審計教案課程

《審計學》教案教研室？？涉外會計教研室授課對象???12級會計電算化授課教師？ 劉江紅使用教材《審計》第一章審計的基本認知【學習目標】本章學習目標是使學生掌握審計的基本概念，充分認識審計。其具體目標包括：知識目標：了解審計產生和發(fā)展的歷程；掌握審計的概念；了解審計的主體和對象；掌握具體審計目標；掌握審計的基本方法；理解獨立性是審計的靈魂本質；了解審計工作底稿的內容；熟悉審計證據(jù)的構成；掌握審計調整。能力目標：能夠理解審計相關概念，認識到審計的必要性、嚴肅性；能夠理解注冊會計師的道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則，為以后開展審計工作打下良好基礎?！颈菊轮攸c】審計概念；審計目標；審計責任；審計證據(jù)；審計工作底稿；審計調整?！颈菊码y點】審計的概念；審計目標；審計證據(jù)；審計工作底稿；審計調整?！窘虒W過程】：案例引入：“南海公司”案例啟示：審計在現(xiàn)代經濟生活中有著十分重要的作用，那么，什么是審計呢？第一節(jié)審計起源與發(fā)展審計產生的根本原因：財產所有權和經營管理權的分離一、我國審計的產生與發(fā)展（一）我國政府審計的產生與發(fā)展西周——宰夫——就地稽查——標志我國政府審計的產生秦漢——御史大夫——監(jiān)察與審計相結合，對政治、軍事、經濟監(jiān)督。隋唐——比部——獨立于財政部門之外宋代——審計司——機構相對完善——出現(xiàn)“審計”一詞。一度停滯元明清——戶部——衰敗中華民國——審計院（ 1914）——出現(xiàn)了我國第一部審計法典，民族資本發(fā)展帶動民間審計發(fā)展，官方審計停滯。中華人民共和國——審計署（1983年）——1995審計法，國家審計地位，1997、2000年分別發(fā)布《審計法實施條例》、《審計基本準則》。（二）我國民間審計的產生和發(fā)展1918年，第一步注冊會計師法規(guī)（會計師暫行章程），第一個注冊會計師一一謝霖，創(chuàng)辦了第一家會計師事務所一正則會計師事務所，1988年中國注冊會計師協(xié)會成立。1993年，《注冊會計師》法通過二、西方審計的產生和發(fā)展（一）西方國家審計的產生和發(fā)展起源于古羅馬、古埃及和古希臘時代，形成三種模式掌握其隸屬關系分為三種基本類型：立法模式：接受議會領導，對各級政府機構、事業(yè)單位、國企進行審計，如：美國、英國司法模式：接受司法部門領導，法國、意大利、巴西行政模式；接受政府領導，對政府其他部門、事業(yè)單位、國企進行審計，如：俄羅斯、瑞典特殊：獨立模式：日本、德國我國屬于行政模式，分為兩層：最高審計機關：審計署地方審計機關：雙重領導，業(yè)務受上級，其他受本級政府（二）西方民間審計的產生和發(fā)展西方民間審計產生于意大利，形成于英國，發(fā)展和完善于美國。發(fā)展經歷了四個階段：詳細審計階段；資產負債表審計階段；會計報表審計階段；現(xiàn)代審計階段。二戰(zhàn)后，發(fā)展出世界四大會計師事務所，普華永道、安永、畢馬威、德勤。第二節(jié)審計的概念傳統(tǒng)審計的定義：查賬現(xiàn)代審計的定義：審計是由獨立的專職機構或人員，依法對被審計單位的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查并提出結論的一種監(jiān)督、鑒證和評價的活動。正確理解三方關系人之間的審計關系。重點進行分析，理解掌握。一、審計主體.國家審計機構：國家審計署及下屬機構人員：公務員，具有審計資格及相應職稱的技術人員.內部審計機構：內部審計機構設置形式：總會計師領導或負責財務的副總領導總經理領導董事會領導或審計委員會領導人員：持證上崗(1)經濟、會計、審計相關中級以上資格(2)國際注冊內部審計證書(3)注冊會計是、造價工程師、資產評估師等職業(yè)資格(4)會計、審計本科畢業(yè)兩年以上，大專4年以上3.民間審計機構：主要指會計師事務所(1)組織形式獨資：獨立開業(yè)、承擔無限責任普通合伙：兩人以上，承擔無限責任有限責任公司制：以各自持有股份為限承擔有限責任，缺點：降低風險責任對職業(yè)行為的制約。有限責任合伙制：事務所對外承擔有限責任，個人對其職業(yè)行為承擔無限責任。目前大型事務所都采納的一種形式，也是一種趨勢人員：注冊會計師民間審計人員主要構成。參加資格考試，兩個階段：專業(yè)階段：六科：會計、審計、財務成本管理、企業(yè)戰(zhàn)略與風險管理、經濟法、稅法綜合階段：一個：綜合單科成績保留五年，全部通過，申請成為加入注冊會計師協(xié)會，非職業(yè)會員職業(yè)兩年后，成為職業(yè)會員。二、審計對象簡單地說，是被審計單位的經濟活動，可以從三個層面進行理解：從空間范圍看，不同類型審計其對象不同；從具體內容看，主要是被審計單位的財政收支，財務收支及其相關的經濟活動；從其載體來看，主要是指會計資料及相關的資料。另外，審計對象是不斷發(fā)展變化的。三、審計標準含義：用于評價或計量審計對象的基準、尺子，應具備五個特征：相關性；完整性；可靠性；中立性；可理解性；同一審計對象進行評價不一定要選擇同一個標準，與注冊會計師的職業(yè)判斷能力有關。例如：固定資產真實性，盤點、產權證書、購入憑證、竣工驗收證書，等四、審計目標.審計總目標根據(jù)審計主體不同分為：(1)國家審計目標。追求真實性、合法性、效益性，維護國家財經秩序，保證國家財政資金使用的效益，促使廉政建設、改進政府管理。55）分類。將交易和事項歸屬到合理的類別。2）內部審計目標。追求真實性、合法性、效益性，側重于促進加強內部管理，提高經濟效益。3）注冊會計師審計目標。對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，側重提高會計信息的質量，維護公眾利益，服務于市場經濟。審計意見旨在提高財報的可信度，并不是對未來持續(xù)經營能力、效率的保證。管理層認定（一）與各類交易和事項相關的認定類別（針對期中進行的）1）發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生與本單位有關。例：真實發(fā)生了一項采購，并記錄下來，發(fā)生認定。虛構一項采購，發(fā)生認定錯報。真實發(fā)生了一項投資，并記錄下來，發(fā)生認定。虛構投資，則發(fā)生認定錯報出現(xiàn)發(fā)生認定錯報導致要素高估。記錄了與公司無關的事項和交易都屬于發(fā)生認定錯報。2）完整性。應當記錄的交易和和事項均已記錄。例：發(fā)生了，但沒有記錄。屬于完整性認定錯報。沒有記錄與公司有關的事項和交易屬于完整性認定錯報。3）準確性。記錄的金額和數(shù)量與實際相符。例：實際交易額為4000萬，記錄為3500萬，則屬于準確性認定錯報金額與實際不相符，屬于準確性認定錯報。注意：準確性和發(fā)生之間的關系。記錄數(shù)字錯報，屬于準確性認定錯報，記錄項目錯報屬于發(fā)生錯報。準確性錯報之前，不存在發(fā)生錯報。存在發(fā)生錯報，不存在準確性錯報。通俗舉例：鐵杵磨成針完整性與準確性之間的關系。準確性認定的前提是完整性認定。如果存在完整性錯報認定，則不存在準確性認定。4）截止。交易和記錄記錄于正確的會計期間。例：本應根據(jù)權責發(fā)生制確認收入，結果根據(jù)收付實現(xiàn)制確認，時間推遲。截止認定錯報。例：研發(fā)費用，計入無形資產。應收賬款計入其他應賬款。(二)與期末賬戶余額相關的認定類別針對期末賬戶進行的認定1)存在。即記錄的資產、負債、所有者權益應當存在。即無中生有。例：不存在有價證券資產，卻記錄在案。屬于存在認定錯報。2)權利和義務。即：記錄的資產應當有自己控制和支配，記錄的負債應當履行相應的義務。例：將寄售商品記為存貨，將抵押財產記為負債等，屬于權利或義務認定錯報。3)完整性。所有應當記錄的資產、負債、所有者權益都已記錄。即：存在漏報例：對存在的存貨、長期投資、漏報。4)計價和分攤。資產、負債、所有者權益以恰當?shù)慕痤~體現(xiàn)在財報中。例：沒有對應收賬款計提準備金，導致利潤高估。沒有對大修費用分攤，而是直接當期抵扣。(三)與列報相關的認定類別(針對期末財務報表進行的認定)(1)發(fā)生及權利和義務。發(fā)生且與本單位有關。即發(fā)生或存在，但沒有記錄例：獲得補貼沒記錄。發(fā)生權利認定錯報， 認定對比表:借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入與各類交易和事項相關期末賬戶余額相關與列報相關記錄但沒發(fā)生(高估)發(fā)生存在發(fā)生以及權利和義務發(fā)生但沒記錄(低估)完整性完整性完整性金額準確性計價和分攤準確性和計價科目分類分類和可理解性時間截止權利和義務(2)完整性。發(fā)生的都應當記錄在案。該披露的都要披露，否則完整性認定錯報例：關聯(lián)交易。法律訴訟、對外擔保、發(fā)生意外事件（3）分類和可理解性。財務信息恰當列報，表述清楚。即：科目歸類合理清晰。長短期借款、流動資產歸類（4）準確性和計價。財務信息公允披露，金額恰當。核算方法，比如加速折舊，成分分攤等做了恰當說明。掌握獨立審計的總目標：對財務報表的合法性和公允性表示意見。（理解合法性和公允性的含義）理解被審計單位對財務報表的認定有哪五類：存在或發(fā)生；完整性；權利和義務；估價或分攤；表達與披露。理解在賬戶層次也就是具體審計目標所包括的內容，也就是一般審計目標。具體審計目標（一）與各類交易和事項相關的審計目標1）發(fā)生。確認是否真實2）完整性。是否漏報。3）準確性。是否反映實際金額4）截止。是否在合理的會計期間反映。特別是在編制財報前后。5）分類。賬戶記錄是否合理。其他應收賬款。（二）與期末賬戶余額相關的審計目標1）存在。資產、負債、權益是否真實2）權利與義務。權利、義務是否歸屬被審計方3）完整性。是否漏報。4）計價和分攤。資產、負債、權益是否恰當。如：應收賬款計提壞賬準備、債券償債基金。（三）與列報相關的審計目標交易或事項、期末賬戶余額的認定正確決定了列報的正確性。但期中仍有可能由于審計單位對列報的規(guī)定誤解、沒有遵守列報要求導致出現(xiàn)錯誤。最后需要對財務報表中對交易或事項、期末賬戶余額的認定進行審計。1）發(fā)生及權利和義務2）完整性3）分類和可理解性（4）準確性和計價五、審計獨立性會計事務所、注冊會計師與審計對象之間保持獨立，包括：實質上的獨立和形式上的獨立1、實質上的獨立性例：注冊會計師持有被審計單位的股份、愛人是被審計單位的財務總監(jiān)、想被審計單位貸款，結果導致沒有揭示對方的虛假利潤、資產高估、債務風險等構成了實質上的不獨立。如果，仍然能客觀的，不受任何影響，則是真實獨立。2、形式上的獨立性不出現(xiàn)一切可能使得第三方在知道這些事實后，會對審計人員的職業(yè)誠信、客觀性進行懷疑。例：上述的許多情形。實質上的獨立很難確定，因為，它僅僅是自己內心的一種態(tài)度，最后反映到工作結果中，就是一種客觀、誠信的工作態(tài)度，不受到任何外界因素的影響。形式上的獨立比較容易把握，及任何出現(xiàn)的可能導致審計人員做出的不公正的結果的情形，都可視為形式上的不獨立。3、可能對審計業(yè)務獨立性產生影響的因素1、經濟利益：審計人員從審計對象處可以獲得直接或間接的利益例：審計人員或直系親屬持有審計對象的股份；提供非審計業(yè)務的審計人員或直系親屬擁有對方股份；與審計對象共同經營企業(yè)得到審計對象的捐贈或幫助防范措施：處置全部經濟利益或大部分，直至剩余利益不致影響；由其他利益無關者審計人員進行復核審計項目的工作；將項目成員調離審計項目組；2、貸款和擔保例：審計對象是審計人員或事務所的擔保人，非常規(guī)方式獲得貸款或常規(guī)方式獲得貸款，但影響重大。前者無法消除，后者可以降低威脅。審計人員及親屬正常取得貸款，則不會。從非銀行機構獲得貸款或提供擔保。如果影響不大，則不會產生威脅。向審計對象貸款或擔保。如果影響不大，則不會產生威脅。在審計客戶開立存款或交易賬戶。（證券公司、銀行）如果是正常程序開設，則無關。3、商業(yè)關系審計人員與審計客戶或其管理層之間存在商業(yè)關系。（1）與高層合營企業(yè)（2）以雙方共同的名義，銷售會計事務所和審計對象的產品或服務（3）事務所或審計客戶銷售配送另一方的產品。防范措施：將商業(yè)關系降低至不重要程度，或終止商業(yè)關系，或拒絕接受業(yè)務或終止業(yè)務。調離審計項目組注意：他們之間正常的商業(yè)交易不會影響獨立性。4、家庭和個人關系審計人員的直系親屬或關系密切人員是審計客戶的董事、管理人員，或可能對審計客戶的會計信息編制產生影響的人員。防范措施：調離審計項目組規(guī)避制度，使有關聯(lián)的人員避開相關業(yè)務拒絕、中止審計業(yè)務5、雇傭關系前審計人員擔任審計客戶的重要職位，并與會計事務所保持著重要聯(lián)系?！a生威脅，且無法消除或降低擔任審計客戶重要職位，未有與審計實務所保持重要聯(lián)系——產生威脅，程度取決于：審計人員所處職位、與項目關聯(lián)程度、審計人員離開審計事務所的的時間長短、之前在會計事務所的職位防范措施：修改審計計劃——調整審計人員、委派經驗更豐富的人員其他人員對前任項目審計人員的工作進行復核。審計項目成員你加入審計客戶。即打算到其任職——產生威脅，防范措施：調離審計項目組、復核其審計工作6、高級職員與審計客戶的長期關聯(lián)長期委派一名職員執(zhí)行某一客戶審計業(yè)務——產生威脅，程度取決于：聯(lián)系時間長短、審計人員角色重要程度、會計事務所結構（治理）、審計業(yè)務性質、管理團隊的變動情況、客戶業(yè)務性質和復雜程度防范措施：調出項目組對高級職業(yè)審計工作進行復核防范措施：項目組之外成員提供項目組之外成員復核向外部稅務專業(yè)人士咨詢獲得稅務部門同意（由審計人員提供稅務服務）拒絕提供稅務服務、或解除審計業(yè)務約定注意：不應為公眾利益實體計算當期所得稅或遞延所得稅資產（或負債），以及編制對將要審計的財務報表編制會計分錄。防范措施：由審計項目組之外的人提供理財服務。未參與審計項目的人對審計結果進行復核。拒絕或終止審計業(yè)務。如：推薦股票7、收費1）收費結構。某一客戶形成的收入比重過大，對審計獨立性形成的威脅。防范措施：降低依賴，開發(fā)更多客戶。由項目組之外人員進行復核、實施獨立的內部或外部質量控制復核、向第三方咨詢2）逾期收費?？蛻糸L期拖欠審計費用，形成的威脅。防范措施：評價重要程度，項目外工作人員進行復核3）或有收費。收費不確定，取決于審計的結果，將對獨立性產生重大威脅。防范措施：項目外人員復核審計工作，有項目外成員執(zhí)行非鑒證服務。8、影響獨立性的其他事項1）禮品和招待。特別是禮品價值大2）面臨訴訟或訴訟。防范措施：當事人調離、其他專業(yè)人進行復核、決絕或終止審計業(yè)務六、審計方法審計方法的發(fā)展經歷了三個階段：1)賬項基礎審計：檢查賬證表為起點。2)制度基礎審計：以了解和測試內部控制為起點。3)風險導向審計：審計起點是風險評估，將審計資源分配到最容易出現(xiàn)重大錯報的領域，從而降低審計風險。審計方法分類：總體審計方法：審計風險估價、審計重要性確定、審計樣本設計、審計誤差認定具體審計方法：也叫審計程序，是指獲取審計證據(jù)的具體方法，也叫審計技術方法(8種)。注意：方法的選擇要適應審計目標，結合被審計單位情況。七、審計責任1)管理層和治理層責任：按要求編制報表；設計合理的內部控制制度；為審計提供必要的工作條件。.選擇適用的會計準則和相關的會計制度根據(jù)企業(yè)規(guī)模注冊資本、雇員人數(shù)等，《事業(yè)單位會計制度》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》《小企業(yè)會計制度》.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?。例如：①發(fā)出存貨成本的計量②長期股權投資的后續(xù)計量③投資性房地產的后續(xù)計量④固定資產的初始計量⑤無形資產的確認⑥收入的確認⑦借款費用的處理(2)注冊會計師的責任：遵守職業(yè)道德規(guī)范；遵守審計準則；合理運用職業(yè)判斷；保持職業(yè)懷疑態(tài)度。1、標準的無保留意見：2、帶強調事項段的無保留意見：3、保留意見：4、否定意見：5、無法表示意見：注意：職業(yè)懷疑態(tài)度是指以質疑的思維方式評價所獲取的證據(jù)的有效性，對有問題的證據(jù)保持警覺。小結：本節(jié)主要講述審計有關的幾個概念，特別注意掌握審計的獨立性。作業(yè)：課外找出美國安然事件的有關內容并認真思考審計在現(xiàn)代經濟社會中的重要作用。第三節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義含義：注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。（可簡單理解為用來佐證審計結論的一切信息。要出具合適的審計報告，就必須收集審計證據(jù)）包括： 1.財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息可用作審計證據(jù)的其他信息注意： 會計記錄是編制報表的基礎，是審計證據(jù)的重要組成，但是其真實性需要其他證據(jù)來佐證二、審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性主要指兩個方面：充分性和適當性。充分性：對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。是注冊會計師形成審計意見所需要的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。注意：審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。收集審計證據(jù)要考慮 成本效益原則。適當性：包含兩方面：相關性、可靠性相關性：審計證據(jù)應與審計目標相關。注意：收集的證據(jù)如果與審計目標不相關，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會浪費審計成本?？煽啃裕簩徲嬜C據(jù)的可信程度。注意：如果審計證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計目標再相關，也不能起到證明作用。（二）審計證據(jù)充分性與適當性的內在聯(lián)系.是形成審計結論和審計意見的兩個必備條件.適當性影響著充分性但質量上的缺陷永遠無法用數(shù)量替代 ,如果審計證據(jù)不適當，不具相關性和不可靠，數(shù)量再多也沒有意義。三、審計證據(jù)的種類（一）審計證據(jù)按其外形特征分類1、實物證據(jù)：需要借助其他手段佐證2、書面證據(jù)：外部證據(jù)、內部證據(jù)外部證據(jù)：外部生成，外部確認。；外部生成，內部確認內部證據(jù)：內部生成，外部確認；銷售發(fā)票、付款支票內部生成，多部門確認；出庫單、入庫單內部生成，單部門確認。3、口頭證據(jù)：口頭詢問形成的證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)：內部環(huán)境和外部環(huán)境（還有其他的分類方式，如按其與被審計單位關系分直接證據(jù)和間接證據(jù)）四、獲取審計證據(jù)的程序即審計的技術方法，主要有 8種：檢查記錄或文件；檢查有形資產；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。在審計過程中，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用上述審計程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。注意：在實務中常用的對存貨的“監(jiān)盤”是一項復合程序，是觀察程序和檢查程序的結合運用，其中的檢查包括檢查有形資產，也包括檢查記錄或文件。第四節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿概述1、定義：是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)以及得出的審計結論作出的記錄，它是審計證據(jù)的載體，具有法律效力。2、內容：包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件、對被審計單位的摘要或復印件等。3、分類：綜合類、業(yè)務類、備查類工作底稿三類二、審計工作底稿要素審計工作底稿的要素通常包括下列全部或部分要素：1、被審計單位名稱； 2、審計項目名稱；3、審計項目時點或期間； 4、審計過程記錄；5、審計結論； 6、審計標識及說明；7、索引號及編號； 8、編制人員和復核人員及日期9、其他應說明事項。三、審計工作底稿的編制與復核1、基本要求：底稿的形成方式分編制和獲取兩種，其要求達到的目的也不一樣。2、審計工作底稿的復核：（1）項目組成員實施的復核（注意理解幾個概念）（2）項目質量控制復核（一般對重大審計項目）3、審計工作底稿的歸檔1）歸檔時間是在審計終結后60天內。2）審計檔案分類：永久性檔案；當期檔案3）審計檔案的保存期限：至少保存 10年。第五節(jié)審計差異的調整一、審計差異調整與調整分錄1、審計差異調整：注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要或重大審計差異進行的調整。審計調整分錄：注冊會計師編制，調整的科目使用報表項目而不使用會計科目。會計調整分錄：被審計單位編制，凡涉及到調整上年度利潤表項目就用”以前年度損益調整“科目來代替。二、審計調整分錄的編制1、審計調整分錄編制的一般步驟："先錯后對再調整”。2、審計調整分錄的編制舉例：1）“少補”，即對漏報項目進行補充調整。2）“多抵”，與少補相反，多報或虛構的項目進行借貸相抵進行調整。3）“多抵少補”，通過正誤對比，多計的金額沖抵掉，少計的項目和金額補上。具體參見書上舉例。小結：本節(jié)主要講述審計工作底稿的內容及審計調整分錄的編制方法作業(yè)：P33,第3、4題第二章計劃審計工作【學習目標】本章學習目標是使學生了解初步業(yè)務活動的內容，掌握審計業(yè)務約定書的簽訂、審計計劃編制工作。具具體目標包括：知識目標：了解初步業(yè)務活動的內容；明確審計業(yè)務約定書的內容及簽訂；掌握審計計劃編制的內容；領會總體審計策略和具體審計計劃的內容及編制。能力目標：能夠獨立簽訂審計業(yè)務約定書；具備編制審計計劃的基本能力?！颈菊轮攸c】審計業(yè)務約定書的內容；總體審計策略的編制；具體審計計劃的編制?！颈菊码y點】審計業(yè)務約定書的編制；總體審計策略的編制；具體審計計劃的編制。【教學過程】：第一節(jié)審計工作流程現(xiàn)代風險導向審計模式的審計工作流程可分以下幾個階段：一、接受業(yè)務委托注冊會計師先要確定是否可以接受業(yè)務，不是所有的業(yè)務都是可以接受的，要考慮審計風險主要工作：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務約定條款；簽訂審計業(yè)務約定書等?？紤]因素：團隊規(guī)模，專業(yè)結構，專業(yè)能力，團隊獨立性給予的審計條件。自由審計二、計劃審計工作盲目實施審計程序，可能導致無法獲得充分、適當審計證據(jù)，浪費資源，增加風險，計劃對工作是十分重要。主要工作：開展初步業(yè)務活動，制定總體審計策略和具體審計計劃等，是一個不斷持續(xù)、不斷修正的過程，貫穿整個審計業(yè)務始終。三、實施風險評估對被審計單位財務報表層次和認定層次錯報風險評估，前提是風險評估。主要工作：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險以及僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險。四、實施進一步審計程序主要是控制測試和實質性程序。控制測試：評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正內部錯報方面的有效性程序。實質性程序：發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。五、完成審計工作和編制審計報告主要工作：對有關數(shù)據(jù)和結果進行比較、匯總、復核，提請調整或披露等。第二節(jié)初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的目的和內容目的：對被審計單位及自身的情況進行的自我了解，以決定是否接受業(yè)務。具體包括，獨立性和業(yè)務能力、因管理層誠信問題導致審計業(yè)務意愿的影響、不存在審計條款誤解。內容：初步了解被審計單位及其環(huán)境。例如：企業(yè)規(guī)模，決定適用的準則；經營狀況，錯報可能出現(xiàn)的地方評價被審計單位的治理層、管理層是否誠信。避免和有欺詐經歷（有前科）的領導層簽約。江山易改本性難移。提高犯錯誤的代價。評價會計師事務所與注冊會計師遵守職業(yè)道德的情況。對自身獨立性、專業(yè)能力、時間、資源（人、財、物）評價，決定是否接受業(yè)務。簽訂或修改審計業(yè)務約定書。做出決定（接受、保持）后，以書面的形式（業(yè)務約定書）表達出來，對相關事項加以約定。37初步業(yè)務活動程序表二、簽訂審計業(yè)務約定書含義：會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和業(yè)務范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。實質：合同，具有法律約束力注意：注冊會計師接受審計委托時，必須與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書的作用增進會計師事務所與被審計單位之間的了解，避免不必要的分歧。對雙方各自情況、要求、責任、權利等等加以明確。作為被審計單位評價審計業(yè)務完成情況，及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)。工作標準，進度是確定會計師事務所和被審計單位雙方應負責任的重要證據(jù)。審計業(yè)務約定書的基本內容業(yè)務范圍與審計目標。管理層對財務報表的責任。管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度。注冊會計師的責任。遵守會計準則執(zhí)行審計工作的安排。時間進度安排審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式。由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險。管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。會計資料、文件、人員詢問注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息。管理層對其作出的與審計有關的聲明予與書面確認。注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。審計收費。違約責任。解決爭議的方法。簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽章，以及簽約雙方公章。第三節(jié)總體審計策略和具體審計計劃含義：注冊會計師為了高效地完成某項審計業(yè)務、達到預期審計目標而對審計工作做出的安排。分為：總體審計策略、具體審計計劃注意：項目負責人和項目組其他關鍵成員都應當參與計劃審計工作，利用其經驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。一、總體審計策略含義：用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃內容：計工作范圍應當考慮情況：適用會計準則和會計制度、特定行業(yè)的的報告要求、審計工作覆蓋的空間范圍（部門、分公司等）、內部審計的可利用性（查閱內部審計文獻）、那些工作可以計算機處理、以前資料的可用性。審計業(yè)務時間安排應當考慮：被審計單位提交財務報表的時間，4月之前、執(zhí)行過程時間安排、溝通時間安排（與管理層、與治理層、與項目組成員、與前任注冊會計師溝通）審計工作方向應當考慮：重要性水平的確定（可能出現(xiàn)錯誤的嚴重程度）、可能出現(xiàn)錯報的審計領域、識別重要賬戶、項目時間預算審計資源應當考慮：項目組構成及分工、時間安排、人員管理二、具體審計計劃依據(jù)總體審計策略制訂的更加詳細計劃，主要內容：.風險評估程序確定評估的性質、時間、范圍.計劃實施的進一步審計程序針對認定層次的重大錯報分先，實施進一步審計程序的性質、時間、范圍。.計劃實施的其他審計程序根據(jù)業(yè)務需要實施的審計程序一、/汪忠：.注冊會計師可以同被審計單位治理層、管理層就計劃審計工作的某些情況進行溝通，但要保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層預見而損害審計工作的有效性。.獨立制訂審計計劃仍然是注冊會計師的責任。.審計計劃并不是一成不變的，根據(jù)審計業(yè)務的實際情況及時修正、更新審計計劃，貫穿于整個審計過程。.總體審計策略和具體審計計劃的內容、制定過程都緊密聯(lián)系。第四節(jié)審計重要性一、審計重要性的含義及理解含義：在具體環(huán)境下，被審計單位財務報表錯報的嚴重程度。錯報是否重大的判定標準：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。理解和運用“重要性”需要注意的問題：（一）重要性的確定要站在財務報表使用者的視角即：這種錯誤能導致使用者改變決策。例：使投資者做出持續(xù)盈利預期。盡管數(shù)額很小，也是重大錯報。（二）重要性的確定離不開具體環(huán)境即：同樣的錯誤對不同的企業(yè)，不同的階段而言意義不同。例：具體金額大小、負債比例不同企業(yè)而言（三）重要性的確定需要運用職業(yè)判斷即：注冊會計師根據(jù)自己的職業(yè)經驗進行判斷（四）重要性的確定要考慮數(shù)量和性質兩個方面（1）數(shù)量方面：顯然涉及金額大的都比較嚴重（2）性質方面：如：是否違法（制毒）、逃避監(jiān)管（增發(fā)股票）、逃避責任（錯報流動比例）、掩蓋趨勢（增加錯報為減少）、改變評價（現(xiàn)金流量、應收賬款周轉率）、直接利益影響（業(yè)績、薪酬）、影響項目歸類（改變了投資著的判斷）（五）將使用者作為一個群體對共同性財務信息的需求來考慮的。二、重要性的兩個層次（一）財務報表層次的重要性水平（總體重要性水平）財務報表存在許多嚴重的錯報時，注冊會計師就會判斷其影響財務報表使用者的經濟決策，就不能認為財務報表是公允的。（二）認定層次的重要性水平（可容忍錯報）可理解為“可容忍錯報”。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最嚴重錯報。三、審計風險含義：被審計單位的財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險與合理保證之和應等于100%如果注冊會計師將審計風險降到可接受的低水平，則對財務報表不存在重大錯報獲取了合理保證。1．審計風險的構成要素（一）重大錯報風險含義：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次：財務報表層次重大錯報風險 對財務報表整體產生廣泛影響，可能影響多項認定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。即：會在外部環(huán)境方面造成財務報表編制出現(xiàn)問題的風險，制度不完善、管理不到位、越位認定層次重大錯報風險各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關即：具體編制過程由于某種原因導致某項交易、賬戶認定的錯報。例：應收賬款計價風險認定層次重大錯報風險包含的兩個層面 :1）固有風險假定不存在相關的內部控制，某一認定存在重大錯報的可能性。2）控制風險某一認定存在重大錯報，而未能被相關控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。（二）檢查風險某一認定存在重大錯報，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。2.審計風險模型審計風險=重大錯報風險X檢查風險例如，注冊會計師評估應收賬款計價認定存在的重大錯報風險水平為 50%，估計檢查風險水平為 10%,則審計風險水平為：50%X10險5%即：注冊會計師對應收賬款計價認定得出不恰當審計結論的可能性為 5%。3．審計風險、審計重要性和審計證據(jù)之間的關系1）審計重要性與審計證據(jù)之間的關系反向變動關系，即重要性水平越高，需要的審計證據(jù)越少。2）審計重要性與審計風險的關系反向變動關系，即重要性水平越高，審計風險越小。3）審計風險與審計證據(jù)之間的關系反向變動關系，審計風險越低，需要的審計證據(jù)越多。四、重要性水平的確定.評估財務報表層次的重要性水平首先選擇一個基準，即從眾多指標中選擇可以非常有效的反應企業(yè)狀況的指標，評價風險的標準。（1）基準的選擇匯總性財務數(shù)據(jù)，如：總資產、凈資產、營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤等。有賴于被審計單位的性質和環(huán)境，如：①以贏利為目的的且收益穩(wěn)定的企業(yè)，以稅前利潤和稅后利潤來衡量。比如:行業(yè)利潤率為20%②以非盈利為目的的企業(yè)一費用總額衡量。管理費用占成本比重為 15%③基金公司，選擇基金凈值為基準。營業(yè)收入和總資產穩(wěn)定可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模， 常用作基準2.百分比的選擇①營業(yè)收入％②總資產%③費用總額％④稅前利潤或稅后凈利潤----5%。⑤共同基金公司凈資產外職業(yè)判斷----調整.評估認定層次的重要性水平以注冊會計師對財報層次重要性評估為基礎。1)評估認定層次重要性水平需考慮的因素：各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。一般前者不能超過后者，前者總和不能超過后者兩倍各類交易、賬戶余額、列報審計的難易程度。審計難度大，重要性水平高一些，誤差大一些，降低成本各類交易、賬戶余額、列報發(fā)生錯報的可能性。列報發(fā)生錯報可能性越高，確定高一些容忍度，以降低審計成本。各類交易、賬戶余額、列報受關注的程度關注程度。關注度大的，低一些容忍度，提高審計質量。合理確定可容忍錯報，可以保證審計效果的前提下，降低審計成本，提高審計效率。即，確定合理的容忍誤差，可以保證質量，又可以提高效率。這是確定容忍錯報的核心指導思想。2)評估認定層次重要性水平的方法①單獨評估法在認定層次重要性和財務報表層次重要之間確立一 個固定比例。例如：財報金額誤差為10萬元，應收賬款為2萬元。②分配法將財務報表層次重要性水平分配到各交易、賬戶與列報項目，一般以資產負債表為對象。具體評估實務過程中，應兼顧評估質量和評估成本，即過高的重要性水平和過低的重要性水平，或者導致審計質量偏低，或者導致審計成本過高。五、重要性水平的運用（一）確定審計程序的性質、時間和范圍1）審計計劃階段應考慮重要性水平。即：這種重要性既能使得發(fā)現(xiàn)錯誤，又不至于浪費過多精力發(fā)現(xiàn)不至于影響使用的非重大錯報。例：誤差定為10萬元，不會導致投資者錯誤決策，就沒有必要控制在 2萬元。2）審計實施階段，應當及時修正重要性評估。根據(jù)具體經營環(huán)境變化調整重要性水平。例：發(fā)現(xiàn)應收賬款誤差2萬元，導致出現(xiàn)盈利狀況發(fā)生方向性的逆轉，則可以降低重要性水皮。3）審計結束之后，應當重新評估重要性。回過頭再看，這樣的標準是否合適，是否會導致投資者出現(xiàn)誤判。審計重要性的評估是一個過程。（二）評價錯報的影響直接影響注冊會計師的審計意見第三章審計風險的評估及應對【學習目標】本章學習目標是使學生掌握風險評估程序，即審審計風險評估與應對的理論體系。其具體目標包括：知識目標：了解審計風險；掌握重大錯報風險的識別、評估與應對；掌握檢查風險以及檢查風險與重大錯報風險的反向關系。能力目標：能夠在實踐中對審計風險作出評價與應對?！颈菊轮攸c】審計風險；重大錯報風險的識別；重大錯報風險的評估；重大錯報風險的應對?！颈菊码y點】審計風險模型的確定；重大錯報風險的識別；重大錯報風險的評估；重大錯報風險的應對。案例引導；中航油的破產的啟示錄中航油的內部控制是健全的，但執(zhí)行不力，從而給企業(yè)帶來了極大的風險，最終導致破產。說明關注企業(yè)風險的重要性，也說明了具體細節(jié)控制對風險而言的重要作用。企業(yè)應當區(qū)分機會和風險，正確把握風險給企業(yè)帶來的不確定性，正確評估風險，積極應對風險，把風險控制在企業(yè)可以承受的范圍以內。第一節(jié)風險評估概述一、風險評估的意義確定重要性水平的合理性會計政策選擇和運用是否恰當財務報表的列報是否適當識別需要特別考慮的領域確定實施分析程序時使用的預期值確定進一步審計程序，將審計風險降至可接受水平評價審計證據(jù)的充分性和適當性。1、風險評估的程序詢問管理層和內部其他相關人員實施分析程序觀察和檢查?觀察被審計單位的生產經營活動。?檢查文件、記錄和內部控制手冊。?閱讀由管理層和治理層編制的報告。?實地察看被審計單位的生產經營場所和設備。?追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境,、了解被審計單位及其環(huán)境的內容相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計單位的性質；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險；對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內部控制。了解被審計單位及其環(huán)境舉例（見教材）第三節(jié)了解被審計單位內部控制,、內部控制概述內部控制的涵義?內部控制：被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。可以從以下幾方面理解內部控制：?目標：合理保證以下內容：①財務報告的可靠性；②經營的效率和效果；③在所有經營活動中遵守法律法規(guī)的要求。?責任主體：治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內部控制負有責任。?實現(xiàn)手段：設計和執(zhí)行控制政策和程序。二、內部控制的要素?控制環(huán)境?風險評估過程?信息系統(tǒng)與溝通?控制活動授權業(yè)績評價-信息處理實物控制職責分離：授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄①授權進行某項經濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。②執(zhí)行某些經濟業(yè)務和審核這些經濟業(yè)務的職務要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。③執(zhí)行某項經濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。④保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財產物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務要分離。⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務要分離。貨幣資金內部控制：(1)貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸；(2)出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作；(3)出納人員不能同時負責非貨幣資金賬戶的記賬工作；(4)出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度；(5)貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管；(6)出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離；(7)負責貨幣資金收付的人員應與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。?對控制的監(jiān)督三、了解和評價企業(yè)內部控制應考慮因素：重要性水平被審計單位性質被審計單位規(guī)模被審計單位經營多樣性和復雜性法規(guī)和監(jiān)管要求內控組成部分的系統(tǒng)復雜性具體做法：.評價內部控制的設計.獲取內部控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù).了解內部控制與測試控制運行有效性的關系.了解和評價內部控制的內容?對控制環(huán)境的了解和評價?對風險評估過程的了解和評價?對于財務報告相關的信息系統(tǒng)的了解?對于財務報告相關的溝通的了解?對控制活動的了解?了解對內部控制的監(jiān)督第四節(jié)重大錯報風險的識別與評估-、在識別和評估重大錯報風險時，應當實施的審計程序識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系考慮識別的風險是否重大考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性二、識別兩個層次的重大錯報風險與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關的重大錯報風險。與財務報表整體廣泛相關的重大錯報風險。注冊會計師應當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。第五節(jié)重大錯報風險的應對一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度。分派更有經驗或具有特殊技能的注冊會計師。提供更多的督導。在選擇審計程序時，應不被管理層預見或事先了解對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改。二、針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。要求注冊會計師實施的審計程序具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計資源，提高審計效率和效果。第六節(jié)控制測試一、控制測試的涵義及要求測試控制運行的有效性，即控制是否能夠在各個不同時點按照既定設計得以一貫執(zhí)行。注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù) ：?控制在所審計期間的不同時點是如何運行的?控制是否得到一貫執(zhí)行?控制由誰執(zhí)行?控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。二、控制測試的方法詢問觀察檢查穿行測試重新執(zhí)行【例4-1】三、控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：?一是何時實施控制測試；?二是測試所針對的控制適用的時點或期間。四、控制測試的范圍被審計單位執(zhí)行控制的頻率控制執(zhí)行的頻率越高、控制測試的范圍越大。在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報， 所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度控制的預期偏差五、控制測試的結論通過測試以后，最終得出的結論可能是以下兩種情況：1,控制運行有效，可以信賴。2,控制運行無效，不可信賴。第七節(jié)實質性程序、實質性程序概述實質性程序的內涵和要求?將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；?檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調整。實質性程序的時間?對是否在期中實施實質性程序的考慮?對期中實質性程序取得的審計證據(jù)的考慮?對在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據(jù)的考慮實質性程序的范圍?確定實質性程序的范圍大小重點需要考慮兩個因素：一是評估的認定層次的重大錯報風險；二是實施控制測試的結果。?注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍就越廣。如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師就應當考慮擴大實質性程序的范圍。二、細節(jié)測試細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試?！纠?-2】三、實質性分析程序對特定認定使用實質性分析程序的適當性；對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據(jù)的內部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；已記錄金額與預期值之間可接受的差異額?！纠?-3】(1)壞賬準備年末余額為52.77萬元/應收賬款年末余額16553萬元=3.2%,與會計政策規(guī)定5%的壞賬準備計提比例不符。(2)分析各年數(shù)據(jù)間的關系，2-3年和3年以上這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而3年以上的年末數(shù)卻為2874萬元。在通常情況下，該公司2011年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為等前提下是不可能的。一般情況下，有上年賬齡為n的應收賬款余額＞本年賬齡n+1年的應收賬款余額。【建議】 將應收賬款、壞賬準備作為審計重點，審查應收賬款明細賬、壞賬準備明細賬及其相關資料。第四章銷售與收款循環(huán)審計【學習目標】本章學習目標是使學生掌握銷售與收款循環(huán)的內部控制及其測試和實質性程序。其具體目標包括：知識目標：了解銷售與收款循環(huán)的特征；掌握銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動和審計目標；掌握銷售與收款循環(huán)的關鍵內部控制及控制測試； 掌握銷售與收款循環(huán)中營業(yè)收入、應收賬款及其他相關費用項目的實質性程序。能力目標：能夠熟練地對銷售與收款循環(huán)中所涉及的主要報表項目進行審計?！颈菊轮攸c】銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務活動的審計目標；銷售與收款循環(huán)的關鍵內部控制及控制測試；銷售與收款循環(huán)中營業(yè)收入、應收賬款項目的實質性程序?！颈菊码y點】銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務活動的審計目標；銷售與收款循環(huán)關鍵內部控制的控制測試；營業(yè)收入的實質性程序；應收賬款的實質性程序?！窘虒W過程】：第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的內部控制及控制測試一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動接受顧客訂單（生成銷售單）接單，需經主管部門授權，考慮自身生產能力、交貨時間等，對方需求規(guī)格、標準等批準賒銷信用（賒銷審核）由信用管理部門（針對新客戶）調查后，決定是否批準，決定授信額度按銷售單供貨倉庫依據(jù)批準的銷售單供貨。防止擅自供貨。（倉庫要有一聯(lián)授權銷售單）按銷售單裝運貨物根據(jù)合同約定發(fā)貨時間，銷售部門通知裝運部門按提貨單裝貨（裝貨和倉庫分離），所提貨物，都附有審核的銷售單。（裝運單，連續(xù)編號）向客戶開具賬單銷售部門一一向財務部門開具銷售發(fā)票通知單財務部門一一否有裝運憑證和銷售單，決定開具發(fā)票。保留存根獨立審核，開票價格與價目表一致、裝運單數(shù)量和銷售發(fā)票數(shù)量一致記錄銷售根據(jù)附有轉運單和銷售單的發(fā)票記賬。獨立復核，記錄金額和發(fā)票金額一致性專職記錄，不兼任交易處理接觸控制（文檔記錄）獨立復核，明細與總賬定期對賬辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款收回，記錄日記賬和保管辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓經批準，開具貸項通知單注銷壞賬與提取壞賬準備經批準，計提壞賬準備、銷售與收款循環(huán)的內部控制銷售與收款循環(huán)的關鍵控制點銷售與收款循環(huán)的關鍵控制點，如表4-1所示（見教材）。銷售與收款循環(huán)的內部控制程序職責分離控制銷售、發(fā)貨、收款、記錄職責分離專人談判（價格、授信、收款）、專人訂合同銷售人員與貨款分離應收票據(jù)貼現(xiàn)專人審核授權審批控制銷售審批、賒銷審批、發(fā)貨審批、開票審批憑證和記錄訂單、銷售單（一式多聯(lián)）、授信審核、提貨單（編號）、發(fā)票（編號）、記賬對憑證預先編號防止重復開單、重復記賬按月寄出對賬單專職（非銷售、收款、記錄人員）發(fā)對賬單內部核查程序崗位設置不相容、授權審批健全、政策執(zhí)行、記賬管理、財物及時入賬。三、了解、評價銷售與收款內部控制.了解銷售與收款內部控制銷售、發(fā)貨、收款等部門的職責以及不相容職務是否分離；是否有客戶信用限額控制制度；產品的單價、銷售折扣、銷售折讓、退回是否經授權批準；是否所有的銷售發(fā)票都開出提貨單（送貨單）并交給客戶；發(fā)貨單是否連續(xù)編號；銷售收入記賬憑證是否以發(fā)票、提（送）貨單為依據(jù)；是否建立銷售人員貨款回籠考核制度；應收賬款是否有核對、催收制度；財務和業(yè)務部門是否向總經理報送應收賬款賬齡分析報告或大額逾期賬款清單；銷售與收款中是否有充分的憑證和記錄以及相應的管理制度。.評價內部控制銷售與收款內部控制的是否建立健全；銷售與收款內部控制是否存在薄弱環(huán)節(jié)；銷售與收款內部控制的可信度。四、銷售與收款循環(huán)控制測試.銷售與收款循環(huán)控制測試的內容針對銷售與收款循環(huán)確定擬進行測試的控制活動。測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結論。根據(jù)測試結論，確定對實質性程序的性質、時間和范圍的影響。.銷售與收款循環(huán)控制測試的審計工作底稿測試本循環(huán)控制運行有效性形成的審計工作底稿如表4-2所示（見教材）。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序、銷售與收款循環(huán)實質性程序的內容.銷售與收款循環(huán)實質性分析程序識別需要運用實質性分析程序的賬戶余額或交易確定預期期望值確定可接受的差異額識別需要進一步調查的差異并調查異常數(shù)據(jù)關系調查重大差異并做出判斷評價分析程序的結果.銷售交易細節(jié)測試（1）登記入賬的銷售交易是真實的（沒有虛報），三種類型針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性（客觀易發(fā)現(xiàn)）收入一一記賬憑證一一提貨單、銷售單一一永續(xù)盤存記錄（有無減少）針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性（客觀易發(fā)現(xiàn)）銷售清單，銷售發(fā)票、提貨單，存在重號、缺號針對向虛構的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性（主觀不易發(fā)現(xiàn)）授信審批手續(xù)、銷售單，或應收賬款（函證，長期掛賬，壞賬）（2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（沒有漏報）從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬（前提，全部發(fā)運憑證都歸檔）（無發(fā)票，隱瞞）選取銷售發(fā)票副本，追查明細賬（有發(fā)票，遺漏）（3）登記入賬的銷售交易均經正確計價（準確性認定）按訂貨數(shù)量準確發(fā)貨（提貨單與銷售單一致）按發(fā)貨數(shù)量準確地開具賬單(銷售發(fā)票與提貨單一致)與價目表、提貨量核對將賬單上的數(shù)額準確地記入會計賬簿(賬與銷售發(fā)票存根一致)(4)登記入賬的銷售交易分類恰當(截至認定錯報)現(xiàn)銷，原始憑證內容，區(qū)分交易類別，銷售單，注明賒銷與否賒銷(5)銷售交易的記錄及時(截至認定錯報)將提貨單或其他發(fā)運憑證日期與相應銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期作比較(6)銷售交易已正確地記入明細賬并正確地匯總從主營業(yè)務收入明細賬追查至應收賬款明細賬，一般與為實現(xiàn)其他審計目標所實施的測試一并進行而將主營業(yè)務收入明細賬加總，并追查、核對加總數(shù)至其總賬，則應作為一項單獨的測試程序來執(zhí)行3.收款交易的細節(jié)測試與銷售交易的細節(jié)測試一樣，收款交易的細節(jié)測試范圍在一定程度上取決于關鍵控制是否存在以及控制測試的結果。由于銷售與收款交易同屬一個循環(huán)，在經濟活動中密切相連，因此，收款交易的一部分測試可與銷售交易的測試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測試仍需單獨實施。銷售人員，不收款二、營業(yè)收入的實質性程序營業(yè)收入項目是核算企業(yè)銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務活動及其他業(yè)務所產生的收入。企業(yè)通常會采用提前確認收入或虛構產生收的交易來高估資產粉飾其財務狀況。.營業(yè)收入的審計目標與實質性程序營業(yè)收入實質性程序如表4-3所示。.營業(yè)收入審計重點操作程序(1)執(zhí)行實質性分析程序將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合補審計單位季節(jié)性，周期性的經營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動原因；計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期同類產品的毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；計算對重要客戶的銷售額及產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化；將上述分析結果與同行企業(yè)本期相關資料進行比對分析，檢查是否存在異常。(2)測試銷售截止的正確性以賬簿記錄為起點，賬簿記錄查一一記賬憑證一一發(fā)票存根、發(fā)運憑證與賬時間一致以銷售發(fā)票為起點，發(fā)票存根一一發(fā)運憑證一一賬簿記錄以發(fā)運憑證為起點，發(fā)運憑證一一發(fā)票存根一一賬簿記錄【例4-1]【建議】：注冊會計師應提請該公司責成會計人員作調賬處理。TOC\o"1-5"\h\z借：主營業(yè)收入 1000貸：存貨 100主營業(yè)成本 ？900第三節(jié)相關賬戶的實質性程序一、應收賬款的審計目標與實質性程序應收賬款的實質性程序如表5-4所示。二、向債務人函證應收賬款(1)函證方式的選擇積極的函證方式，都要回函，包括原件消極的函證方式，否定時回函(2)函證時間的選擇最佳時間應是與資產負債表日接近的時間，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料(3)函證的控制直接函證，避免被審計單位的參與，無答復可替代審計程序(4)函證結果差異的分析購銷雙方記錄的時間不同一方或雙方記賬錯誤被審計單位的舞弊行為(5)對函證結果的總結和評價重新考慮過去對內部控制評估和控制測試結果是否恰當，分析性復核的結果是否適當及相關風險評價是否適當。若函證結果表明無審計差異，則可合理推論全部應收賬款總體是正確的。如果存在差異，則應估算應收賬款總額中可能的累計差錯數(shù)額，必要時，可擴大函證范圍。【例4-2]【解析】(1)如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。(2)對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復的，應采用追查程序，發(fā)第二、三封詢證函。若得不到答復，應采用替代審計程序。【審計建議】(1)注冊會計師應當親自接收E公司發(fā)來傳真并要求E公司寄回詢證函原件。(2)在仍得不到D公司回函的情況下，注冊會計師應考慮檢查與D公司銷售往來的銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等相關的銷售文件。三、應收賬款壞賬準備審計程序應收賬款壞賬準備審計程序如表4-7所示四、應交稅費的實質性程序應交稅費的審計目標與實質性程序如表 4-8所示。五、銷售費用的實質性程序銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。銷售費用的審計目標與實質性程序如表 4-9所示。第五章采購與付款循環(huán)審計【學習目標】本章學習目標是使學生掌握采購與付款循環(huán)涉及到的主要業(yè)務活動，清楚采購與付款循環(huán)的內部控制及其測試和實質性程序。其具體目標包括：知識目標：了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動；掌握采購與付款循環(huán)的關鍵內部控制及控制測試；掌握采購與付款循環(huán)中應付賬款、固定資產等主要報表項目的實質性程序。能力目標：能夠熟練地對采購與付款循環(huán)中所涉及的主要報表項目進行審計?！颈菊轮攸c】采購與付款循環(huán)主要業(yè)務活動的審計目標；采購與付款循環(huán)的關鍵內部控制及控制測試；采購與付款循環(huán)中應付賬款、固定資產等主要報表項目的實質性程序。【本章難點】采購與付款循環(huán)主要業(yè)務活動的審計目標；采購與付款循環(huán)的關鍵內部控制德的控制測試；應付賬款的實質性程序；固定資產項目的實質性程序。【教學過程】第一節(jié)采購與付款循環(huán)的內部控制及控制測試一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動.請購商品和勞務倉庫或職能部門——請購單內部控制——授權，超預算請購、資本支出、租賃需審批.編制訂購單采購部門——訂購單，根據(jù)批準請購單內部控制——編號、一式四聯(lián)：供應商、驗收部門、請購部門、應付憑單部門.驗收商品驗收部門——驗收單，根據(jù)訂購單及收到商品內部控制——編號、一式三聯(lián)：供應商、倉庫、應付憑單部門.儲存已驗收的商品存貨倉庫根據(jù)驗收單——入庫單內部控制一一保管與采購職責分類.編制付款憑單應付憑單部門一一應付憑單內部控制一一核對發(fā)票、驗收單、訂購單一致，核算發(fā)票計算、編號、獨立核查、借方賬戶填寫、被授權人簽字.確認與記錄負債財務部門一一記錄內部控制一一核查財產，核對發(fā)票、驗收單、訂購單一致性，不得經受現(xiàn)金支付，核對憑單匯總數(shù)與憑單匯總表一致。.付款財務部門一一根據(jù)付款日，簽發(fā)支票內部控制一一核查支票和付款憑單一致，被授權人簽署支票，支票附有批準未付款憑單且內容一致，簽署后在付款憑單后做標識，不得簽發(fā)空白支票、支票連號.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會計部門一一入賬內部控制一一獨立核查銀行存款日記賬和應付款明細賬一致性、支票匯總，獨立核查銀行存款日記賬日期與支票副本日期、編制銀行存款余額調節(jié)表。編制付款憑單.確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。.確定供應商發(fā)票計算的正確性。.編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。.獨立檢查付款憑單計算的正確性。.在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱。.由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。付款過程編制和簽署支票的有關控制包括：.獨立檢查已簽發(fā)支票總額與所處理付款憑單總額的一致性。.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。.被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致。.支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復付款。.支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票。.支票應預先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。.應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。以記錄銀行存款支出為例，有關控制包括：.會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。.獨立編制銀行存款余額調節(jié)表。二、采購與付款循環(huán)中的主要憑證和會計記錄（一）請購單（由倉庫等多部門填寫）（二）訂購單（采購部門填寫）（三）驗收單（驗收部門填寫）（四）賣方發(fā)票（即購貨發(fā)票）（五）付款憑單（是企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文件）（六）轉賬憑證（七）付款憑證（八）應付賬款明細賬（九）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十）賣方對賬單（供應商按月編制的標明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證）三、采購與付款循環(huán)的內部控制.關鍵控制點為了實現(xiàn)各個業(yè)務活動中的具體認定，需要確定各業(yè)務活動的關鍵控制，以期對其采取控制措施，實現(xiàn)控制目標采購與付款循環(huán)的關鍵控制點，如P120表5-1所示。.內部控制程序職責分離控制請購與審批詢價與確定供應商采購合同的訂立與審計采購與驗收采購、驗收與相關會計記錄付款審批與付款執(zhí)行內部核查程序采購與付款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況采購與付款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況應付賬款和預付賬款的管理有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況付款業(yè)務的內部控制在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核建立預付款和定金的授權批準制度，加強預付款和定金的管理加強應付款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付賬款已到期的應付款項須經授權人員審批后方可辦理結算與支付；建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款收回等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款定期與供貨商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項四、了解采購與付款循環(huán)內部控制采購、儲存、驗收、會計等部門的職責以及不相容職務是否分離;購貨、付款是否有恰當?shù)氖跈鄬徟贫?，有無越權行為；購貨和付款中是否有充分的憑證和記錄以及相應的管理制度；供貨方對賬單是否按期編制和取得，并相互核對，與有關明細賬的記錄是否一致；價格、數(shù)量、計算上的差異是否與供貨方及時聯(lián)系處理；貨物的驗收、入庫是否嚴格履行手續(xù)，所登記的購貨是否確已收到；發(fā)生的購貨均已記錄；計價是否正確；有關憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全。五、采購與付款循環(huán)的控制測試1.采購與付款循環(huán)控制測試的內容購貨交易測試從供應部門的業(yè)務檔案中抽取訂貨單樣本；審核訂貨單樣本是否附有請購單或其他授權文件。審核相應的驗收報告、賣方發(fā)票和貨物入庫單，比較三者與請購單在數(shù)量、價格、型號、規(guī)格等方面是否一致。檢查相關的記賬憑證和賬務處理，復核相關費用在不同貨物之間的分配,以及材料成本差異的核算。應付賬款測試抽樣檢查應付賬款賬戶的過賬審查所選各明細賬戶各筆過賬所附的原始憑證審查現(xiàn)金折扣采購與付款循環(huán)控制測試的審計工作底稿測試本循環(huán)控制運行有效