì)送出50只電子石英手表；

（3）6月15日，收取客戶購買20臺A型熱水器的預(yù)付款40000元，均已開具普通發(fā)票，每臺3000元，因供貨商的原因當(dāng)期未能向客戶交貨；

（4）6月25日，銷售給某單位熱水器10臺，已開具的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)注明價(jià)款26000元，（增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)注明價(jià)款27000元）；

（5）6月1日，購進(jìn)B型熱水器100臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200000元，雙方正在協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算；

（6）6月3日，購進(jìn)電視機(jī)150臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300000元，但商場因資金周轉(zhuǎn)困難只支付了70%的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量原因，退回某電視機(jī)廠上期購進(jìn)電視機(jī)20臺，每臺單價(jià)2000元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票；（7）6月4日，購進(jìn)A型熱水器20臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款420000元，貨款已付；

（8）6月28日，為某服裝廠代銷服裝一批，合同規(guī)定：每件服裝零售價(jià)117元，共計(jì)1000件，雙方約定手續(xù)費(fèi)按合同金額的5%（按不合稅價(jià)計(jì)算）；該商場每件服裝實(shí)際零售價(jià)150元，本月實(shí)際銷售800件并將代銷清單返給光明服裝廠，6月30日取得服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票。

要求：計(jì)算該商場當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。（計(jì)算精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）

（1）收取的安裝費(fèi)，應(yīng)并入銷售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。

當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=（3000＋200）÷（1＋17%）×17%×300=139487.18（元）

（2）實(shí)物折扣不得從銷售額中減除。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=（2800×100）÷（1＋17%）×17%=40683.76（元）

（3）收取預(yù)付款，且已開具普通發(fā)票，雖供貨商當(dāng)期未能向客戶交貨，但銷售應(yīng)予確認(rèn)。

當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=3000×20÷（1＋17%）×17%=8717.95（元）

（4）銷售給最終使用單位的商品，不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票應(yīng)全部聯(lián)次一次填開，上下聯(lián)的內(nèi)容和金額應(yīng)該一致。

當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=27000×17%=4590（元）

（5）購進(jìn)B型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×17%=34000（元）（6）因質(zhì)量原因，發(fā)生退貨并取得廠家開具的紅字發(fā)票，即應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×17%-20×2000×17%=44200（元）（7）購進(jìn)A型熱水器抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=420000×17%=71400（元）

（8）代銷服裝一批應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際零售服裝一批應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅額。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=117÷（1＋17%）×800×17%=13600（元）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=150÷（1＋17%）×800×17%=17435.9（元）

該商場當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額－當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=139487.18＋40683.76＋8717.95＋4590＋17435.9－34000－44200－71400－13600=47714.79（元）會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置：一般納稅人（賬頁格式：多欄式明細(xì)賬）會(huì)計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬2009年月日借方貸方借或貸余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口遞減合計(jì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬年月日借方貸方借或貸余額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口遞減合計(jì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅610613400034000351000510003680068004714007140081394787.18139487.181040683.7640683.76158717.958717.9525459045902817435.917435.930136001360030170000217714.79貸47714.792、某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率為17%）；銷售免稅藥品50萬元（不含稅）。當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，當(dāng)月該發(fā)票已通過認(rèn)證，抗生素與免稅藥品無法劃分耗料情況。則該制藥廠當(dāng)月的應(yīng)納增值稅額為？第三節(jié)增值稅出口貨物退免稅一、出口貨物退稅的含義和稅種的選擇退稅的含義免稅的含義零稅率的含義二、出口退稅貨物的選擇和出口退稅主體的選擇貨物的選擇免稅并退稅的貨物：

增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：（1）屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物；（2）經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對外銷售處理的貨物；（貿(mào)易性的出口貨物）（4）出口結(jié)匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物。

免稅但不予退稅的貨物：

（1）來料加工復(fù)出口的貨物。即原料進(jìn)口免稅，加工后復(fù)出口不辦理退稅。

（2）避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內(nèi)銷免稅，出口也免稅。

（3）非出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。

（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。

（5）國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

不免稅也不退稅的貨物：

（1）國家計(jì)劃外出口的原油。

（2）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

（3）國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

（4）出口企業(yè)不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退（免）稅。

免稅并退稅的企業(yè)：

（1）生產(chǎn)企業(yè)（有出口經(jīng)營權(quán)的）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

（3）特定出口貨物。

特定貨物的退稅一、對外投資：運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物的退稅規(guī)定二、外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購買中國產(chǎn)物品退稅規(guī)定

如：享受退還增值稅的物品范圍

如：1、外國駐華使（領(lǐng)）館辦公用房及館長住宅所消費(fèi)的自來水、電、煤氣、暖氣；

2、外國駐華使（領(lǐng)）館及館長住宅在中國市場購買和使用的建筑裝修材料及設(shè)備；等

免稅但不予退稅的企業(yè)：

（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但不包括抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。對出口企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人的持普通發(fā)票的上述12類貨物出口特準(zhǔn)退稅。

（3）外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國