2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試審計(jì)試題

150507500000年末余額

000

（3）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄日期及摘要

借方（萬元）貸方（萬元）余額（萬元）20×8年年初余額

300020×8年1月2日收款

270030020×8年1月4日賒銷5000

5300（略）20×8年11月30日收款

250060020×8年12月9日賒銷9000

960020×8年年末余額

960020×9年年初余額

960020×9年1月25日賒銷3000

1260020×9年1月31日余額

12600規(guī)定：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序辨認(rèn)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。（2）在規(guī)定（1）的基礎(chǔ)上，假如X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些總體應(yīng)對(duì)措施。（4）假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。（5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。（6）假定X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。（7）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假如對(duì)銷售實(shí)行截止測(cè)試，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文獻(xiàn)記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)途徑，并簡(jiǎn)要說明理由。2.W公司重要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司平常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于20×7年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)成董事會(huì)制定的目的，W公司于20×8年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。（2）W公司重要產(chǎn)品的銷售模式在20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。20×8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量因素除外）。20×8年，W公司重要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但重要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。（3）W公司重要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×8年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，W公司于20×9年元旦開始全面下調(diào)了重要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的重要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。（4）20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為2023到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到2023變更為8年到2023。殘值率仍為3%。（5）W公司于20×8年7月竣工投入使用的一個(gè)倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被規(guī)定在20×9年6月底前拆除。（6）20×8年初，W公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)營兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增長(zhǎng)對(duì)W公司的投資。資料二：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項(xiàng)

目

20×8年20×7年?duì)I業(yè)收入6475058480營業(yè)成本5544046730存貨賬面原價(jià)88928723減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備370480存貨賬面價(jià)值85228243

項(xiàng)

目20×8年年初數(shù)本年增長(zhǎng)本年減少20×8年年末數(shù)固定資產(chǎn)原值

房屋建筑物446115004611機(jī)器及其他設(shè)備55892301775642合計(jì)1005038017710253累計(jì)折舊

房屋建筑物203114002171機(jī)器及其他設(shè)備30075161673356合計(jì)50386561675527固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備000

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值50123806664726資料三：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨告知單交倉庫和會(huì)計(jì)部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨告知單備貨，在貨品裝運(yùn)后編制出庫單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)送部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨告知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對(duì)發(fā)貨告知單和出庫單，并將核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。（3）會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料四：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制實(shí)行測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）從W公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取20×8年12月的1筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號(hào)，并將連續(xù)編號(hào)的出庫單此外裝訂存檔。審計(jì)選取了1張注有2個(gè)出庫單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。（2）在抽樣追蹤20×8年11月10個(gè)重要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)，注意到有2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)營不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。（3）檢查了20×8年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與20×8年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解釋，該差異是在編制完畢9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉庫上報(bào)的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。規(guī)定：（1）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否也許表白存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。假如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)重要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第11頁至12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制重要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。假如存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改善建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（4）針對(duì)資料四（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中也許存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表白相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。假如表白相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（5）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一辨認(rèn)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。假如有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)（或者哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。3.英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。John,CPA,isauditingthefinancialstatementsofABCBankCo.fortheyearendedDecember31,20×8.Thefollowinginformationisavailable:(a)Johnassessedtheriskofmaterialmisstatementsat80%andplanstolimittheauditriskto10%.(b)Johnistestingtheoperatingeffectivenessoftheloanapprovalprocedure(acontrolactivity)relatedtograntingloans.In20×8,ABCBankgranted10000loansintotal.Johndeterminedthattheacceptableriskofassessingcontrolrisktoolowis10％.Heselectedasampleof60samplingunitsandtestedwithoutanydeviationfound.SomePoissonRiskFactors(ReliabilityFactors)arereprintedasfollows:Deviations0123Theacceptableriskofassessingcontrolrisktoolow5%3.04.86.37.810%2.33.95.36.7(c)JohnisusingtheRatioEstimationVariableSamplingmethodtotestthelong-termloanbalanceatDecember31,20×8.ThetotalrecordedbalanceisRMB￥300billion.Johndesignedasampleof200itemsfromapopulationof4000items.ThebookvalueofthesampleisRMB￥16.5billion.However,theauditedvalueisRMB￥15.6billion.(d)Johnisperformingsubstantiveproceduresoninterestincomefromshort-termloan.Theaverageannualmarketinterestrateforshort-termloanis5percent.Theauditedshort-termloanbalancesofABCBankCo.attheendofeachmonthin20×8areasfollows:Unit：RMB￥BillionJan.300Required:（1）Basedon(a),calculatetheacceptabledetectionrisk.（2）Basedon(b),calculatetheupperlimitofpopulationdeviationrate.（3）Basedon(c),makeapointestimateofthemisstatementinthepopulation.（4）Basedon(d),developtheexpectedresultofinterestincomefromshort-termloan.（5）Assumethatafterthetestsmentionedin(d),Johndiscoveredthattheinterestincomefromshort-termloanwasunderstatedbyRMB￥0.05billion.Preparetheadjustingaccountingentry.2023年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試《審計(jì)》參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.C2.D3.D4.D5.C6.B7.C8.D9.A10.C11.B12.B13.C14.D15.A16.B17.C18.C二、多項(xiàng)選擇題1.B,C,D2.A,B,C,D3.A,B,D4.A,B,D5.A,B,D6.A,B7.A,B,D8.A,C9.A,B,C10.A,B,C,D11.A,C,D12.A,B,C,D三、判斷題1.錯(cuò)2.對(duì)3.對(duì)4.錯(cuò)5.對(duì)四、簡(jiǎn)答題1.【對(duì)的答案】（1）在業(yè)務(wù)承接時(shí)沒有開展恰當(dāng)?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目組專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的專業(yè)勝任能力。（2）項(xiàng)目組缺少獨(dú)立性。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，張先生是項(xiàng)目組成員，他曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，項(xiàng)目組存在自我評(píng)價(jià)構(gòu)成不利影響。（3）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是互相復(fù)核。（4）在出具審計(jì)報(bào)告前解決好意見分歧。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目組與被征詢者之間存在未解決意見分歧，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只有在項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的組未項(xiàng)目組意見分歧未得到解決就出具報(bào)告。只有在審計(jì)項(xiàng)目組意見分歧得到解決后，才干出具報(bào)告。（5）實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告前進(jìn)行，并且是對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)。依據(jù)：《審計(jì)》教材第66頁至79頁。2.【對(duì)的答案】在第（1）事項(xiàng)中，即“存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排”的盤點(diǎn)計(jì)劃中分別存在以下缺陷：缺陷1：乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間不妥。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點(diǎn)時(shí)間最佳接近12月31日，盤點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長(zhǎng)。缺陷2：對(duì)燒堿存貨盤點(diǎn)時(shí)間安排不恰當(dāng)。對(duì)于存放在A、B不同倉庫的燒堿安排在相同的時(shí)間盤點(diǎn)。缺陷3：盤點(diǎn)范圍不妥。對(duì)存放在外地的占存貨總量29%的玻璃應(yīng)當(dāng)納入盤點(diǎn)范圍，制定盤點(diǎn)程序。在第（2）事項(xiàng)中，即“存放在外地公用倉庫存貨”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在的缺陷：由于乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，乙公司應(yīng)當(dāng)列示截止12月31日的清單，納入盤點(diǎn)計(jì)劃，由于CPA對(duì)該批重大比例的存貨會(huì)函證或依賴其它CPA的工作或考慮實(shí)地盤點(diǎn)，盤點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)與監(jiān)盤計(jì)劃協(xié)調(diào)。在第（3）事項(xiàng)中，即“存貨數(shù)量的擬定方法”的盤點(diǎn)計(jì)劃的存在缺陷：對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計(jì)存貨數(shù)量存在困難，乙公司應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴具體的存貨記錄來擬定其數(shù)量。在第（4）事項(xiàng)中，即乙公司關(guān)于“盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制”的盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷：由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。在第（5）事項(xiàng)中，即“由倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧”的盤點(diǎn)計(jì)劃的存在缺陷：盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對(duì)盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和解決，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。依據(jù)：《審計(jì)》教材第443頁至452頁。3.【對(duì)的答案】（1）在引言段中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的界定和描述不恰當(dāng)，應(yīng)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，即應(yīng)改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年1—6月的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和鈔票流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注”；（2）在范圍段中，對(duì)審閱依據(jù)的表述不恰當(dāng)，應(yīng)改為“我們按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)?！保?）在范圍段中，對(duì)審計(jì)范圍的描述不完整，未著重指明“沒有實(shí)行審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見”，在范圍段最后應(yīng)當(dāng)增長(zhǎng)“我們沒有實(shí)行審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見?！保?）在結(jié)論段中，表述審閱結(jié)論的方式不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)以悲觀保證的方式提出結(jié)論，應(yīng)改為“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量?！保?）在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中，應(yīng)提及以前年度的審計(jì)報(bào)告。依據(jù)：《審計(jì)》教材第711頁至720頁。4.【對(duì)的答案】（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)提出下列理由：D注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是不實(shí)報(bào)告；D注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過錯(cuò)；股民甲遭受了損失；D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。（2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由不對(duì)的?！端痉ń忉尅返诙l規(guī)定：“因合理確信或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！保?）下列情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)；審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實(shí)的證明文獻(xiàn)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持必要謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；已對(duì)丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明。依據(jù)：《審計(jì)》教材第37頁至39頁。5.【對(duì)的答案】（1）針對(duì)規(guī)定（1）的四個(gè)事項(xiàng)：①事項(xiàng)（1）對(duì)的；②事項(xiàng)（2）對(duì)的；③事項(xiàng)（3）不對(duì)的，PPS抽樣單元是貨幣單元，而不是實(shí)物單元，調(diào)整樣本原定規(guī)模將導(dǎo)致無法對(duì)的量化抽樣結(jié)果。（題中樣本項(xiàng)目總數(shù)仍然是200個(gè)，由于在PPS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現(xiàn)多次）④事項(xiàng)（4）不對(duì)的，在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要擬定總體中也許存在的高估或低估的最大數(shù)額，不可以認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）不適合，在PPS抽樣下，零余額的和負(fù)余額的賬戶被選中的機(jī)會(huì)小，對(duì)于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目的并不適合。五、綜合題1.【對(duì)的答案】（1）①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)情況。項(xiàng)目2023年度（未審數(shù)）2023年度（已審數(shù)）變動(dòng)數(shù)量（噸）900800100營業(yè)收入（萬元）500004000010000營業(yè)成本（萬元）40000340006000毛利率（%）201552023年度行業(yè)記錄資料顯示，甲產(chǎn)品的市場(chǎng)需求、銷售價(jià)格明顯下跌。但2023年度與2023年度相比，X公司營業(yè)收入反而增長(zhǎng)10000萬元（銷售數(shù)量反而增長(zhǎng)100噸，銷售單價(jià)反而上升），毛利率反而增長(zhǎng)5個(gè)百分點(diǎn)（A產(chǎn)品單位成本反而下降）；②分析應(yīng)收賬款變動(dòng)情況和產(chǎn)品成本變動(dòng)情況X公司賒銷A產(chǎn)品的正常信用期為20天，但2023年12月9日賒銷的A產(chǎn)品至2023年1月31日尚未收款?；颍喊茨瓿鯌?yīng)收賬款平均余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為46天（365÷（收入／應(yīng)收賬款年初年末平均余額）=365÷(50000／6300=46),明顯超過正常信用期20天；或：按年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為70天（365÷（收入／應(yīng)收賬款年末余額）＝365÷（50000／9600=70），明顯超過正常信用期20天；2023年度行業(yè)記錄資料顯示在A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲,導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升,但A產(chǎn)品2023年度收發(fā)記錄反映其成本不升反降。上述分析程序的結(jié)果表白，X公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定營業(yè)成本發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止?fàn)I業(yè)收入發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止應(yīng)收賬款存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕洐?quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性?）Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用以下總體應(yīng)對(duì)措施：①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或運(yùn)用專家的工作；③提供更多的督導(dǎo)；④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；⑤對(duì)擬實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序得不可預(yù)見性：①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序；②調(diào)整實(shí)行審計(jì)程序的時(shí)間，使其超過被審計(jì)單位的預(yù)期；③采用不同的審計(jì)抽樣方法，使20×8年度審計(jì)中抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；④選取不同的地點(diǎn)實(shí)行審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（6）應(yīng)考慮通過下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①改變擬實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲得更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)或獲取其他佐證性信息，涉及更加重視實(shí)地觀測(cè)或檢查，在實(shí)行函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；②改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，涉及在期末或接近期末實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)行測(cè)試；③改變審計(jì)程序的范圍，涉及擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更具體的數(shù)據(jù)實(shí)行分析程序等。（7）