第三章存貸款業(yè)務(wù)的核算

第三章存款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)存款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述一、存款業(yè)務(wù)的種類按存款資金性質(zhì)及計(jì)息范圍劃分財(cái)政性存款和一般存款按存款期限長短劃分活期存款和定期存款按存款對(duì)象不同劃分對(duì)公存款和個(gè)人存款按存款幣種不同劃分人民幣存款和外幣存款二、貸款業(yè)務(wù)的種類按貸款期限長短劃分短期貸款、中期貸款和長期貸款按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同劃分信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)擔(dān)保貸款又分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同劃分自營貸款、委托貸款和特定貸款按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度劃分正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款按貸款對(duì)象不同劃分個(gè)人貸款和公司貸款三、存貸款基準(zhǔn)利率P49四、存貸款業(yè)務(wù)核算的要求P50二、對(duì)公存款業(yè)務(wù)(一)、存款賬戶開立與管理賬戶種類基本存款賬戶：獨(dú)立核算的單位用以辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶一般存款賬戶：用以在基本存款賬戶開戶行以外的銀行貸款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶臨時(shí)存款賬戶：存款人因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要而開立的賬戶專用存款賬戶：存款人因特定用途需要而開立的賬戶賬戶管理一個(gè)單位只能開立一個(gè)基本存款賬戶；開戶實(shí)行雙向選擇；開立基本存款賬戶實(shí)行開戶許可證制度；實(shí)行開戶申報(bào)制度；賬戶不允許出租、出借或轉(zhuǎn)讓。(二)、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算支票戶與存折戶存入現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：單位活期存款支取現(xiàn)金借：單位活期存款貸：現(xiàn)金現(xiàn)金支票的填寫/v/b/88814794-2928223137.html對(duì)賬（1）隨時(shí)對(duì)賬（2）定期對(duì)賬開戶：支票、印鑒、各種空白憑證、企業(yè)各種信息、基本存款賬戶與一般存款賬戶。銷戶：支票戶要收回所有空白支票、上繳空白憑證(三)、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算財(cái)政撥款、預(yù)算內(nèi)資金、銀行貸款不得作為定期存款；定期存款最低起存金額為10000元；本金一次存入，利隨本清；期限分三個(gè)月、半年、1年、2年、3年、5年六個(gè)檔次；定期存款本息只能轉(zhuǎn)入活期存款賬戶，不得提取現(xiàn)金；可以全部或部分提前支取，但只能提前支取一次，剩余部分不足起存金額的，則予以清戶。存入定期存款借：單位活期存款——***貸：單位定期存款——***付：重要空白憑證－單位定期存款證實(shí)書支取定期存款借：單位定期存款——***借：利息支出——***貸：單位活期存款（同時(shí)注銷存單）（四）其他存款1、單位通知存款金額起點(diǎn)：50萬元；一次存入，分次或一次取出，最低金額10萬元。種類：1天和7天通知存款。后者利率高于前者利率，支取金額小于等于約定金額將獲得通知存款利率，否則將獲得活期利率。2、協(xié)定存款金額要求：結(jié)算賬戶流水50萬元以上的單位存款辦理，結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬后賬戶保留余額10萬元；存款資金往來通過結(jié)算賬戶，調(diào)整金額起點(diǎn)1萬元；計(jì)算賬戶高于約定留存額度，超過部分將自動(dòng)計(jì)入?yún)f(xié)定存款積數(shù)中；低于時(shí)將自動(dòng)轉(zhuǎn)回。二、個(gè)人存款業(yè)務(wù)

（一）儲(chǔ)蓄存款的原則和種類1、原則：存款自愿，取款自由。存款有息，為儲(chǔ)戶保密2、種類：活期與定期。其中定期可分為整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、定活兩便、協(xié)議存款、通知存款、教育儲(chǔ)蓄3、基本規(guī)定：錢賬分管、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)先收款后記賬、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)先記賬后付款。

(二)、活期儲(chǔ)蓄存款的核算開戶及有關(guān)規(guī)定借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款-××戶開戶視頻/v/b/49352036-1978088090.html續(xù)存，會(huì)計(jì)分錄同上取款借：活期儲(chǔ)蓄存款----**戶貸：現(xiàn)金視頻/v/b/49352126-1978088090.html匯款

借：清算資金往來

貸：活期儲(chǔ)蓄存款——**戶視頻/v/b/49351868-1978088090.html銷戶借：活期儲(chǔ)蓄存款-××戶借：利息支出貸：現(xiàn)金收取利息稅時(shí)借：現(xiàn)金貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅(二)、定期儲(chǔ)蓄存款的核算整存整取開戶借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款-整存整取××戶付：整存整取定期存單到期支取借：定期儲(chǔ)蓄存款——整存整取****戶借：利息支出貸：現(xiàn)金/活期儲(chǔ)蓄存款——**戶收取利息稅借：現(xiàn)金/活期儲(chǔ)蓄存款——**戶貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅提前支取和過期支取全部提前支取，手續(xù)與到期支取相同；部分提前支取，采用“滿付實(shí)收，更換存單”做法；借：定期儲(chǔ)蓄存款－整存整取（全部本金）借：利息支出（提前支取部分利息）貸：現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：定期儲(chǔ)蓄存款－整存整?。ㄎ粗〔糠直窘穑┵J：應(yīng)交稅費(fèi)－代扣利息稅過期支取，核算手續(xù)與到期支取相同，但要計(jì)算過期利息零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算5元起存，分1年、3年和5年；每月固定存額，按月存入本金，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)存，未補(bǔ)存者視同違約，對(duì)違約后存入部分，支取時(shí)按活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；到期一次支取本息，如過期支取，應(yīng)計(jì)算過期利息，如提前支取，只能全部提前支取，并按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息；核算同整存整取，設(shè)零存整取明細(xì)賬戶四、儲(chǔ)蓄所日結(jié)和事后監(jiān)督1、日終處理（1）按儲(chǔ)蓄種類、存取款憑條、編制有關(guān)儲(chǔ)蓄科目的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬借貸方傳票；（2）匯總所有利息清單，編制“利息支出”現(xiàn)金借方傳票（3）編制營業(yè)匯總儲(chǔ)蓄日?qǐng)?bào)表，營業(yè)匯總儲(chǔ)蓄報(bào)表，反應(yīng)全所業(yè)務(wù)。（4）核對(duì)重要空白憑證（5）定期核對(duì)分戶余額與科目余額，保證賬戶正確。2、管轄行的賬務(wù)處理和事后監(jiān)督（1）賬戶處理：并帳式與并表式的處理（2）事后監(jiān)督審核憑證、報(bào)表；逐筆事后復(fù)核監(jiān)督三、存款利息的計(jì)算(一)、活期儲(chǔ)蓄存款和單位活期存款的計(jì)息算頭不算尾，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算；按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日；利率按結(jié)息日掛牌公告的利率計(jì)算；本期利息并入下期本金；采用積數(shù)法計(jì)息：利息＝本金×存期×利率＝累計(jì)計(jì)息（日）積數(shù)×日利率計(jì)息方法：余額表計(jì)息、乙種賬賬頁計(jì)息例題儲(chǔ)戶李炎存取款項(xiàng)如下：

1、3月2日存入（開戶）活期儲(chǔ)蓄存款25200元；

2、3月5日續(xù)存2000元；

3、3月10日支取活期儲(chǔ)蓄存款1200元；

4、3月28日儲(chǔ)戶李炎來行結(jié)清賬戶；

5、根據(jù)上述業(yè)務(wù)登記儲(chǔ)蓄存款分戶賬，結(jié)出存款余額和計(jì)息積數(shù)余額；

6、假定活期儲(chǔ)蓄存款年利率為0.72%；利息稅率為20%；附：儲(chǔ)蓄存款分戶賬：李炎2005年摘要借方貸方余額積數(shù)月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）32開戶25200252007560035續(xù)存200027500137500310支取120026300289300321利息10.05321利息稅2.0126308.04184156328利息3.68328利息稅0.7426310.98328清戶26310.980儲(chǔ)戶：李炎某商業(yè)銀行為鋼窗廠計(jì)算積數(shù)并計(jì)算利息、辦理利息轉(zhuǎn)賬，月利率：0.6‰2005年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)月日承前頁72321100061貸8000062轉(zhuǎn)借200065轉(zhuǎn)貸500069現(xiàn)收1100611現(xiàn)付45000614轉(zhuǎn)貸2900617轉(zhuǎn)借4000621(二)、單位定期存款和定期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算一年期以上按季預(yù)提利息，支取時(shí)沖回，預(yù)提不足部分直接列入利息支出；借：利息支出貸：應(yīng)付利息如到期支取，按存入日掛牌公告的相應(yīng)利率計(jì)付利息，不分段計(jì)算；如過期支取，原定存期部分按到期支取辦法計(jì)息，過期利息按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息；提前支取，如全部提前支取，按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；如部分提前支取，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，未提前支取部分，仍按原存單利率計(jì)息；提前或過期支取，存期按對(duì)年對(duì)月對(duì)日計(jì)算，滿年按360天、滿月按30天、零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)；例題1、儲(chǔ)戶林光2004年3月10日存入1年期定期整存整取儲(chǔ)蓄存款20000元，2005年3月10日到期支??；存入時(shí)1年期整存整取儲(chǔ)蓄存款利率為2%，2004年10月29日調(diào)整為2.25%，利息稅率為20%；利息=20000×2%=400元利息稅=400×20%=80元借：定期儲(chǔ)蓄存款-整存整取-林光20000

借：利息支出400

貸：現(xiàn)金20400

借：現(xiàn)金80

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅802、某儲(chǔ)戶2004年2月5日存入定期1年的儲(chǔ)蓄存款1200元，于2005年3月10日來行支取，存入時(shí)1年期整存整取儲(chǔ)蓄存款利率為2%，2004年10月29日調(diào)整為2.25%，支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率為0.72%；利息稅率為20%。到期利息=1200×2%=24元過期利息=1200×35×0.72%÷360=0.96元總計(jì)利息=24+0.96=24.96元利息稅=24.96×20%=4.99元借：定期儲(chǔ)蓄存款-××戶1200

借：利息支出24.96

貸：現(xiàn)金1224.96

借：現(xiàn)金4.99

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅4.99

3、某儲(chǔ)戶2004年6月15日存入定期2年的儲(chǔ)蓄存款25000元，于2005年4月15日提前支取10000元。存入時(shí)2年期利率為2.25%，1年期利率為2%；2004年10月29日，2年期存款利率調(diào)整為2.70%，1年期存款利率調(diào)整為2.25%；提前支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率為0.72%；利息稅率為20%。支取部分利息=10000×300×0.72%÷360=60元利息稅=60×20%=12元借：定期儲(chǔ)蓄存款-××戶25000

借：利息支出60

貸：現(xiàn)金25060

借：現(xiàn)金15012

貸：定期儲(chǔ)蓄存款-××戶15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣利息稅121、電視機(jī)廠由活期存款戶轉(zhuǎn)存定期存款200000元；借：單位活期存款-電視機(jī)廠200000

貸：單位定期存款-電視機(jī)廠200000

付:重要空白憑證-單位定期存款證實(shí)書2000002、7月20日，收到光明商廈交來過期15天的存單一張，金額96000元，存期半年，年利率為1.8%，活期存款年利率為0.72%；到期利息=96000×1.8%÷2=864元過期利息=96000×0.72%÷360×15=28.8元利息總計(jì)=864+28.8=892.8元借：單位定期存款-光明商廈96000

借：利息支出892.8

貸：單位活期存款-光明商廈96892.8

注銷單位定期存款證實(shí)書3、煙酒公司定期存款一筆150000元，定期1年，于6月20日到期，利息一并轉(zhuǎn)入活期存款賬戶。假設(shè)按季計(jì)提應(yīng)付利息，1年期定期存款月利率為1.9‰；已預(yù)提利息=150000×1.9‰×12=285元借：單位定期存款-煙酒公司150000

借：應(yīng)付利息285

貸：單位活期存款-煙酒公司150285

注銷單位定期存款證實(shí)書（三）、零存整取定期儲(chǔ)蓄5元起存，分1年、3年和5年；每月固定存額，按月存入本金，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)存，未補(bǔ)存者視同違約，對(duì)違約后存入部分，支取時(shí)按活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息；到期一次支取本息，如過期支取，應(yīng)計(jì)算過期利息，如提前支取，只能全部提前支取，并按支取日掛牌公告的活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息；利息計(jì)算：利息＝累計(jì)月積數(shù)×月利率（1）、月積數(shù)計(jì)息法（2）、固定基數(shù)計(jì)息法日期存入金額月積數(shù)累計(jì)月積數(shù)1910010010025100200300312100300600421100400100051310050015006810060021007610070028008510080036009111009004500102010010005500111110011006600122210012007800某儲(chǔ)戶于1月9日辦理零存整取定期儲(chǔ)蓄，每月存入100元，存期1年，年利率為1.8%，中途無漏存；應(yīng)付利息＝7800×1.8%÷12＝11.70元（2）、固定基數(shù)計(jì)息法①、先計(jì)算出每元本金到期應(yīng)付利息，到期利息以此為基數(shù)乘以存款余額；每元利息＝每元本金×平均存期（月數(shù)）×月利率＝1×（1+12）／2

×1.8%÷12＝0.00975元應(yīng)付利息＝每元利息×存款余額＝0.00975×1200＝11.70元②、假定每月固定存入1元，計(jì)算應(yīng)付利息，到期利息以此為基數(shù)乘以實(shí)存本金；

1元本金利息＝累計(jì)月積數(shù)×月利率＝78×1.8%÷12＝0.117元應(yīng)付利息＝1元本金利息×實(shí)存本金＝0.117×100＝11.7元張三的活期儲(chǔ)蓄帳戶積數(shù)為423100元，3.9發(fā)現(xiàn)3.4本帳戶一筆活期儲(chǔ)蓄存款以現(xiàn)金的形式2000元串入本戶，應(yīng)A調(diào)增8000元B調(diào)減8000元C調(diào)增10000元D調(diào)減10000元判斷依據(jù)1、帳戶性質(zhì)2、業(yè)務(wù)性質(zhì)3、天數(shù)第三節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、公司貸款業(yè)務(wù)核算(一)、貸款發(fā)放借：短期貸款－××單位貸：單位活期存款－××單位(二)、收回貸款借：單位活期存款－××單位貸：短期貸款－××單位貸款展期：短期貸款展期期限不得超過原定貸款期限；中期貸款展期期限不得超過原定貸款期限的一半；長期貸款展期期限不得超過3年；借款人申請(qǐng)貸款展期只限一次；貸款逾期的處理

借：短期貸款－××單位（紅字）借：逾期貸款－××單位（藍(lán)字）非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款；

借：逾期貸款－××單位（紅字）借：非應(yīng)計(jì)貸款－××單位（藍(lán)字）二、個(gè)人貸款業(yè)務(wù)核算P70-71三、貸款利息的計(jì)算（一）、利息規(guī)定貸款利率按合同利率；短期貸款可按季結(jié)息也可按月結(jié)息，利率按合同利率，合同期內(nèi)不分段；中長期貸款利率一年一定，按季結(jié)息，遇利率調(diào)整，從新年度按調(diào)整后的利率計(jì)息；貸款展期，期限按應(yīng)累計(jì)計(jì)算；逾期貸款或擠占挪用貸款，自逾期或擠占挪用之日起按罰息利率計(jì)收罰息，責(zé)其重不能并處；逾期貸款收到還款時(shí)，應(yīng)先收回本金，本金全部收回后的還款部分確認(rèn)為利息收入；一般采用定期結(jié)息，也可采用逐筆計(jì)息（利隨本清）；定期結(jié)息的核算結(jié)息規(guī)定：利息＝累計(jì)貸款計(jì)息日積數(shù)×日利率結(jié)息日為每月20日或每季末月20日；根據(jù)貸款科目余額表計(jì)息累計(jì)貸款積數(shù)；按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾；結(jié)息日收取利息的處理如借款人賬戶有足夠資金借：單位活期存款貸：利息收入如無資金或資金不足借：應(yīng)收利息貸：利息收入逾期貸款自逾期之日起按逾期貸款利率計(jì)算利息；貸款到期90天或利息逾期90天未收回，轉(zhuǎn)入表外科目核算；借：利息收入貸：應(yīng)收利息收：未收貸款利息表外科目“未收貸款利息”應(yīng)按期計(jì)算復(fù)利；逐筆計(jì)息（利隨本清）的核算貸款期限從放款之日起算至還款日前一天止，采用對(duì)年對(duì)月對(duì)日的方法；利息＝本金×期限×利率例題1、天龍公司于1月18日申請(qǐng)貸款240000元，期限3個(gè)月，合同利率5.1‰；該筆貸款于4月18日到期時(shí)只收回100000元，剩余140000元于7月8日歸還。（按季結(jié)息手續(xù)略，假設(shè)逾期貸款利率按合同利率加收50%，總計(jì)算應(yīng)收逾期貸款利息）1月18日借：短期貸款-天龍公司240000

貸：單位活期存款-天龍公司2400004月18日借：單位活期存款-天龍公司100000

貸：短期貸款-天龍公司100000

借：逾期貸款-天龍公司140000

借：短期貸款-天龍公司1400007月8日已預(yù)提利息=240000×3×5.1‰=3672元逾期利息=140000×80×5.1‰÷30×1.5=2856元借：單位活期存款-天龍公司146528

貸：應(yīng)收利息3672

貸：利息收入2856

貸：逾期貸款-天龍公司140000作業(yè)2、某商業(yè)銀行各項(xiàng)貸款中，逾期90天以上尚未收回的短期貸款一筆，貸款人為棉麻公司，金額35萬元，已計(jì)入損益的應(yīng)收利息3060元；海達(dá)公司自結(jié)息日逾期90天以上尚未收回的中長期貸款利息12000元，其貸款本金75萬元尚未到期；要求按規(guī)定處理賬務(wù)。3、某商業(yè)銀行非應(yīng)計(jì)貸款科目余額450萬元，未收貸款利息表外科目余額13萬元，假設(shè)均按7.8‰計(jì)算利息，于12月20日結(jié)息（假設(shè)兩項(xiàng)余額自上季末月20日至12月20日未發(fā)生變化）。

4、力宏集團(tuán)逾期貸款金額為500000元，銀行已轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款，該筆貸款利息共計(jì)21200元，本日力宏集團(tuán)歸還該筆貸款520000元，銀行按規(guī)定處理。

四、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票到期以前，收款人或被背書人(持票人)需要資金，可持匯票向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼息計(jì)算方法：貼現(xiàn)利息=匯票金額X貼現(xiàn)天數(shù)X日貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起到匯票到期日止，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。借：貼現(xiàn)——XX單位戶貸：XX存款——XX單位存款戶貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)銀行作為收款人在匯票背面背書欄加蓋結(jié)算專用章并由授權(quán)的經(jīng)辦人員簽名或蓋章，注明“委托收款”字樣,提前填制委托收款憑證，在“委托收款憑據(jù)名稱”欄注明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”及其匯票號(hào)碼，連同匯票向付款人收取票款。承兌銀行的帳務(wù)處理：借：應(yīng)解匯款——XX單位戶貸：轄內(nèi)往來(或有關(guān)科目)

貼現(xiàn)銀行收到劃回的票款：借：轄內(nèi)往來(或有關(guān)科目)

貸：貼現(xiàn)——XX單位戶商業(yè)承兌匯票的付款人存款賬戶余額不足支付，則將憑證與匯票退回貼現(xiàn)銀行。貼現(xiàn)銀行可向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取貼現(xiàn)款：借：單位活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)——申請(qǐng)人貼現(xiàn)戶4月22日甲縣支行受理A企業(yè)提交的貼現(xiàn)憑證以及異地商業(yè)承兌匯票，匯票為3月22日簽發(fā)，面額250000元，于6月22日到期，貼現(xiàn)率為3.9%0。該商業(yè)匯票的承兌人為省外乙縣B企業(yè)。6月20日甲縣支行填制委托收款憑證與匯票，經(jīng)審查付款人無款支付，隨即退回貼現(xiàn)銀行，貼現(xiàn)銀行于6月26日收到退回憑證，向A