核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)

基礎(chǔ)會計項目五核算會計業(yè)務(wù)任務(wù)四核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)2/6/20231大連理工大學出版社任務(wù)四核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容生產(chǎn)過程是制造業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。一方面，勞動者借助于勞動資料對勞動對象加工制造產(chǎn)品，以滿足社會需要；另一方面，制造產(chǎn)品過程必然要發(fā)生各種耗費，如消耗各種材料，支付工人工資及福利，使用廠房、機器設(shè)備等勞動資料而發(fā)生折舊費、修理費等。這些耗費構(gòu)成了生產(chǎn)費用。2/6/20232一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容與此同時，企業(yè)為了銷售商品等經(jīng)營活動，還要發(fā)生廣告費、借款利息、辦公費等各項支出，這些耗費構(gòu)成了期間費用。費用按是否計入成本可分為計入成本的費用和計入損益的費用。2/6/20233（一）計入成本的費用計入成本的費用，又稱生產(chǎn)費用，是指在生產(chǎn)領(lǐng)域發(fā)生的各項耗費，按照其與產(chǎn)品之間的關(guān)系，可以分為直接費用和間接費用。1.直接費用直接費用是指直接為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的費用，包括直接材料、直接人工和其他直接費用。直接費用直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶。2/6/202341.直接費用（1）直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，包括直接耗用的原材料、輔助材料、外購配件、燃料、包裝物等。（2）直接人工，是指直接參加生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資、福利、獎金、津貼等支出。（3）其他直接費用，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的、不能歸入直接材料和直接人工中的各種耗費，如能夠直接計量的生產(chǎn)產(chǎn)品用電、用水的耗費等。2/6/202352.間接費用間接費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的共同費用。如生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各項費用，包括車間管理人員的工資、福利、獎金、津貼等支出，車間固定資產(chǎn)的折舊費、保險費，車間辦公費、水費、電費、電話費、修理費等支出。生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費用，平時計入“制造費用”賬戶，月末將全月發(fā)生的制造費用按照一定的標準在不同產(chǎn)品中進行分配，結(jié)轉(zhuǎn)計入“生產(chǎn)成本”賬戶。2/6/20236（二）計入損益的費用計入損益的費用，又稱期間費用，是指發(fā)生在非生產(chǎn)領(lǐng)域、不計入生產(chǎn)成本，而在發(fā)生的會計期間直接計入當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。1.銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運雜費、包裝費、展覽費和廣告費費用，專設(shè)的銷售機構(gòu)經(jīng)費。2.管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。3.財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費各項費用等。2/6/20237費用按是否計入成本可分為

計入成本的費用和計入損益的費用月末結(jié)轉(zhuǎn)2/6/20238二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置與生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的賬戶主要包括“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“庫存商品”等賬戶，但由于分配工資、計提折舊等業(yè)務(wù)都會牽涉其他部門，因此，在此一并介紹“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等與生產(chǎn)過程有一定關(guān)系的賬戶。2/6/20239二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置生產(chǎn)費用的歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本原材料庫存商品材料費用制造費用生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬累計折舊預(yù)付賬款應(yīng)交稅費銷售費用制造費用應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品生產(chǎn)管理費用財務(wù)費用庫存商品職工薪酬折舊預(yù)付費用期間費用銀行存款累計折舊預(yù)付賬款庫存現(xiàn)金完工入庫設(shè)置賬戶辦公水電其他月末2/6/202310（一）“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶，是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。本賬戶是成本類賬戶。登記方法：借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項直接費用和月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末借方余額，表示企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。2/6/202311小型企業(yè)，本賬戶可按產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬，選擇“借方多欄式”明細賬

2/6/202312大中型企業(yè)，本賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)置明細賬，適合采用專用的“生產(chǎn)成本明細賬”（多欄式），進行明細分類核算?；旧a(chǎn)成本直接材料直接人工其他直接費用月末分配來的制造費用2/6/202313生產(chǎn)成本明細賬的貸方及余額貸方登記完工入庫的產(chǎn)品成本2/6/202314（二）“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊、辦公費、水電費、修理費、機物料消耗等。本賬戶是成本類賬戶，借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶一般沒有余額。本賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬（小型企業(yè)可按費用項目設(shè)置明細賬），進行明細分類核算，適合采用“借方多欄式”明細賬，也有專用的明細賬。2/6/202315制造費用明細賬，借方多欄多個制造費用明細賬，按照車間設(shè)置明細科目，再按費用項目登記一個制造費用明細賬，直接按照費用的項目設(shè)置明細賬2/6/202316制造費用明細賬，貸方一欄貸方一欄，留作月末結(jié)轉(zhuǎn)2/6/202317（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶職工薪酬是指企業(yè)因獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利；③各項保險待遇（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費等社會保險以及企業(yè)為職工購買的各種商業(yè)保險）和住房公積金；④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等項目。2/6/202318（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶本賬戶是負債類賬戶。登記方法：貸方登記應(yīng)由本月負擔但尚未支付的職工薪酬；借方登記本月實際支付的職工薪酬；期末通常貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細賬，也有專用的明細賬。2/6/202319（四）“累計折舊”賬戶在會計核算中，為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)果，提供管理需要的有用會計信息，除了核算“固定資產(chǎn)”原始價值的增減變動情況與結(jié)存情況，還應(yīng)核算固定資產(chǎn)在其使用期限內(nèi)其價值隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少的金額。固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)的折舊，將每月計提的折舊加起來，就是“累計折舊”。2/6/202320（四）“累計折舊”賬戶固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)該作為折舊費用計入產(chǎn)品的成本和期間費用，通過銷售產(chǎn)品得到補償。這樣做不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。為了不影響“固定資產(chǎn)”賬戶按固定資產(chǎn)的原始價值反映期間增減變動和結(jié)存情況，又要能夠核算固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值，需要專門設(shè)置賬戶，即“累計折舊”賬戶。2/6/202321（四）“累計折舊”賬戶“累計折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶。每月計提的固定資產(chǎn)折舊，記入本賬戶的貸方，表示固定資產(chǎn)因損耗增加而減少的價值；對于固定資產(chǎn)因出售、報廢等原因引起的價值減少，在注銷固定資產(chǎn)的原始價值（即：貸記“固定資產(chǎn)”賬戶）的同時，應(yīng)借記“累計折舊”賬戶，注銷其已提取的折舊額。期末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊額。本賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細分類核算，適合采用專用的“固定資產(chǎn)及折舊明細賬”。2/6/202322固定資產(chǎn)凈值或折余價值固定資產(chǎn)原始價值累計折舊2/6/202323（五）“庫存商品”賬戶“庫存商品”賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。本賬戶是資產(chǎn)類賬戶。登記方法:借方登記已驗收入庫商品的實際成本；貸方登記發(fā)出商品的實際成本；期末借方余額，表示庫存商品的實際成本。本賬戶應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“數(shù)量金額式”明細賬。2/6/202324（六）“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用：包括:企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費;董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費，包括行政管理部門職工工資及福利費、辦公費和差旅費等;工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費……2/6/202325（六）“管理費用”賬戶本賬戶是損益類賬戶。登記方法：借方登記發(fā)生的各種費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“借方多欄式”明細賬，也有專用明細賬。2/6/202326（七）“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬，業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。本賬戶是損益類賬戶。借方登記發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。本賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“借方多欄式”明細賬。2/6/202327（八）“財務(wù)費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用。包括利息支出（減：利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減的財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，適合采用“借方多欄式”明細賬。2/6/202328三、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的會計處理【會計工作14】12月15日，分配本月發(fā)出材料實際成本。財會人員根據(jù)13賬“領(lǐng)料單”（略），編制“原材料耗用匯總表”。2/6/202329【工作過程】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)要素、費用要素發(fā)生變化。一方面，因為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用各種原材料，使生產(chǎn)成本增加756282元，應(yīng)該記在“生產(chǎn)成本”賬戶借方，車間耗用原材料，使制造費用增加9189元，應(yīng)記在“制造費用”賬戶的借方，廠部耗用材料，使管理費用增加19602元，應(yīng)該記在“管理費用”賬戶的借方，銷售機構(gòu)耗用3426元，應(yīng)該記在“銷售費用”賬戶的借方；同時，各種原材料因為被領(lǐng)用而減少788499元，應(yīng)貸記“原材料”賬戶。2/6/2023302/6/202331【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——豪華型健身車557920生產(chǎn)成本——大眾型健身車198362制造費用——材料費9189管理費用——材料費19602銷售費用——銷售機構(gòu)經(jīng)費3426貸：原材料788499根據(jù)上述分析，財會人員應(yīng)根據(jù)“領(lǐng)料單”、“發(fā)出材料匯總表”，填制記賬憑證。2/6/202332【工作指導(dǎo)】發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，編制一張記賬憑證，當一張憑證寫不下時，需要另外編制一賬。上述記賬憑證，貸方如果按照原材料的種類編制，就需要再編制一張。2/6/2023332/6/202334【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費用要素和負債要素發(fā)生變化。一方面，費用要素中的生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用項目分別增加，應(yīng)按受益單位分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“銷售費用”賬戶，表示成本費用的增加；另一方面，引起負債要素中的應(yīng)付職工薪酬項目增加，應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：2/6/202335【工作過程】借：生產(chǎn)成本——豪華型健身車159000生產(chǎn)成本——大眾型健身車79000制造費用——職工薪酬10000管理費用——職工薪酬44000銷售費用——銷售機構(gòu)經(jīng)費19000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資311000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“職工薪酬分配表”，填制記賬憑證。2/6/2023362/6/202337【工作過程】該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費用要素和負債要素發(fā)生變化。一方面，費用要素中的生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、銷售費用項目分別增加，應(yīng)按受益單位分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”和“銷售費用”賬戶，表示成本費用的增加；另一方面，引起負債要素中的應(yīng)付職工薪酬項目增加，應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：2/6/202338【工作過程】借：生產(chǎn)成本——豪華型健身車12000生產(chǎn)成本——大眾型健身車7000制造費用——職工薪酬800管理費用——職工薪酬4000銷售費用——銷售機構(gòu)經(jīng)費1200貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利25000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“職工福利分配表”，填制記賬憑證。2/6/202339【會計工作17】12月15日，開出轉(zhuǎn)賬支票25000元交給大商集團，為每位員工辦理200元大商集團購物券作為年底的福利，當日發(fā)放?！稗D(zhuǎn)賬支票存根”、“收款收據(jù)”格式同前，此處省略，“職工福利費發(fā)放明細”（共計15頁，此處省略其余14頁）。2/6/202340【會計工作17】

12月15日，發(fā)放職工福利。2/6/202341【工作過程】該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先引起企業(yè)負債要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，發(fā)放每位員工200元購物券，應(yīng)付職工薪酬已經(jīng)支付，引起負債要素中的應(yīng)付職工薪酬項目的減少，應(yīng)記在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方；另一方面，將轉(zhuǎn)賬支票交給大商集團，引起資產(chǎn)要素中銀行存款的減少25000元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：2/6/202342【工作過程】借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利25000貸：銀行存款25000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“職工福利費發(fā)放明細”、“轉(zhuǎn)賬支票存根”和大商集團的“收款收據(jù)”，填制記賬憑證。2/6/202343【會計工作18】12月16日，計提本月固定資產(chǎn)折舊。財會人員應(yīng)編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”。2/6/202344【工作過程】計提固定資產(chǎn)折舊費，引起資產(chǎn)要素和費用要素之間發(fā)生變化。一方面，引起費用要素中的生產(chǎn)費用項目增加，按固定資產(chǎn)使用部門不同，應(yīng)分別借記“制造費用”和“管理費用”兩個賬戶；另一方面，計提折舊費引起資產(chǎn)要素中的固定資產(chǎn)價值減少，本應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，但為了反映固定資產(chǎn)的原始價值指標，滿足管理上特定需要，不直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，而是專門設(shè)置了一個調(diào)整賬戶——“累計折舊”賬戶，用來反映固定資產(chǎn)因發(fā)生磨損而減少的價值?！袄塾嬚叟f”的增加，就意味著固定資產(chǎn)價值的減少，所以，對因計提折舊而減少的固定資產(chǎn)價值，應(yīng)貸記“累計折舊”賬戶。2/6/202345【工作過程】因此，上述計提固定資產(chǎn)折舊的業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下會計分錄：借：制造費用——折舊費39000管理費用——折舊費12500貸：累計折舊51500通過上述分析的結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”，編制記賬憑證。2/6/202346【工作指導(dǎo)】固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中由于使用、自然作用以及技術(shù)進步等原因，逐漸地損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或當期費用中的那部分價值。固定資產(chǎn)折舊費是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，將隨著銷售產(chǎn)品取得收入而得到補償。累計折舊有明細分類核算，但習慣上不寫明細科目。2/6/202347【會計工作19】12月17日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付生產(chǎn)車間購買繪圖軟件3810元。收到“剪貼發(fā)票”如下，轉(zhuǎn)賬支票存根樣式同前，此處省略。根據(jù)上述票據(jù)，財會人員應(yīng)根據(jù)“發(fā)票”和“轉(zhuǎn)賬支票”存根，填制記賬憑證。2/6/2023482/6/202349【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費用和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，車間辦公費用增加3810元，使企業(yè)費用要素中的制造費用增加，應(yīng)借記“制造費用”賬戶；另一方面，付款引起資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少3810元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：制造費用——辦公費3810貸：銀行存款38102/6/202350【會計工作20】12月18日，企業(yè)以銀行存款支付下一年度報刊費10800元。原始憑證“轉(zhuǎn)賬支票存根”與前相同，此處省略，報刊費“統(tǒng)一發(fā)票”。2/6/2023512/6/202352【工作過程】企業(yè)預(yù)定下一年度的報紙雜志，該項費用雖在本期支付，但按權(quán)責發(fā)生制要求，不屬于本期的費用支出，即使支付也不應(yīng)作本期費用處理，故應(yīng)作為預(yù)付費用。根據(jù)上述原始憑證進行分析，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)要素內(nèi)部發(fā)生此增彼減的變化。一方面，企業(yè)資產(chǎn)要素中的預(yù)付款項增加了10800元，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”賬戶；另一方面，使資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了10800元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。2/6/202353【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：預(yù)付賬款——報刊費10800貸：銀行存款10800【工作指導(dǎo)】預(yù)付下年度保險費處理方式與之相同。另外，如果預(yù)付款項金額比較少，可以按照受益單位直接計入本期成本費用。根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“收據(jù)”和“轉(zhuǎn)賬支票”存根，填制銀行存款記賬憑證。2/6/202354【會計工作21】

12月18日，將年初預(yù)付的財產(chǎn)保險費、報刊雜志費分配計入本期成本、費用。原始憑證“預(yù)付費用攤銷表”。請更正教材P94的數(shù)據(jù)2/6/202355【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，報刊雜志費和保險費應(yīng)由本期車間和廠部分別負擔，費用要素中的制造費用與管理費用分別增加了3761元和3604元，應(yīng)借記“制造費用”和“管理費用”賬戶；另一方面，該款項已經(jīng)預(yù)先支付，使資產(chǎn)要素中的預(yù)付賬款減少了7365元，應(yīng)貸記“預(yù)付賬款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：2/6/202356【工作過程】借：制造費用——保險費3000制造費用——辦公費761管理費用——保險費2500管理費用——辦公費1104貸：預(yù)付賬款——保險費5500預(yù)付賬款——報刊費18652/6/202357【會計工作22】12月18日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月電費5940元，增值稅1009.80元，增值稅發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票存根樣式如前所示，此處省略。電費分配表如下。5940/9900=0.602/6/202358【工作過程】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費用要素、負債要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，生產(chǎn)部門和管理部門耗電，制造費用與管理費用分別增加了4440元和1500元，應(yīng)借記“制造費用”和“管理費用”賬戶.同時，企業(yè)應(yīng)該承擔的增值稅1009.80元已經(jīng)支付，使負債要素中應(yīng)交稅費項目減少，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”；2/6/202359【工作過程】另一方面，該款項已通過銀行支付，使資產(chǎn)要素中的銀行存款減少了6949.80元，應(yīng)貸記“預(yù)付賬款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：制造費用——水電費4440.00管理費用——水電費1500.00應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1009.80貸：銀行存款6949.80根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“電費分配表”，填制記賬憑證。【工作指導(dǎo)】支付水費，以及水費分配的會計處理與上述業(yè)務(wù)雷同，此處省略。2/6/202360【會計工作23】12月18日，通過銀行支付辦理匯款的手續(xù)費30元。支付“手續(xù)費”的原始憑證如圖。2/6/2023612/6/202362【工作過程】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，支付匯款手續(xù)費，使費用要素中財務(wù)費用增加了30元，應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶；另一方面，該款項已通過銀行存款戶直接劃轉(zhuǎn)，使資產(chǎn)要素中的銀行存款減少了30元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：財務(wù)費用——手續(xù)費30貸：銀行存款30根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“電費分配表”，填制記賬憑證。2/6/202363【會計工作24】12月31日

月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用

先看制造費用明細賬2/6/20236471000來自制造費用明細賬分配率=71000/100000=0.712/6/202365【工作過程】制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)部門（車間或分廠）為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的間接費用。制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成部分，平時發(fā)生的制造費用因無法分清應(yīng)由哪一種產(chǎn)品負擔，因此在發(fā)生各項間接費用時，記在“制造費用”賬戶的借方，月末根據(jù)本月“制造費用”賬戶借方所記錄的制造費用總額，按照一定的標準（如生產(chǎn)工人工資比例、生產(chǎn)工人工時比例或機器工時比例），采用一定的分配方法，在各種產(chǎn)品之間進行分配，計算出應(yīng)由每一種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用，再從“制造費用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。2/6/202366【工作過程】根據(jù)“制造費用分配表”，本月共發(fā)生制造費用總額為71000元，經(jīng)分配后，豪華型健身車應(yīng)負擔42600元，大眾型健身車應(yīng)負擔28400元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費用要素內(nèi)部兩個項目發(fā)生此增彼減的變化。一方面，分配制造費用使生產(chǎn)成本項目增加71000元（其中豪華型健身車應(yīng)負擔42600元，大眾型健身車應(yīng)負擔28400元），應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶；另一方面，制造費用轉(zhuǎn)出，應(yīng)貸記“制造費用”賬戶，該賬戶余額為零。2/6/202367【工作過程】因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——豪華型健身車42600生產(chǎn)成本——大眾型健身28400貸：制造費用71000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“制造費用分配表”，填制記賬憑證。2/6/202368上述憑證登記制造費用明細賬

月末結(jié)賬的賬簿2/6/202369【會計工作25】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和。它是對象化的生產(chǎn)費用，一般包括四個成本項目：直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和分配過來的制造費用。