基礎(chǔ)會(huì)計(jì)財(cái)產(chǎn)清查創(chuàng)新

第八章財(cái)產(chǎn)清查教學(xué)目的及要求掌握：財(cái)產(chǎn)物資(賬面余額）盤(pán)存制度；實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制；財(cái)產(chǎn)清查的基本方法及應(yīng)填制的原始憑證；財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制；財(cái)產(chǎn)清查的基本方法；財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。難點(diǎn)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間分配3課時(shí)。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述創(chuàng)造財(cái)富主體的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)

銀行

貸款30萬(wàn)元投資者投入70萬(wàn)元企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富所依靠的

資源的貨幣表現(xiàn)即企業(yè)資金100萬(wàn)元固定

資產(chǎn)(設(shè)備等可用6年)60萬(wàn)元流動(dòng)

資產(chǎn)(銀行存款)40萬(wàn)元儲(chǔ)備

資金(材料)20萬(wàn)元生產(chǎn)

資金(在產(chǎn)品)成品

資金(產(chǎn)成品)成本為50萬(wàn)元供應(yīng)生產(chǎn)銷(xiāo)售所有者權(quán)益11，1，1負(fù)債11，1，1企業(yè)資源提供者的要求權(quán)企業(yè)資源的占用形態(tài)貨幣

資金(銀行存款)收入為56萬(wàn)元設(shè)備價(jià)值損耗10萬(wàn)元水電、工資等

費(fèi)用20萬(wàn)元11、1、1資產(chǎn)總額資產(chǎn)11，1，1固定

資產(chǎn)(設(shè)備等)凈值50萬(wàn)元收入11、12、31資產(chǎn)總額①年初所有者權(quán)益=年初資產(chǎn)總額-年初負(fù)債=１００–３0=７０萬(wàn)元-費(fèi)用=利潤(rùn)=6萬(wàn)元權(quán)益106萬(wàn)元100萬(wàn)元②年末所有者權(quán)益=年末資產(chǎn)總額-年末負(fù)債=１０6–３0=７6萬(wàn)元②－①＝７６－７０＝6萬(wàn)元50萬(wàn)元年末資產(chǎn)年末負(fù)債——=年末所有者權(quán)益資產(chǎn)、負(fù)債

年末賬面余額資產(chǎn)、負(fù)債

年末實(shí)有數(shù)額年末所有者權(quán)益——年初所有者權(quán)益=利潤(rùn)確定資產(chǎn)、負(fù)債

年末賬面余額確定資產(chǎn)、負(fù)債

年末實(shí)有數(shù)額必須

=比較調(diào)整后資產(chǎn)、負(fù)債

年末賬面余額資產(chǎn)、負(fù)債

年末實(shí)有數(shù)額=調(diào)整兩

者有差異的賬

面余額1.確定資產(chǎn)、負(fù)債年末賬面余額2.確定資產(chǎn)、負(fù)債年末實(shí)有數(shù)額3.調(diào)整兩者有差異賬的賬面余額財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查定義

財(cái)產(chǎn)清查：是確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)，查明賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。二、財(cái)產(chǎn)清查的目的

1.保證賬實(shí)相符；

2.發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

[可靠性要求]三、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)按清查的對(duì)象和范圍分類(lèi)全部清查局部清查按清查的時(shí)間分類(lèi)定期清查臨時(shí)清查按清查的執(zhí)行單位分類(lèi)內(nèi)部清查外部清查四、賬實(shí)不符的原因

正常原因：財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查非正常原因：計(jì)量誤差、登記錯(cuò)誤、

管理不善、營(yíng)私舞弊。自然損耗、未達(dá)賬項(xiàng)。五、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作成立清查領(lǐng)導(dǎo)小組；校正度量衡器。分類(lèi)整理實(shí)物；檢查和記清賬目；第二節(jié)

存貨的盤(pán)存制度

【確定財(cái)產(chǎn)物資賬面余額的方法】一、永續(xù)盤(pán)存制（賬面盤(pán)存制）

含義：在財(cái)產(chǎn)物資總分類(lèi)賬下，按物資的具體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少數(shù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證記入有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種盤(pán)存制度。賬面余額計(jì)算：

賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額永續(xù)盤(pán)存制增加減少結(jié)余期初余額1001月1日2003001月5日502501月5日短缺或溢余例：簡(jiǎn)化的原材料明細(xì)賬賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額5日賬面余額=100＋200－50=2503.主要優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn):核算手續(xù)嚴(yán)密，通過(guò)賬簿能隨時(shí)了解財(cái)產(chǎn)物資增減變動(dòng)及結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，保證其安全和完整;缺點(diǎn)：當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資的品種繁多、規(guī)格復(fù)雜時(shí)，其核算工作量比較大。二、實(shí)地盤(pán)存制

含義：是指平時(shí)只在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末以實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)作為結(jié)存數(shù)，以倒擠法計(jì)算財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登記賬簿的一種盤(pán)存制度。

期初本期增加期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)

問(wèn)題：如何確定本期減少數(shù)？列入盤(pán)存表中結(jié)存欄

減少數(shù)的計(jì)算：●期末結(jié)存數(shù)量：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)●期末結(jié)存數(shù)額＝結(jié)存數(shù)量×單位成本●本期減少數(shù)量＝賬面期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量●本期減少數(shù)額＝賬面期初余額＋本期增加額－期末結(jié)存數(shù)額永續(xù)盤(pán)存制增加減少結(jié)余期初余額1001月1日2003001月5日50250實(shí)地盤(pán)存制增加減少結(jié)余100200300——例：簡(jiǎn)化的原材料明細(xì)賬1月5日實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)存數(shù)為240240601月1日至5日減少數(shù)=100+300-240=60

3.主要優(yōu)缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：核算手續(xù)不嚴(yán)密，保管問(wèn)題不易被發(fā)現(xiàn)，不能隨時(shí)反映減少及結(jié)存數(shù)，不利于加強(qiáng)管理及保證財(cái)產(chǎn)物資安全和完整，倒擠減少數(shù)不夠準(zhǔn)確。優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)比較簡(jiǎn)單，工作量相對(duì)較小。永續(xù)盤(pán)存制增加減少結(jié)余期初余額1001月1日2003001月5日50250實(shí)地盤(pán)存制增加減少結(jié)余100200300——例：簡(jiǎn)化的原材料明細(xì)賬1月5日兩種盤(pán)存制結(jié)余數(shù)誤差=250-240=10240601月1日至5日兩種盤(pán)存制減少數(shù)誤差=50-60=-10第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的

內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查清查程序：1．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)賬簿。2．登記“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。3.調(diào)整賬面余額與實(shí)有數(shù)額的差異。參與人員：主管會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、出納及其他清查人員關(guān)注內(nèi)容：

1．庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是否與現(xiàn)金日記賬余額一致；2.有無(wú)以不具備法律效力的私人借條或收據(jù)抵充金；3.庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)是否超過(guò)規(guī)定的庫(kù)存限額；【庫(kù)存現(xiàn)金=前一個(gè)月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）×限定天數(shù)】4.是否有挪用公款的現(xiàn)象。例：如何把現(xiàn)金賬面余額與實(shí)有數(shù)額調(diào)整相等？調(diào)整賬面余額與實(shí)有數(shù)額的差異借：庫(kù)存現(xiàn)金0.20貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益0.20審批前審批后借：待處理財(cái)產(chǎn)損益0.20貸：其他應(yīng)付款——刀郎0.20思考：本例如果是庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額比賬面余額少0.20元，后查明原因是少收刀郎0.20元，應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（二）銀行存款的清查

清查方法：企業(yè)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)。清查程序：

1.檢查、核對(duì)賬簿記錄；

2.確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)；

3.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（1）由于記賬錯(cuò)誤

①企業(yè)在編制記賬憑證中會(huì)計(jì)分錄錯(cuò)誤或過(guò)賬錯(cuò)誤，造成企業(yè)銀行存款日記賬余額錯(cuò)誤。②銀行記賬發(fā)生串戶(hù)等錯(cuò)誤。（2）存在未達(dá)賬項(xiàng)

例①企業(yè)已記收，銀行未記收。②企業(yè)已記付，銀行未記付。③銀行已記收，企業(yè)未記收。④銀行已記付，企業(yè)未記付。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整

補(bǔ)計(jì)式：（A）+③－④=（B）+①－②P189銀行存款日記賬余額（A）銀行對(duì)賬單余額（B）與不符的原因未達(dá)賬項(xiàng)：指對(duì)于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)和銀行之間的憑證傳遞和記賬時(shí)間的不同，造成一方已入賬而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！纠?0××年3月30日A企業(yè)向B企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料3000元，A企業(yè)30日開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票交付B企業(yè)，進(jìn)行貨款結(jié)算。B企業(yè)于4月2日解入開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行結(jié)算。A企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行于4月2日收到支票，辦妥入賬手續(xù)。銀行存款日記賬

銀行存款對(duì)賬單.

摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450

摘要收付存月初余額3日存入8日付16日存入25日取現(xiàn)30日開(kāi)出現(xiàn)金支票31日轉(zhuǎn)賬支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾對(duì)VvvvVvVv銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項(xiàng)目金額

項(xiàng)目金額銀行存款賬面余額加:銀行已作收入數(shù)減:銀行已作付出數(shù)1950+200-250調(diào)整后的存款余額1900銀行對(duì)賬單存款余額加:企業(yè)已作收入數(shù)減:企業(yè)已作付出數(shù)1450+600-150調(diào)整后的存款余額1900練習(xí):2013年6月30日刀郎公司銀行存款日記賬的賬面余額為31000元，銀行對(duì)賬單的余額為36000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)帳項(xiàng)：(1)29日，公司銷(xiāo)售產(chǎn)品收到轉(zhuǎn)帳支票一張計(jì)2000元，將支票存入銀行，銀行尚未辦理入賬手續(xù)。(2)29日，公司采購(gòu)原材料開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張計(jì)1000元，公司已作銀行存款付出，銀行尚未收到支票而未入賬。(3)30日，公司開(kāi)出現(xiàn)金支票一張計(jì)250元，銀行尚未入賬。(4)30日，銀行代公司收回貨款8000元，收款通知尚未到達(dá)公司，公司尚未入賬。(5)30日，銀行代付電費(fèi)1750元，付款通知尚未到達(dá)公司，公司尚未入賬。(6)30日，銀行代付水費(fèi)500元，付款通知尚未到達(dá)公司，公司尚未入賬。

20136303100036000

加：銀行已收企業(yè)未收

8000

減：銀行已付企業(yè)未付

1750

36750

加：企業(yè)已收銀行未收

2000

減：企業(yè)已付銀行未付1000

36750

調(diào)節(jié)后如果雙方余額相等，則可認(rèn)為雙方記錄正確，但不能肯定；如果雙方余額不等，則可肯定一方或雙方記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)找出錯(cuò)誤并予以更正。

500

250

注：銀行存款清查中除錯(cuò)賬需要編制記賬憑證更正外，未達(dá)賬項(xiàng)不需處理，不能根據(jù)對(duì)賬單收、付金額編制記賬憑證。二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查

1.方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、技術(shù)推算。

2.憑證：盤(pán)存單、賬存實(shí)存對(duì)比表、積壓變質(zhì)報(bào)告單。3.會(huì)計(jì)處理：（1）揭示差異，查明原因。（2）調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資帳面記錄，做到賬實(shí)相符。同時(shí)，設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，暫時(shí)記錄賬實(shí)差異，等待處理。（3）根據(jù)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理的意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理，將盈虧差異從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶(hù)。（一）存貨的清查1.方法通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。而對(duì)于存貨質(zhì)量的清查，可根據(jù)被清查存貨的特點(diǎn)，采用相應(yīng)的物理、化學(xué)和生物上的方法來(lái)進(jìn)行檢查。2.要求（1）存貨清查要有保管人員在現(xiàn)場(chǎng)。（2）存貨清查要全面徹底，不得遺漏或重復(fù)，切實(shí)保證賬實(shí)相符。（3）存貨清查要注意其質(zhì)量是否完好，有無(wú)霉?fàn)€、變質(zhì)、短缺等現(xiàn)象。（4）存貨清查要選用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法。（5）存貨清查要弄清其狀況及日常管理情況。（6）存貨清查要嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行。（7）存貨清查結(jié)束后應(yīng)填寫(xiě)盤(pán)存表并實(shí)施必要的手續(xù)。3.程序（1）核對(duì)有關(guān)賬簿記錄。（2）進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。（3）登記清查結(jié)果。清查人員應(yīng)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行登記。編制“存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”。（二）固定資產(chǎn)的清查1.方法

一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，將固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片）上記錄的情況與固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，以確定其賬實(shí)是否相符。2.要求固定資產(chǎn)清查的要求可參照前面關(guān)于存貨清查的要求。3.程序（1）核對(duì)有關(guān)賬簿記錄。（2）進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。（3）登記清查結(jié)果。清查人員應(yīng)對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行登記。編制“固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表”。【案例1】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月31日財(cái)產(chǎn)清查情況資料見(jiàn)下圖：實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的原始憑證【案例2】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司2006年1月31日財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理情況資料見(jiàn)下圖：實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的原始憑證1.方法：一般采用查詢(xún)法和對(duì)賬單法。

2.憑證：往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單，債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果報(bào)告表。3.要求：（1）債權(quán)債務(wù)必須逐筆登記清楚，以便取得可靠的賬簿清查資料。（2）對(duì)單位賬簿中登記的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐筆進(jìn)行核對(duì)。（3）針對(duì)債權(quán)債務(wù)的不同特點(diǎn)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行清查。（4）債權(quán)債務(wù)清查時(shí)，不僅要查明其余額，還應(yīng)當(dāng)查明它們形成的原因，以便加強(qiáng)管理。（5）在債權(quán)債務(wù)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。三、債權(quán)債務(wù)的清查

4.程序（1）檢查、核對(duì)賬簿記錄。（2）編制債權(quán)債務(wù)款項(xiàng)對(duì)賬單。（3）編制“債權(quán)債務(wù)清查結(jié)果報(bào)告表”。債權(quán)債務(wù)清查時(shí)要注意，為方便對(duì)方寄回回聯(lián)，在郵寄往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)好回寄的信封，并貼足郵票。對(duì)方單位在收到往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單后，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)核對(duì)的具體情況是選擇“你單位寄來(lái)的‘往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單’已經(jīng)收到，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤”，還是選擇“你單位寄來(lái)的‘往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單’已經(jīng)收到，經(jīng)核對(duì)存在下列差異”，并在后面的□打√。如果選擇后者，還應(yīng)具體說(shuō)明存在差異的情況。需要說(shuō)明的是，往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單不是原始憑證，因此，無(wú)需編制記賬憑證，也不能作為記賬的憑據(jù)