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第4章國(guó)際避稅概論4.1國(guó)際避稅的含義4.2國(guó)際避稅地4.1國(guó)際避稅的含義4.1.1避稅的含義4.1.2什么是國(guó)際避稅4.1.3國(guó)際避稅的成因4.1.1避稅的含義總的來(lái)看,人們所說(shuō)的避稅,是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處,規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種行為。實(shí)際上,在國(guó)外,“避稅”(taxavoidance)與“稅務(wù)籌劃”(taxplanning)或“合法節(jié)稅”(legaltaxsavings)基本上是一個(gè)概念,它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處,規(guī)避或減少納稅義務(wù)的一種不違法的行為。避稅與偷稅(taxevasion)的共同之處:二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為但它們畢竟是兩個(gè)不同的概念。避稅與偷稅(taxevasion)的不同之處:(1)偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過(guò)種種手段不繳納稅款;而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。(2)偷稅直接違反稅法,是一種非法行為;而避稅是鉆稅法的空子,并不直接違反稅法,因而從形式上還是一種合法行為。(3)偷稅不僅違反稅法,而且往往要借助犯罪手段,比如做假賬、偽造憑證等,所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁(拘役或監(jiān)禁);而避稅是一種合法行為,并不構(gòu)成犯罪,所以不應(yīng)受到法律的制裁。面對(duì)避稅行為,政府可以采取的措施有:(1)完善稅法,堵住稅法中的漏洞,使納稅人沒(méi)有可乘之機(jī);(2)在法律上引入“濫用權(quán)利”或“濫用法律”的概念,即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。4.1.2什么是國(guó)際避稅國(guó)際避稅一般是指跨國(guó)納稅人利用國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法中的漏洞,在從事跨越國(guó)境的活動(dòng)中,通過(guò)種種合法手段,規(guī)避或減小有關(guān)國(guó)家納稅義務(wù)的行為。

關(guān)于國(guó)際避稅的概念把握:1.國(guó)際避稅與國(guó)內(nèi)避稅的區(qū)別2.國(guó)際避稅與國(guó)際偷稅的區(qū)別4.1.3國(guó)際避稅的成因

從主觀上看,國(guó)際避稅的原因在于跨國(guó)納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望;從客觀上看,國(guó)與國(guó)之間的稅制差異以及國(guó)際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅活動(dòng)創(chuàng)造了必要的條件。國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有:1.有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異2.稅率的差異3.國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在4.涉外稅收法規(guī)中的漏洞國(guó)際避稅舉例(利用有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異)

歷史上有一個(gè)著名的朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進(jìn)行的。朗勃是英國(guó)一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人,他將這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司,得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定,避開(kāi)了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時(shí)朗勃又將其在英國(guó)的住所賣掉,遷居到了中國(guó)香港,以住所不在英國(guó)為由避開(kāi)了向英國(guó)政府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán),不對(duì)來(lái)自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣,朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入,但因處于各國(guó)(地區(qū))稅收管轄權(quán)的真空,所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。2008年1-12月,對(duì)華投資前十位的國(guó)家/地區(qū)(以實(shí)際投入外資金額計(jì))依次為:香港(410.36億美元)、英屬維爾京群島(159.54億美元)、新加坡(44.35億美元)、日本(36.52億美元)、開(kāi)曼群島(31.45億美元)、韓國(guó)(31.35億美元)、美國(guó)(29.44億美元)、薩摩亞(25.5億美元)、臺(tái)灣省(18.99億美元)和毛里求斯(14.94億美元),前十位國(guó)家/地區(qū)實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的86.85%。4.2國(guó)際避稅地4.2.1什么是國(guó)際避稅地4.2.2國(guó)際避稅地的類型4.2.3國(guó)際避稅地的非稅特征4.2.1什么是國(guó)際避稅地國(guó)際避稅地(taxhavens)又稱避稅港,通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū),它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。各國(guó)對(duì)避稅地的理解:美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義,但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū):(1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低;(2)銀行高度保守商業(yè)秘密,甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定;(3)銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位;(4)有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施;(5)對(duì)外幣存款沒(méi)有管制;(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是,公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。各國(guó)對(duì)避稅地的理解(續(xù)):法國(guó)規(guī)定,無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率2/3的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。在挪威,避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū),如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換,那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅,也可以不被視為國(guó)際避稅地。在發(fā)達(dá)國(guó)家中,也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的定義,也沒(méi)有列舉避稅地的國(guó)家名單,如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn):(1)有效稅率為零或只有名義上的有效稅率;(2)缺乏有效的信息交換;(3)缺乏透明度;(4)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。避稅地國(guó)家(地區(qū))的名單并非一成不變,隨著國(guó)家稅收制度的變化,一些原有的避稅地國(guó)家可以改變避稅地的地位,而一個(gè)非避稅地國(guó)家也可能變成避稅地。加拿大在幾十年前也是一個(gè)國(guó)際避稅地,因?yàn)楫?dāng)時(shí)加拿大政府規(guī)定,在加拿大安大略省注冊(cè)成立的非居民公司可以不繳納加拿大的所得稅,而且它還可以利用1942年加拿大與美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款規(guī)避美國(guó)的所得稅。1967年,美國(guó)與加拿大的稅收協(xié)定重新修訂,新協(xié)定取消了第三國(guó)居民利用加拿大非居民公司規(guī)避美國(guó)稅收的可能性。與此同時(shí),加拿大政府也不再允許成立新的非居民公司。以后,加拿大又通過(guò)了一系列反避稅立法,使其從一個(gè)避稅地最終演變成一個(gè)堅(jiān)決反避稅的國(guó)家。委內(nèi)瑞拉過(guò)去一直實(shí)行單一的地域管轄權(quán),是拉丁美洲的一個(gè)重要的國(guó)際避稅地。但1986年委內(nèi)瑞拉廢除了單一地域管轄權(quán)的課稅制度,開(kāi)始對(duì)本國(guó)居民的全球所得征稅,這樣委內(nèi)瑞拉就不再是一個(gè)國(guó)際避稅地。兩個(gè)與國(guó)際避稅地有關(guān)的概念:離岸中心(offshorecenter)。所謂離岸中心,是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠,從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)。由于離開(kāi)了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在,所以離岸中心與國(guó)際避稅地經(jīng)常是合一的,也就是說(shuō),離岸中心往往是國(guó)際避稅地。自由港(freeport)。所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄,人們可以在免征進(jìn)口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下,從事轉(zhuǎn)口、進(jìn)口、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、組裝、包裝、出口等項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的港口或地區(qū)。4.2.2國(guó)際避稅地的類型1.不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū),被稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”2.征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)3.所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)4.對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅,但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)5.與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家1.不征收任何所得稅的國(guó)家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國(guó)(2)百慕大群島(3)開(kāi)曼群島(4)瑙魯2.征收所得稅但稅率較低的國(guó)家和地區(qū)(1)瑞士(2)列支敦士登(3)海峽群島(4)愛(ài)爾蘭(5)英屬維爾京群島3.所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)(1)中國(guó)香港(2)巴拿馬(3)塞浦路斯4.對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常的所得稅,但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)(1)盧森堡(2)荷屬安第列斯5.與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定,締約國(guó)雙方要分別向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供一定的稅收優(yōu)惠,主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個(gè)國(guó)家如果有廣泛的國(guó)際稅收協(xié)定,就可能為一個(gè)第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。這類國(guó)家包括荷蘭(80多個(gè)協(xié)定)、英國(guó)(115個(gè)協(xié)定)、比利時(shí)(80多個(gè)協(xié)定)、法國(guó)(110個(gè)協(xié)定)、瑞典(80多個(gè)協(xié)定)、奧利地(65個(gè)協(xié)定)和盧森堡(50多個(gè)協(xié)定)等。4.2.3國(guó)際避稅地的非稅特征國(guó)際避稅地之所以對(duì)跨國(guó)投資者具有巨大的吸引力,除了無(wú)稅(所得稅等直接稅)或低稅以

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