第3講賬戶和借貸規(guī)則

1會計學原理

Fundamental

AccountingPrinciples張金若重慶大學經濟與工商管理學院2第三講

賬戶和借貸規(guī)則

3本講主要內容

賬戶復式記賬原理借貸規(guī)則日記賬和分類賬會計憑證和會計賬簿過賬和試算平衡4引子

閉上眼睛勾畫會計師的形象，你看到什么？是一個戴著眼鏡，眼圈發(fā)黑、喜歡數(shù)字、呆在一個遠離組織和其他人的密室里守著錢袋的人，還是在工作團隊中有發(fā)言權、風度優(yōu)雅、話語均有數(shù)據(jù)為旁證、充滿活力的關鍵人物？5引子幾個相關的問題：*家庭是如何記錄其收入與開支的？*企業(yè)是如何記錄其經濟業(yè)務的？回答這些問題，需要關注以下幾個方面：*會計有哪些記錄方法？*會計記錄經濟業(yè)務的程序和步驟有哪些？

6典型的會計循環(huán)圖例：前瞻

登記賬戶原始憑證試算平衡經濟業(yè)務分析編制會計報表會計分錄7賬戶

*企業(yè)經濟業(yè)務復雜，利用幾個大的會計要素反映經濟業(yè)務不方便，無法提供細節(jié)性信息，為此，會計發(fā)明了賬戶這一工具。賬戶的含義：是指根據(jù)管理需要和信息使用者的具體要求，對會計要素的內容進行的科學的再分類，并給每一類別以標準的名稱和相應的結構。賬戶的結構與登記方法

—

T（?。┳仲~戶

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會計要素的增減與借貸的方向

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本期發(fā)生額，余額與會計分期8“丁”字賬戶結構屬教學用賬戶借貸記賬法下，左邊為借方，右邊為貸方（約定俗成）?！敖琛薄ⅰ百J”只是符號象征，本身沒有內在含義借方會計科目貸方9賬戶結構

賬戶的結構應能指明經濟業(yè)務所引起經營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結果。

10賬戶結構賬戶的基本結構分為兩部分，一部分反映增加一部分反映減少賬戶結構的兩個方向可以用不同的符號表示。在借貸記賬法下，用借方和貸方表示賬戶的兩個方向。11賬戶的類別由于有六大要素，而賬戶是會計要素的細化，因此，相應地形成了六類賬戶：*資產類賬戶*負債類賬戶*所有者權益類賬戶*收入類賬戶*費用類賬戶*利潤類賬戶

12賬戶的類別

收入和費用類一般總稱為損益類賬戶利潤類賬戶一般歸為所有者權益類賬戶成本類賬戶反應企業(yè)在生產開發(fā)過程中所投入的資源簡單的賬戶體系：p45

復雜的賬戶體系：P70-7113不同類別賬戶的登記方向資產類賬戶（P43）

—

借方（左邊）登記增加額，即資產增加記借方；

—

貸方（右邊）登記減少額，既資產減少記貸方；負債類賬戶：正好與資產類賬戶相反；所有者權益類賬戶

—與資產類賬戶相反，與負債類賬戶相同；收入類賬戶（P44)：與負債類賬戶相同費用類賬戶：與資產類賬戶相同利潤類賬戶：與負債類賬戶相同14會計分期會計期間提供財務報表的間隔期間通常把一年作為一個會計期間會計分期也可以半年或季為單位為什么需要進行會計分期？現(xiàn)代會計之父帕喬利(Pacioli)：“…因為經常的會計核算有利于保持長期的合作關系”我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定會計分期的出現(xiàn)，就會導致：期除余額，期末余額，本期發(fā)生額等概念。15賬戶結構賬戶金額：期初余額本期增加額本期減少額期末余額余額一定在增加方16賬戶結構賬戶金額四個指標之間的關系期末余額期末期末余額余額期初余額期初期初余額余額本期增加額本期本期增加增加額額本期減少額本期本期減少減少額額＝＋－期末余額期末期末余額余額期初余額期初期初余額余額本期增加額本期本期增加增加額額本期減少額本期本期減少減少額額＝＋－17不同類別賬戶余額的方向資產類賬戶：余額一般在借方；負債類賬戶：余額一般在貸方；所有者權益類賬戶：余額一般在貸方；收入類賬戶：余額一般在貸方，但由于收入類賬戶是虛賬戶，期末會轉到利潤類賬戶，因此在期末結賬后沒有余額。費用類賬戶：余額一般在借方，但由于費用類賬戶是虛賬戶，期末會轉到利潤類賬戶，因此在期末結賬后沒有余額。利潤類賬戶：盈利則期末余額在貸方，虧損則在借方；18一個例子

某企業(yè)2001年原材料業(yè)務共發(fā)生三筆，分別是2001年2月1日購入1000公斤，2001年7月1日購入500公斤，2001年7月25日車間耗用1200公斤，且2001年1月1日該材料庫存數(shù)為0。問“原材料”賬戶的本期發(fā)生額、余額分別為多少，并畫出“丁”字賬戶。

19賬戶體系

會計要素及其對應的部分賬戶體系：*資產類賬戶：庫存現(xiàn)金、庫存商品、固定資產*負債類賬戶：短期借款、長期借款等*所有者權益類賬戶：實收資本、盈余公積等*費用類賬戶：管理費用、商品銷售成本等*收入類賬戶：商品銷售收入等*利潤類賬戶：本年利潤

◆注意，在會計實踐中，所有者權益類賬戶和利潤類賬戶是合在一起的。同時，收入類賬戶和費用類賬戶也統(tǒng)稱為損益類賬戶，考慮到工業(yè)企業(yè)制造成本的重要性，也經常將成本類賬戶從損益類賬戶中獨立出來，形成成本類賬戶（P45，P71）。20賬戶體系：賬戶與會計科目

*會計科目：會計科目是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目，也稱為賬戶的名稱。*賬戶：是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法。*二者關系：會計科目是帳戶的名稱，帳戶是會計科目的內容。21會計科目

會計科目的組成：名稱和編號、會計科目的使用說明、主要會計事項舉例（詳見《企業(yè)會計準則——應用指南2006》）。比如，

“第1122號科目應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。如果企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。二、企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。22設置賬戶的原則

*對會計要素科學的再分類*滿足決策與管理的需要*考慮行業(yè)特點，統(tǒng)一性和靈活性相結合

*中國會計準則的規(guī)定

-P7323賬戶的層級結構

*賬戶的層次取決于分類的詳細程度*賬戶的多層次的分類記錄體系

三級賬戶（明細分類賬戶）a2三級賬戶（明細分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶24總分類賬與明細分類賬的關系

*一級科目一般由會計制度加以統(tǒng)一規(guī)定，而二級及二級以下的明細科目一般由企業(yè)根據(jù)自身性質加以開設。*總分類賬戶提供總括的信息，明細分類賬戶提供詳細的信息。*從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和與余額合計之和各自保持相等。*總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。25復式記賬原理復式記賬法的涵義任何經濟業(yè)務都會涉及兩個或兩個以上的方面。復式記賬法就是對每項經濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動來龍去脈的一種科學的記賬方法。26復式記賬原理記帳符號：“借”，“貸”

——發(fā)展至今，“借”和“貸”只是一個一個純粹的記帳符號，失去了原有的字面含義?！敖琛?、“貸”記賬符號的意義

—

代表帳戶中兩個固定的部位

—

借、貸和會計要素增減之間的對應關系

—

表示余額的方向（六大會計要素期末都有余額嗎？）27會計要素的借貸方向資產賬戶結構資產的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方資產類賬戶各指標之間的關系期末余額（借方）期初余額（借方）借方發(fā)生額（本期增加）貸方發(fā)生額（本期減少）＝＋－28會計要素的借貸方向負債和所有者權益賬戶結構負債和所有者權益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。負債和所有者權益類帳戶各指標之間的關系期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方發(fā)生額（本期增加）借方發(fā)生額（本期減少）＝＋－29會計要素的借貸方向收入賬戶的結構收入的增加記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，期末結轉后一般沒有余額。費用（成本）賬戶結構費用（成本）增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，期末結轉后一般沒有余額。30會計要素的借貸方向*費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相類似*收入類和利潤類賬戶的結構則與負債類和所有者權益類賬戶結構相類似31會計要素的借貸方向

會計科目借貸資產類賬戶記增加負債和所有者權益類賬戶記增加負債和所有者權益類賬戶資產類賬戶記減少記減少收入利潤類賬戶記減少費用類賬戶記減少費用類賬戶記增加收入利潤類賬戶記增加32借貸記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則與會計恒等式會計恒等式：資產=負債+所有者權益經濟業(yè)務影響會計恒等式的四種情況：◆等式雙方同時增加一個等量◆等式雙方同時減少一個等量◆等式左方一增一減一個等量◆等式右方一增一減一個等量

33借貸記賬規(guī)則記賬規(guī)則含義解析：任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發(fā)生變化所記入的帳戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等34會計分錄會計分錄，指按照借貸記帳法記帳規(guī)則的要求，對交易或事項列示應借、應貸的帳戶和金額的一種記錄。

會計分錄的四種形式*一借一貸*一借多貸*多借一貸*多借多貸35會計分錄會計分錄的格式：*借方在上，貸方在下*借方在左，貸方在右示例：

借：×××科目金額貸：×××科目金額借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額36會計分錄如何正確編制會計分錄？*熟悉六大會計要素及其各自統(tǒng)馭的會計科目所核算的內容*仔細分析每有一筆經濟業(yè)務的性質，考察其是如何影響會計要素（會計科目）的金額的增減方向*之后，根據(jù)借貸規(guī)則，將要素（會計科目）的增減金額通過會計分錄的借方和貸方*編制完整的會計分錄*檢查已做好的會計分錄，看借方和貸方金額是否相等（借貸必相等）37會計分錄：具體例子

攝影師王先生用現(xiàn)金出資10000元成立美麗影樓，相關手續(xù)已辦妥交易分析：（1）現(xiàn)金增加（資產）（2）實收資本（所有者權益）分錄：借：庫存現(xiàn)金10000

貸：實收資本1000038會計分錄：具體例子購買原材料1000公斤，價款合計5000元，其中3000元已通過銀行存款付訖，另外2000元尚未支付交易分析：（1）原材料（資產）（2）銀行存款（資產）（3）應付賬款（負債）分錄：借：原材料5000

貸：銀行存款3000

應付賬款200039會計分錄：具體例子美麗影樓為廣宇廣告公司承擔部分廣告的攝影和制作，貨款20000元已通過銀行收訖

交易分析：（1）銀行存款（資產）（2）主營業(yè)務收入（收入）分錄：借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入20000

40會計分錄：具體例子本期影樓的水電費、電話費等，共計8800元，款項已通過銀行直接支付。

交易分析：（1）營業(yè)費用（費用）（2）銀行存款（資產）分錄：借：銷售費用8800

貸：銀行存款8800

41會計分錄的更多例子P.51-5442會計分錄與經濟業(yè)務的可逆性

經濟業(yè)務會計分錄

分錄：借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

該分錄所反映的經濟業(yè)務是什么？開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。

43從經濟業(yè)務到會計報表：步驟概覽實際發(fā)生的經濟業(yè)務（原始憑證）會計分錄（記賬憑證）會計賬戶（會計賬簿）會計報表過賬試算平衡表進行試算平衡編制報表分析經濟業(yè)務44

會計憑證會計憑證是指用以記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證分為兩大類：

原始憑證（反映經濟業(yè)務）記賬憑證（記錄會計分錄的載體）45原始憑證：樣例46會計憑證：作用會計憑證是反映經濟業(yè)務的原始資料會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依據(jù)會計憑證是明確經濟責任的書面證明47原始憑證原始原始憑證是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制、用來證明交易或事項的發(fā)生、明確經濟責任，并作為記帳依據(jù)的最初書面證明文件,是會計核算的重要依據(jù)。常見的原始憑證有售貨發(fā)票，銀行支票、匯票、購貨定單、收款單、收款收據(jù)、材料驗收入庫單、材料領用單、產品發(fā)運單、銷售成本計算表、工資表等48原始憑證要素憑證名稱與編號填制日期交易雙方單位名稱交易內容或事項交易數(shù)量與金額經辦人簽名49原始憑證的分類原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證按填制手續(xù)分類一次憑證累計憑證50原始憑證填制要求

記錄真實、手續(xù)完備：

按格式內容逐項地如實填寫

書寫規(guī)范、清晰正確：

工整規(guī)范,易于辯認;計算、填寫正確填制及時

在業(yè)務發(fā)生或完成時填制責任清楚

經辦人和責任人簽章證明

51原始憑證的審核審核要點實質審核審核原始憑證所反映的經濟業(yè)務是否合理合法，有無違反制度規(guī)定，有無貪污盜竊、虛報冒領、偽造憑證等違法亂紀行為形式審核審核原始憑證的內容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求52記賬憑證

記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容、運用復式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會計憑證。它是記錄會計分錄的載體。53記賬憑證的基本要素日期憑證編號經濟業(yè)務摘要會計科目名稱所附原始憑證張數(shù)金額填制人簽名會計主管與審核人簽名54記賬憑證的種類記賬憑證的三分法：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證記賬憑證的單分法：只設置一種記賬憑證，其格式同轉賬憑證類似轉帳憑證：用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉賬業(yè)務的記賬憑證。收款憑證付款憑證用來反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的憑證貨幣資金互相轉化的業(yè)務填收款還是付款憑證?答案：付款憑證55記賬憑證：轉賬憑證56記賬憑證：收款憑證57記賬憑證：付款憑證58會計憑證的保管記賬憑證的保管要點：定期進行分類整理。按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽并指定專人保管，年度終了，要移交財會檔案室登記歸檔。原始憑證不得外借。一般的會計憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會計憑證必須長期保存。對保管期滿需要銷毀的會計憑證，須經本單位領導審核，報上級主管部門批準后才能銷毀。59會計賬簿會計賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經濟業(yè)務的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。60會計賬簿的意義提供序時記錄，反映企業(yè)經濟活動的全貌，為經營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的重要手段。為編制會計報表提供依據(jù)。

61會計賬簿的種類會計賬簿按用途分按外形分按賬頁格式分序時賬簿分類賬簿定本式活頁式卡片式三欄式多欄式數(shù)量金額欄式62總分類賬◆

總分類帳簿概括地反映交易或事項，一般只提供較總括的金額（貨幣量）指標。因此，其格式采用借、貸、余三欄式的訂本帳或活頁帳，按科目分類連續(xù)登記?！艨偡诸愘~對應的是會計一級科目。

總分類賬應付賬款63明細分類賬簿明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設置賬戶，并根據(jù)會計憑證進行明細登記某一經濟業(yè)務的賬簿。明細分類賬一般對應著會計的二級或二級以上明細科目格式：明細分類賬的格式主要有以下三種： 三欄式明細分類賬；數(shù)量金額式明細分類賬；多欄式明細分類賬；64明細分類賬簿2000年

月

日

憑證

號數(shù)

摘

要

對方科目

借方

貸方

借

或

貸

余額

1

1

3

5

銀付2

轉5

月初余額

還貨款

購料

銀行存款

材料采購

3000

5000

貸

3000

本月合計

3000

5000

貸

5000

65明細分類賬簿2000年

借方（收入）

貸方（發(fā)出）

余額（結存）

月

日

憑證

號數(shù)

摘

要

數(shù)量

單價

金額

數(shù)量

單價

金額

借

或

貸

數(shù)量

單價

金額

1

1

3

31

轉3

轉50

月初余額

購入

本月發(fā)出

1000

1.5

1500

4000

1.5

6000

借

5000

1.5

7500

1

31

本月合計

1000

--

1500

4000

--

6000

借

2000

1.5

3000

66登記賬戶從會計分錄到賬戶：過賬賬戶的平行登記實際發(fā)生的經濟業(yè)務會計分錄總分類賬戶明細分類賬戶67登記賬戶（續(xù)）平行登記的要點時期相同應在同一會計期間在有關總分類賬戶和有關明細分類賬戶中進行登記方向一致總分類賬戶和所屬明細分類賬戶登記在相同的方向金額相等記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等68登記賬戶（續(xù)）所屬明細分類賬戶的期末余額之和總分類賬戶期末余額＝＝＝＝總分類賬戶本期借方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期初余額所屬明細分類賬戶期初余額之和69賬簿的啟用啟用時：要在賬簿扉頁填列“賬簿用表”,詳細載明：*賬簿名稱和編號；*財會主管及記賬人員；*賬簿頁數(shù)；*單位名稱及負責人；*賬簿冊數(shù)；*啟用日期等。70登記賬簿的基本要求正常情況下只能用鋼筆和藍、黑墨水書寫，紅色墨水只能在特殊情況下使用；書寫的位置和格式要規(guī)范；不得隔頁、跳行登記；不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁；須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)；更正錯誤不得采取任意刮擦、挖補、涂改或用退色藥水等方法。71賬簿錯誤的更正劃線更正適用于結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證并沒有錯誤的情況紅字更正適用于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應借、應貸科目或金額有錯誤，或原記賬憑證所用科目沒有錯但所填金額大于應記金額等情況補充更正適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所用會計科目沒有錯，但所填金額少于應記金額等情況72賬簿錯誤的更正三種更正方法的運用：

1.如果記賬憑證沒有錯誤，只是登記到賬簿時發(fā)生錯誤

—

尚未結賬的情況，使用劃線更正法；

—

已經結帳的情況：如果多記，則采用紅字更正法，如果少記，則采用補充登記法；73賬簿錯誤的更正2.記賬憑證錯誤，并且登記賬簿時按照錯誤的憑證進行了登記：

—

如果科目運用錯誤，則一律采取紅字更正法；

—

如果科目無誤，只是科目金額錯誤，則*如果錯誤金額大于正確金額，采取紅字更正法；*如果錯誤金額小于正確金額，采取補充登記法；74試算平衡用途檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產負債表和收益表等提供了基本的會計資料試算平衡的兩個平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額合計全部賬戶的貸方發(fā)生額合計全部賬戶貸方余額合計全部賬戶借方余額合計＝＝75試算平衡表

美麗影樓試算平衡表（余額）

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帳戶名稱

│

借

方

│

貸

方

────────┼───────┼───────

現(xiàn)

金

│1650│

銀行存款

│29450│

原材料

│5500│

待攤費用

│3000│

固定資產

│110000│

短期借款

│

│

應付帳款

│

│6000

預收帳款

│

│22000

股本

│

│100000

主營業(yè)收入

│

│57250