《稅務(wù)風險文獻綜述》

稅務(wù)風險文獻綜述1國外研究現(xiàn)狀從上世紀八十年代開始，國外學(xué)者就己經(jīng)把稅務(wù)風險(taxrisk)列為風險管理的重要內(nèi)容開展研究，2020年，學(xué)者GriffinPhilip認為稅務(wù)風險就是納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各項支出的成本。國外學(xué)者對稅務(wù)風險有了更為全面的探討研究。2013年，澳大利亞學(xué)者MichaelCarmody把企業(yè)的稅務(wù)風險視為一種不確定性，從企業(yè)內(nèi)外兩個方面對稅務(wù)風險做了分類，他認為外部的因素難以控制，企業(yè)稅務(wù)風險管理應(yīng)聚焦于內(nèi)部因素的控制。2004年10月，美國COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)風險管理一整合框架》，將稅務(wù)風險作為全面風險管理內(nèi)容之一。自此，世界各國企業(yè)給予了稅務(wù)風險更多的關(guān)注。2014年，Tony，Larry等認為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)驗等方方面面的活動中遇到的不確定因素，在企業(yè)納稅過程中以稅務(wù)風險的形式呈現(xiàn)。2017年，Karl，Edwards等認為稅務(wù)風險就是企業(yè)在經(jīng)營活動中納稅活動的不確定性，這些不確定性可能會給企業(yè)造成不必要的損失。2017年10月，美國COSO委員會發(fā)布了《企業(yè)風險管理—與戰(zhàn)略和業(yè)績的整合》。2013年，澳大利亞學(xué)者MichaelCarmody認為稅務(wù)風險體現(xiàn)在稅收政策的變化、會計準則變化、監(jiān)管環(huán)境變化和內(nèi)部管理的變化等方面。2014年，Paroissien從不同角度對稅務(wù)風險進行了研究。包括生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、財務(wù)編報環(huán)節(jié)、稅務(wù)申報環(huán)節(jié)等方面對企業(yè)稅務(wù)風險進行了分類。2019年，AlanMacpherson認為納稅人和征稅機關(guān)對稅收法律法規(guī)經(jīng)常會有不同的理解，這種理解的偏差造成企業(yè)在稅務(wù)方面的不確定性即稅務(wù)風險。2014年，TomNeubig認為稅務(wù)風險來自于法律變動、監(jiān)管變革、經(jīng)濟動蕩、公司戰(zhàn)略調(diào)整、稅收籌劃漏洞等。2004年，美國coso制定了《企業(yè)風險管理一整合框架》，該框架強調(diào)內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、風險管理等8個要素，以這8個要素為核心可以構(gòu)建起企業(yè)稅務(wù)風險管理的框架。其中，風險評估就是在風險事件發(fā)生前后，對風險開展測評，以得到具有參考價值的風險等級，作為下一步開展風險應(yīng)對工作的重要依據(jù)。2014年，TomNeubig提出企業(yè)風險管理需要具有前瞻性，在安排各項生產(chǎn)經(jīng)營活動或重大事項之前，就應(yīng)把稅務(wù)問題作為一項重要議題納入核算范圍，在合法合規(guī)前提下，做出最優(yōu)安排，降低企業(yè)稅負。同年，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）下屬財政事務(wù)委員會（CFA）發(fā)布了《遵從風險管理：管理和改進稅收遵從》，這是一份各國稅務(wù)局加強稅收風險管理的報告。該報告認為可以從宏觀層面和微觀層面對稅收風險進行評估，宏觀層面如對增值稅漲幅同GDP漲幅進行對比，反映出稅收遵從整體情況，微觀層面如對稅收檢查案例開展分析，從而發(fā)現(xiàn)某種稅收風險的特點和規(guī)律。由于各國稅務(wù)局在征納關(guān)系中擁有政策解釋權(quán)、大數(shù)據(jù)信息等絕對優(yōu)勢，上述微觀層面稅收風險評估方法，在企業(yè)對自身稅務(wù)風險進行評估時也有很強的應(yīng)用價值。2國內(nèi)研究現(xiàn)狀與國外有關(guān)稅務(wù)風險的研究相比，我國有關(guān)稅務(wù)風險的研究起步較晚，直到近幾年才將稅務(wù)風險理論知識運用于企業(yè)、政府的經(jīng)營管理活動當中，因此我國對于稅務(wù)風險的研究還處于起步階段，但隨著研究的逐漸深入，我國有關(guān)稅務(wù)風險的理論也取得了一定的成果。關(guān)于稅務(wù)風險來源的界定，吳小娟，戴秦源(2019)提出稅務(wù)風險源于納稅帶來的不確定性，且關(guān)系到經(jīng)營管理活動的方方面面，企業(yè)要想有效防范稅務(wù)風險就應(yīng)盡快改變其固有的思維方式，實現(xiàn)科學(xué)防范，盡可能地降低企業(yè)稅務(wù)風險。郝莉(2019)以《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》為依據(jù)，將大企業(yè)稅務(wù)風險管理成因歸納為以下五方面，分別是：企業(yè)納稅遵從度較低，信息共享程度低，服務(wù)水平的提升受到限制，尚未真正發(fā)揮中介機構(gòu)的作用及稅務(wù)管理手段薄弱。楊潔(2019)認為“營改增”對建筑企業(yè)的稅負造成影響，同時影響原有管理模式。劉娟(2018)將引發(fā)大企業(yè)稅務(wù)風險的誘因概括為以下幾種：一是企業(yè)管理人員納稅意識淡薄，二是大企業(yè)涉稅行為復(fù)雜多樣，三是稅收政策的頻繁變動，四是企業(yè)稅收籌劃工作不當引起的稅務(wù)風險，五是人為操縱利潤發(fā)生的稅務(wù)風險。劉航冰(2018)經(jīng)過分析，認為企業(yè)稅務(wù)風險是由外部和內(nèi)部兩種因素共同導(dǎo)致的。韓夢渝(2018)將企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險所處的環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境包括宏觀的政治環(huán)境、經(jīng)濟政策、法律環(huán)境等，內(nèi)部環(huán)境主要包含企業(yè)的經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、物資資源、人力資源和文化氛圍等。陳曦(2017)針對“一帶一路”建筑施工企業(yè)，將產(chǎn)生稅務(wù)風險的原因概括為三方面，分別為制度與文化差異、企業(yè)自身問題以及我國與東道國稅務(wù)部門的執(zhí)法不確定性。韓燕茹(2016)認為引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風險的原因是：管理理念不科學(xué)，風險管理體系不健全以及稅務(wù)風險能力弱。劉美河(2015)將建筑企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生原因概括為以下幾類分別為：稅務(wù)管理滯后，經(jīng)營模式陳舊，發(fā)票管理松懈，財務(wù)核算的不當，合同管理的不嚴。馮俊銘(2013)認為，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度得到廣泛的建立和完善，企業(yè)化的現(xiàn)象也越來越多，在經(jīng)營過程中更加傾向于規(guī)?；?。對于企業(yè)來說，必須要加強對稅務(wù)風險制度的重視，并建立起完善的制度體系，以節(jié)約資源、控制成本，使企業(yè)的經(jīng)營管理更加有效和科學(xué)，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。加強和完善企業(yè)的稅務(wù)風險，應(yīng)立足企業(yè)的治理，在治理的基礎(chǔ)之上，實現(xiàn)對稅務(wù)風險環(huán)境的優(yōu)化和完善，避免少數(shù)人對公司的經(jīng)營和財務(wù)報告的內(nèi)容和系統(tǒng)進行操縱，董事會的獨立性也必須要加強，在董事和股東之間形成一定的相互制衡。應(yīng)當加強權(quán)責分派和授權(quán)控制、內(nèi)部報告、內(nèi)部審計和預(yù)算控制等制度，以促進公司治理的實現(xiàn)。楊清香認為，稅務(wù)風險的概念框架問題是稅務(wù)風險研究領(lǐng)域具有基礎(chǔ)性、重大性的問題，只有加強對該問題的研究，才能夠使建立起的稅務(wù)風險概念框架更加具有合理性和科學(xué)性，也才能夠使稅務(wù)風險的相關(guān)理論得到有效的完善。所以在對稅務(wù)風險進行研究的過程當中，應(yīng)該立足于中國的現(xiàn)實需求，從兩個方面來展開具體的研究和實踐，一是從企業(yè)自身出發(fā)，實現(xiàn)對稅務(wù)風險規(guī)范及相關(guān)配套措施的建立，這一方面主要是明確要從企業(yè)展開研究；二是在第一步的基礎(chǔ)之上，必須要對稅務(wù)風險的具體質(zhì)量進行檢驗，明確其是否有利于稅務(wù)風險質(zhì)量的提升和改善，同時還需要規(guī)劃出企業(yè)稅務(wù)風險過程中存在的缺陷，這一方面主要是從監(jiān)管部門和社會公眾的視角展開研究。王海林認為，I