第十二章所有者權益的核算

房地產開發(fā)企業(yè)會計第十二章所有者權益的核算本章要點

1、投入資本金的核算2、資本公積金的核算3、盈余公積金和未分配利潤的核算4、資本金增減變動的核算第一節(jié)投入資本金的核算所有者權益——是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。即企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權。所有者權益的來源：所有者投入的資本、直接記入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益的構成：所有者權益實收資本

所有者投入的按有關規(guī)定計入實收資本的部分

資本公積

來源于資本溢價等形成的公積金

盈余公積

從凈利潤中提取的盈余公積金

未分配利潤

實現利潤后未分配的部分或分配后剩余的部分

所有者權益與負債的區(qū)別

所有者權益與負債都屬于企業(yè)的資金來源，從廣義上講都屬于權益。但所有者權益與負債又有顯著的區(qū)別：

1.負債需要償還，所有者權益（除利潤分配外）不需要償還。

2.所有者憑借對企業(yè)的所有權，享有對企業(yè)的決策權，而債權人無此項權利。

3.所有者憑借對企業(yè)的所有權，參與企業(yè)的利潤分配，而債權人不能參與企業(yè)的利潤分配。

4.當企業(yè)破產時，債權人對企業(yè)資產的要求權優(yōu)于所有者。因而所有者對企業(yè)承擔的風險大于債權人。

有限責任公司注冊資本的最低限額:①生產經營性公司為50萬元人民幣;②商業(yè)、物資批發(fā)性公司為50萬元人民幣;③商業(yè)零售性公司為30萬元人民幣;④科技開發(fā)、咨詢、服務性公司為10萬元人民幣。(2014年2月18日國務院印發(fā)了注冊資本登記制度改革方案，取消有限責任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制。）股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬元人民幣。企業(yè)組織形式的不同，投資人投入企業(yè)的資金的核算方法也不相同。一、企業(yè)類型（按投資方式和責任形式劃分）獨資企業(yè)(soleproprietorship)個人獨資企業(yè)集體企業(yè)單獨出資企業(yè)國有獨資公司合伙企業(yè)（partnership）普通合伙企業(yè)有限合伙企業(yè)公司制企業(yè)有限責任公司(limitedliabilitycompany)股份有限公司(corporation)承擔無限責任、不具有法人資格，不是納稅主體。一、股份有限公司投入資金的核算房地產開發(fā)股份有限公司的資本金，是通過發(fā)行股票的股東投人的。股票持有者為企業(yè)的股東，股東按照公司章程，參加或監(jiān)督企業(yè)的經營管理，分享紅利，并依法承擔以持股額為限的公司經營虧損的責任。股份有限公司發(fā)行的股票，按股東權利的不同，分為普通股和優(yōu)先股。股份有限公司發(fā)行的股票，按其記名與否，分為記名股票和無記名股票。房地產開發(fā)股份有限公司發(fā)行的股票，應按其票面金額即面值作為股本入賬。溢價收入，屬于資本公積金，記入“資本公積——股本溢價”科目的貸方。委托證券經營機構代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費和股票、股票認購證印刷費等，應從股票溢價收入中扣除，因此，應將扣除股票發(fā)行費用后的股票溢價凈收入記入“資本公積——股本溢價”科目的貸方。在按面值發(fā)行股票的公司，由于沒有股票溢價收入，只能將股票發(fā)行費用作為遞延費用，記入“長期待攤費用”科目的借方。

[例12—1]股份有限公司的股本

與股份有限公司的“股本”有關的幾個概念：１．核定股本：在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數乘以每股面值的總和，是公司可發(fā)行股本的最高限額２．已發(fā)行股本：股份公司在核定的股本范圍內實際發(fā)行的股本，小于或等于核定股本３．未發(fā)行股本：核定股本中尚未發(fā)行的股本未發(fā)行股本＝核定股本－已發(fā)行股本4．流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分.5．庫藏股：公司已發(fā)行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本.6.已認購股本：按照認購合同認購的尚未發(fā)行的股本，在發(fā)行股票的認股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本.

流通在外股本已發(fā)行股本庫藏股本核定股本未發(fā)行股本已認購股本未認購股本何謂股權分置股權分置是指中國股市因為特殊歷史原因和特殊的發(fā)展演變過程，Ａ股市場上的上市公司內部普遍形成的“兩種不同性質的股票”：非流通股和社會流通股。

國家股非流通股包括：法人股內部職工股個人股2001年6月，滬深兩市總股本約4150億股，其中非流通股約2650億股，流通股約1500億股，流通股占總股本的比例為36％。截至2004年底，滬深兩市總股本7150億股，其中非流通股4950億股，流通股2200億股。總股本增長了3000億股，增長了72．3％，非流通股增長了86．8％，而流通股只增長了46．7％。流通股占總股本的比例下降為30％。

優(yōu)先股、普通股債券、其他債權利潤分配只享有對稅后利潤的分配權享有稅前利潤的分配權投資回收期沒有，不得中途撤資到期收回本金支付報酬強制性經過董事會審議通過必須按照合同規(guī)定執(zhí)行，無需得到批準優(yōu)先股與普通股的相同點

股本的種類：普通股、優(yōu)先股優(yōu)先股與普通股的不同點

優(yōu)先股普通股參與管理權無有收益分配權固定報酬率，優(yōu)先分配無固定報酬率，剩余利潤分配優(yōu)先認股權無有剩余財產分配權優(yōu)先于普通股股東剩余財產分配廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元，優(yōu)先股1000股，每股發(fā)行面值50元，設定股利率10%。假定該公司2000年、2001年、2002年宣告發(fā)放股利分別為：2000元、8000元、15000元。

累計優(yōu)先股的股利分配股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計分配2000元2000元無2001年共計分配8000元8000（5000+3000）元無2002年共計分配15000元5000元10000元非累計優(yōu)先股的股利分配

股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計分配2000元2000元無2001年共計分配8000元5000元3000元2002年共計分配15000元5000元10000元二、有限責任公司對投資人投入資金的核算有限責任公司是指由五十個以下股東共同出資，每個股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任的企業(yè)法人。有限責任公司與股份有限公司的區(qū)別：

有限責任公司的全部資產不分為等額股份，公司向股東簽發(fā)出資證明書而不發(fā)行股票；

有限責任公司股東人數被限制在五十人以下，股份有限公司股東數沒有上限；

有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東實繳的出資額，以開發(fā)經營為主的房地產開發(fā)有限責任公司的注冊資本不得少于人民幣3萬元；股份有限公司的注冊資本不得少于人民幣500萬元；

有限責任公司股東向股東以外的人轉讓其出資，必須經全體股東半數的同意；而股份有限公司股東持有的股票可以在依法設立的證券交易所自由轉讓。有限責任公司在進行投入資本金核算時，應注意以下兩個問題：(一)各股東應按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資(二)股東投入的資本金，應區(qū)別情況進行核算

[例12-2,3]

三、獨資企業(yè)對投入資本金的核算按照我國公司法的規(guī)定，將企業(yè)分為有限責任公司和股份有限公司。另在有限責任公司章中，另分一節(jié)規(guī)范國有獨資公司，將國有獨資公司規(guī)定為國家授權投資的機構或者國家授權的部門單獨投資設立的有限責任公司。獨資企業(yè)對投入資本金的核算，與股份有限公司、有限責任公司不同。獨資企業(yè)所有者投入企業(yè)的資金，全部作為資本金入賬，記入“實收資本”科目的貸方第二節(jié)資本公積金的核算

一、資本公積概述

（一）概念

資本公積——是投資者或者其他人投入到企業(yè)，所有權歸投資者，并且金額上超過法定資本的資金。（二）資本公積的來源

1.資本（或股本）溢價

資本溢價是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在注冊資本中所擁有份額的數額。一、資本溢價的核算新投資者要取得與原有投資者相同投資比例的權益，其實際繳付的出資額要超出其作為資本金的數額。新投資者的出資額只能將其按投資比例計算的部分，作為其投入的資本金，記入“實收資本”科目。實際繳付的出資額超出其資本金的差額，應作為資本公積金，記入“資本公積”科目。[例12—4]

二、股本溢價的核算房地產開發(fā)企業(yè)如屬股份有限公司，則以發(fā)行股票形式籌集資本金。按股票票面金額發(fā)行的，叫做按面值發(fā)行；超過股票票面金額發(fā)行的，叫做溢價發(fā)行。溢價發(fā)行：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價企業(yè)委托證券經營機構代理發(fā)行股票所支付的手續(xù)費和股票認購證等印刷費用，應從溢價發(fā)行收入中扣除。按面值發(fā)行股票，股票發(fā)行費用應作為遞延費用，記入“遞延資產”科目，分期攤作財務費用。[例12-5]

三、其他資本公積其他資本公積是指股本溢價和資本溢價以外的資本公積，主要包括以下內容：1．可供出售金融資產公允價值變動；2．企業(yè)根據以權益結算的股份支付計劃授予職工或其他方的權益工具的公允價值；3．現金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；4．企業(yè)長期股權投資采用權益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權益變動引起的長期股權投資賬面價值的變動；5．自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額。注：“其他資本公積”在處置時要按規(guī)定轉入“投資收益”或“其他業(yè)務收入”。第三節(jié)盈余公積金和未分配利潤的核算企業(yè)的利潤總額扣除按照國家規(guī)定應交所得稅后的稅后利潤，叫做凈利潤。一、盈余公積金的核算盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。法定盈余公積金在其累計提取額未達到注冊資本50％時，應按凈利潤(扣除被沒收的財產損失，支付各項稅收的滯納金和罰款，彌補企業(yè)以前年度虧損)的10％提取。在股份有限公司，除了按規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金外，還可在支付優(yōu)先股股利后，根據公司章程或者股東大會決議，提取任意盈余公積金。房地產開發(fā)企業(yè)提取的法定盈余公積金和任意盈余公積金的用途，主要有以下幾個方面：1．彌補虧損2．擴大企業(yè)開發(fā)經營規(guī)?；蛘咿D為增加企業(yè)資本金3．分配股利

[例12—6]

[例12—7]

[例12—8]

[例12—9]

A企業(yè)用公益金購建的醫(yī)院已經驗收，建醫(yī)院總支出為100000元，作會計分錄如下：借：盈余公積——法定公益金 100000貸：盈余公積——法定盈余公積 100000借：固定資產100000貸：在建工程100000二、未分配利潤的核算未分配利潤是指企業(yè)未作分配的一部分稅后利潤，它有三層含義：一是這部分稅后利潤沒有分配給企業(yè)的投資者；二是這部分稅后利潤沒有指定用途；三是包括企業(yè)歷年累積的未分配利潤。為了反映企業(yè)歷年累積的未分配利潤，在“利潤分配”科目中，設置了“未分配利潤”二級科目。年度終了，企業(yè)應將全年實現的利潤，自“本年利潤”科目的借方轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方。[例12—11]

第四節(jié)資本金增減變動的核算

企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)的注冊資本應與實有資本相一致。該條例還規(guī)定，企業(yè)法人實有資本比原注冊資本數額增加或者減少超過20％時，應持資金證明或者驗資證明，向原登記機關申請變更登記。這說明：企業(yè)的資本金，在一般情況下，不得隨意增減變動，如要增減變動，必須具備一定條件。由于企業(yè)組織形式的不同，資本金增減變動所應具備的條件也不相同?，F將不同組織形式的房地產開發(fā)企業(yè)資本金增減變動應具備的條件及其核算方法分述如下。一、股份有限公司資本金增減變動的核算(一)發(fā)行新股增加資本金的核算股份有限公司發(fā)行新股所得的收入，在按面值發(fā)行新股的情況下，應全部作為資本金記入“股本”科目的貸方；在按超過票面金額溢價發(fā)行新股的情況下，企業(yè)發(fā)行新股所得的收入，相等于新股面值部分作為資本金記入“股本”科目的貸方；超過新股面值的溢價收入減去委托證券經營機構代理發(fā)行新股所支付的發(fā)行費用后的溢價凈收入，作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。[例12—12]

(二)向股東配股增加資本金的核算房地產開發(fā)股份有限公司因擴大開發(fā)經營規(guī)模，需要增加資本金時，除通過發(fā)行新股募集外，還可通過向股東配股的辦法募集。公司一次配股發(fā)行股份總數除公司控股股東全額配股外，原則上不得超過原有股份總數的30％。同時在計算加權平均凈資產收益率時，凈利潤應按扣除非經常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比，以低者作為計算的依據。公司向股東配股所得收入的核算，基本上與發(fā)行新股相同。在按面值配股的情況下，應將配股所得收入全部作為資本金記入“股本”科目的貸方。在按超過面值溢價配股的情況下，應將相等配股面值部分收入作為資本金記入“股本”科目的貸方；超過配股面值的溢價收入減去委托證券經營機構代理配股費用后的溢價凈收入，作為資本公積金記入“資本公積”科目的貸方。（三)將公積金轉為資本金的核算根據公司法的規(guī)定，房地產開發(fā)股份有限公司經股東會決議，可以將公積金轉為資本金。在將公積金轉為資本金時，可按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但將法定盈余公積金轉為資本金時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的25％。房地產開發(fā)股份有限公司根據股東大會決議，將公積金按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值時，應將派送新股面值或增加股份面值的總額，記入“股本”科目的貸方和“資本公積”、“盈余公積”科目的借方。[例12—13]

(四)減少資本金的核算房地產開發(fā)股份有限公司由于開發(fā)經營規(guī)?？s小、資本金過剩，或由于連年發(fā)生虧損、短期內無法彌補等原因，需要減少資本金時.公司因資本金過剩而減少資本金時，一般采用收回本公司股票的方式。公司在采用收購本公司股票的辦法減少資本金時，由于“股本”科目登記的資本金是按股票面值計算的，收購時亦應按面值注銷資本金；超過股票面值付出的收購款，應區(qū)別情況加以處理：收購的股票凡屬溢價發(fā)行的，首先沖銷溢價收入；超過部分，凡提有盈余公積金的，則沖銷盈余公積金；如盈余公積金仍不足以支付收購款的，則沖銷未分配利潤。[例12—14]

二、有限責任公司資本金增減變動的核算(一)有限責任公司增加資本金的核算(二)有限責任公司減少資本金的核算(三)有限責任公司轉讓資本金的核算三、企業(yè)撥付所屬資金的核算房地產開發(fā)企業(yè)如有所屬內部獨立核算單位如開發(fā)分公司、建筑裝飾公司等，應根據所屬單位開發(fā)、生產經營的需要，撥付一定數量的開發(fā)、生產經營資金。企業(yè)撥付所屬內部獨立核算單位的資金，應在“撥付所屬資金”科目進行核算。所屬單位對于上級撥給的開發(fā)、生產經營資金，應在“上級撥入資金”科目進行核算。所屬單位在收到上級撥人的固定資產時，應按其凈值入賬，收到上級撥入的流動資產時，應按其實際成本或實際撥入數入賬。[例12—15]

本章小結

本章第一節(jié)介紹了房地產開發(fā)企業(yè)中股份有限公司投入資本金的核算、有限責任公司投入資本金的核算和獨資企業(yè)投入資本金的核算。第二節(jié)介紹了房地產開發(fā)企業(yè)資本溢價的核算、股本溢價的核算和其他資本公積的核算。第三節(jié)介紹了房地產開發(fā)企業(yè)盈余公積金的核算和未分配利潤的核算。第四節(jié)介紹了房地產開發(fā)企業(yè)股份有限公司資本金增減變動的核算、有限責任公司資本金增減變動的核算和企業(yè)撥付所屬資本金的核算。第十二章完[例12—1]宏坤房地產開發(fā)企業(yè)發(fā)行普通股股票20000萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.5元，由某證券公司負責承銷發(fā)行。該公司與證券公司約定按發(fā)行價總額的1%計付發(fā)行手續(xù)費。假設股票已全部售出，收到某證券公司轉來的股款29700萬元（已扣除應付發(fā)行手續(xù)費及傭金300萬元：20000萬股×1.5×1%）應作如下會計分錄：借：銀行存款

297000000貸：股本

200000000資本公積—股本溢價

97000000若該公司的上述股票是按面值發(fā)行的，則收回的股款為19800萬元（已扣除應付發(fā)行手續(xù)費及傭金200萬元：20000萬股×1×1%）。應作如下會計分錄：借：銀行存款

198000000長期待攤費用

2000000貸：股本

200000000

假設上例的發(fā)行手續(xù)費及傭金按二十個月平均攤銷，則每個月應攤銷100000元（2000000÷20）。每月攤銷時應作如下會計分錄：借：管理費用

100000貸：長期待攤費用

100000返回[例12-2]宏坤企業(yè)收到某發(fā)起人以房屋、機器設備等固定資產投資入股抵交股款，經注冊會計師評估，全部資產評估總價值為7500000元，折換普通股股票5000000股，每股面值1元。應作如下會計分錄：借：固定資產

7500000貸：股本

5000000資本公積—股本溢價2500000[例12—3]若宏坤企業(yè)為境外上市公司，發(fā)行外幣普通股50000股，每股面值10美元，每股市價12美元，收到股款的匯率為1：8.1.應作如下會計分錄：借：銀行存款

4860000（50000股×12×8.1）貸：股本

4050000（50000股×10×8.1）資本公積—股本溢價

810000返回[例12—4]A房地產開發(fā)企業(yè)的注冊資本為1000萬元，甲、乙、丙、丁投資者各繳付資本金250萬元，經營兩年以后，該企業(yè)共提取了盈余公積金100萬元，這時有新投資者有意參加該企業(yè)共同開發(fā)經營，并表示愿意出資300萬元而僅取得該企業(yè)20％的權益，則在會計上，應將新投資者投入的250萬元作為資本金記入“實收資本”科目，出資額超出其資本金的50萬元(300萬元-250萬元)作為資本公積金記入“資本公積——資本溢價”科目，作會計分錄如下：借：銀行存款 3000000貸：實收資本 2500000資本公積——資本溢價 500000返回[例12-5]房地產開發(fā)企業(yè)A為股份有限公司，經批準發(fā)行股票1000萬股，每股面值1元，委托某證券公司以每股1.25元溢價發(fā)行，應付證券公司代理發(fā)行手續(xù)費和股票印刷費用等30萬元。則在證券公司將1250萬元股金收入扣除代理發(fā)行費用和股票印刷費用后的1220萬元存人企業(yè)的銀行賬戶時，除將股票面值1000萬。元(1元×l000萬)記入“股本”科目的貸方外，還應將溢價部分扣除代理發(fā)行費用和股票印刷費用后的220萬元[(1.25元-l元)×1000萬-30萬元]記入“資本公積——股本溢價”科目的貸方，作會計分錄如下：借：銀行存款 12200000貸：股本10000000資本公積——股本溢價2200000返回

[例12—6]A企業(yè)2012年度實現凈利總額為1000000萬元，按規(guī)定以10％的比例分別提取法定和任意盈余公積，作如下分錄入賬：借：利潤分配—提取盈余公積200000貸：盈余公積——法定盈余公積10000盈余公積——任意盈余公積 10000

企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，應記入“盈余公積”科目的借方和“利潤分配——其他轉入”科目的貸方。[例12—7]A企業(yè)2012年度發(fā)生的虧損尚有100000元未彌補，經股東大會決定從盈余公積彌補。作會計分錄如下：借：盈余公積——法定盈余公積 100000貸：利潤分配——盈余公積補虧 100000返回按規(guī)定將盈余公積金轉增資本金或分配股票股利時，應記入“盈余公積”科目的借方和“實收資本”或“股本”科目的貸方。[例12—8]A企業(yè)以結余的任意盈余公積100000元，報經股東大會批準后轉增資本，作會計分錄如下：借：盈余公積——任意盈余公積 100000貸：股本 100000股份有限公司用盈余公積金分配現金股利時，應記入“盈余公積”科目的借方和“應付股利”科目的貸方。[例12—9]A企業(yè)2005年底經股東大會批準10％盈余公積金分配現金股利200000元，作會計分錄如下：借：盈余公積——法定盈余公積 200000貸：應付股利 200000[例12—10]A企業(yè)用盈余公積購建的醫(yī)院已經驗收，建醫(yī)院總支出為100000元，作會計分錄如下：使用時：借：在建工程貸：銀行存款 同時，減少所提取的公益金：

借：盈余公積——公益金

貸：盈余公積——一般盈余公積當該資產處置時，則需要將原來使用的公益金轉回。返回[例12—11]

A企業(yè)2005年終實現的利潤1500000元進行結轉，作會計分錄如下：借：本年利潤 1500000

貸：利潤分配——未分配利潤 1500000如發(fā)生虧損，則作如上相反的分錄。返回[例12—12]A企業(yè)為股份有限公司，發(fā)行普通股100萬股，每股面值1元，發(fā)行價為5元，發(fā)行中，支付手續(xù)費，傭金共計10萬元，收到股金已存入銀行。作會計處理如下：借：銀行存款 4900000

貸：股本 1000000

資本公積——股本溢價 3900000返回[例12—13]A公司經股東大會決議通過，將盈余公積金按10%的比例增發(fā)新股1000000萬股，每股發(fā)行價為1.50元。作會計分錄如下：借：盈余公積 1500000貸：股本 1500000返回[例12—14]A房地產開發(fā)股份有限公司，由于開發(fā)經營規(guī)模縮小，資本金過剩，經股東大會決議，減少注冊資