第七章-會計(jì)賬簿

第七章會計(jì)賬簿

第一節(jié)會計(jì)賬簿概述第二節(jié)帳簿的設(shè)置與登記第三節(jié)對賬和結(jié)賬第四節(jié)

錯(cuò)賬更正的方法第一節(jié)會計(jì)賬簿概述一、會計(jì)賬簿的含義會計(jì)賬簿，以會計(jì)憑證為依據(jù)，按照會計(jì)科目開設(shè)賬戶、賬頁，用來序時(shí)、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。二、賬簿的意義1.通過賬簿的設(shè)置和登記，可以把分散在會計(jì)憑證上的資料加以歸類整理，為管理部門提供系統(tǒng)、完整的會計(jì)信息。2.會計(jì)報(bào)表所需要的數(shù)據(jù)資料，絕大部分來源于會計(jì)賬簿。賬簿的記錄為會計(jì)報(bào)表的及時(shí)準(zhǔn)確編制提供了依據(jù)和保障。3.會計(jì)賬簿既是匯集、加工會計(jì)信息的工具，也是積累、儲存經(jīng)濟(jì)活動情況的數(shù)據(jù)庫。利用賬簿提供的資料，可以有效地開展會計(jì)檢查和會計(jì)分析。三、設(shè)置會計(jì)賬簿的原則1.全面性原則首先要保證全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支情況，為日常經(jīng)營管理、編制會計(jì)報(bào)表和進(jìn)行經(jīng)營決策提供比較豐富的資料。因而設(shè)置賬簿不能過少，過于簡單。2.科學(xué)性原則①既要有日記賬簿，又要有分類賬簿。②既要有提供總括資料的賬簿，又要有提供明細(xì)資料的賬簿。③既要注意便于會計(jì)人員之間記賬工作的分工，又要注意會計(jì)人員之間的配合和相互監(jiān)督，工作不重復(fù)，不脫節(jié)，可以互相牽制，同時(shí)明確崗位責(zé)任。

3.實(shí)際性原則設(shè)置賬簿應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，區(qū)別對待：經(jīng)濟(jì)活動頻繁、規(guī)模大、會計(jì)人員多、分工細(xì)的企業(yè)，賬簿設(shè)置可以細(xì)些、多些。經(jīng)濟(jì)活動較少、業(yè)務(wù)簡單、規(guī)模小、會計(jì)人員少、分工較粗的企業(yè)，賬簿設(shè)置可以粗些、少些、相對簡化些。4.簡化原則①賬簿之間關(guān)系清晰明朗，賬簿內(nèi)容通俗易懂。②盡量避免重復(fù)記錄，減少無效勞動，節(jié)約會計(jì)費(fèi)用。四、會計(jì)賬簿的種類（一）賬簿按其用途的分類1.序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿是會計(jì)部門按照收到會計(jì)憑證號碼的先后順序進(jìn)行登記的。序時(shí)賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬即分錄賬。特種日記賬包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬簿對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬。3.備查賬簿對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。如設(shè)置租入固定資產(chǎn)登記簿、代銷商品登記簿等。（二）賬簿按其外表形式的分類1.訂本式賬簿簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的—定數(shù)量賬頁裝訂成冊的賬簿。這種賬簿，一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。缺點(diǎn)：同一賬簿在同一時(shí)間只能由一人登記，這樣不便于記賬人員分工記賬。

2.活頁式賬簿簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁的賬簿?；铐撡~一般適用于明細(xì)分類賬。優(yōu)點(diǎn)：可以根據(jù)實(shí)際需要增添賬頁，不會浪費(fèi)賬頁，使用靈活，并且便于同時(shí)分工記賬缺點(diǎn)：賬頁容易散失和被抽換。3.卡片式賬簿簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，賬頁可以根據(jù)需要隨時(shí)增添的賬簿。卡片賬一般適用低值易耗品、固定資產(chǎn)等的明細(xì)核算。（在我國一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)帳采用卡片帳形式）

五、會計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

1、封面。封面主要標(biāo)明賬簿名稱，如總賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等2、扉頁。主要列示目錄及賬簿使用登記表。3、賬頁。賬頁是賬簿的主要內(nèi)容，一般包括賬戶名稱，登記日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；借貸金額及余額欄的方向，金額欄；總賬頁次和分戶頁次。

第二節(jié)賬簿的設(shè)置與登記一、日記賬1.現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記。并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。2.銀行存款日記賬銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。現(xiàn)金日記賬2012年憑證號碼對方科目摘要收入付出結(jié)余月日現(xiàn)收現(xiàn)付銀付借：銀行存款50000貸：庫存現(xiàn)金50000借：庫存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000銀行存款日記賬2012年憑證號碼對方科目摘要收入付出結(jié)余月日銀收銀付現(xiàn)付1期初余額31本期發(fā)生額及期末余額二、總分類賬簡稱總賬，是據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。因?yàn)榭偡诸愘~能分類、連續(xù)、全面、總括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的情況，并為編制會計(jì)報(bào)表提供資料，所以，每一個(gè)企業(yè)必須設(shè)置總分類賬簿。一般采用借方、貸方、余額、三欄式的訂本賬。由于訂本賬頁次固定，不能隨時(shí)增添賬頁，也不能任意撕掉賬頁，因而在啟用時(shí)應(yīng)根據(jù)各科目發(fā)生業(yè)務(wù)的多少適當(dāng)估計(jì)預(yù)留頁數(shù)?？偡诸愘~可以根據(jù)記賬憑證登記，也可以根據(jù)科目匯總表等進(jìn)行登記?？偡诸悗た颇棵Q：原材料2012年憑證號碼對方科目摘要借方貸方余額月日301期初余額15800010科匯1號11500015480020科匯2號－－31科匯3號5200031本期發(fā)生額及期末余額115000206800662002012年憑證號碼對方科目摘要借方貸方余額月日301期初余額15800005轉(zhuǎn)字第03024020006轉(zhuǎn)字第03047480008轉(zhuǎn)字第030615480021轉(zhuǎn)字第030852000三、明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算的分類賬。一般采用活頁式，也有采用卡片式的。包括四種格式：三欄式明細(xì)賬，數(shù)量金額式明細(xì)賬，多欄式明細(xì)賬，橫線登記式明細(xì)賬。見管理費(fèi)用明細(xì)賬：2012年憑證號碼摘要借方科目交通費(fèi)修理費(fèi)訂閱費(fèi)差旅費(fèi)月日312現(xiàn)付字第0304號交通費(fèi)2012修理費(fèi)8012訂閱費(fèi)15013差旅費(fèi)10531本期發(fā)生額及期末余額2080150105四、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記（一）賬戶的統(tǒng)馭和從屬關(guān)系總分類賬戶對其所屬的明細(xì)分類賬起著統(tǒng)馭和控制作用，可稱之為統(tǒng)馭賬戶；明細(xì)分類賬戶對其所屬總賬戶起著補(bǔ)充和說明的作用，可稱之為從屬賬戶。

（二）總賬與明細(xì)賬的聯(lián)系與區(qū)別：1.總賬與明細(xì)賬的聯(lián)系兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同；兩者的登賬依據(jù)相同。2.總賬與明細(xì)賬的區(qū)別：（1）提供的會計(jì)信息的詳簡程度不同總賬提供的是某一大類總括情況的會計(jì)信息，明細(xì)賬提供的是某一小類詳細(xì)情況的會計(jì)信息；（2）作用不同：總賬提供的是綜合性信息，對所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬是對總賬的補(bǔ)充，對總賬起補(bǔ)充說明的作用。（三）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記要點(diǎn)1.登記的會計(jì)期間一致2.登記的方向相同3.登記的金額相等五、登記賬簿的規(guī)范要求1.登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要，金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，同時(shí)記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(如打“√”)，防止漏記、重記和錯(cuò)記情況的發(fā)生。2.各種賬簿要按賬頁順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。

（3）登記賬簿時(shí)，要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫。不得用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。紅色墨水只能用于制度規(guī)定的“按紅字沖賬的記賬憑證、在不設(shè)減少金額欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)金額等情況。（4）記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字要端正、清楚、書寫規(guī)范，一般應(yīng)占賬簿格距的二分之一至三分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。（5）凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須每天結(jié)出余額。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字并在余額欄“元”位上用“0”表示。（6）每登記滿一張賬頁結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。第三節(jié)對賬和結(jié)賬一、對賬(一)定義對賬就是指在本期內(nèi)對賬簿記錄所進(jìn)行核對。（二）內(nèi)容對賬包括賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對。1.賬證核對是指各種賬簿的記錄與有關(guān)會計(jì)憑證進(jìn)行核對。2.賬賬核對是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。

賬賬核對主要包括：（1）總分類賬各賬戶本月借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否相等；期末借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)是否相等，以檢查總分類賬戶的登記是否正確。（2）各明細(xì)分類賬與總分類賬分別核對：本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及期末余額，以檢查各明細(xì)分類賬的登記是否正確。（3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬與總分類賬分別核對：核對本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及期末余額，以檢查日記賬的登記是否正確。（4）會計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)結(jié)存數(shù)，應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的有關(guān)保管賬的賬存數(shù)核對相符，以檢查雙方記錄是否正確。3．賬實(shí)核對，是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對。具體內(nèi)容包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與實(shí)地盤點(diǎn)的庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)相核對；（2）銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行賬目（銀行對賬單）相核對；（3）各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與其清查盤點(diǎn)后的實(shí)存數(shù)相核對；（4）各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬目相核對。賬實(shí)核對一般是通過財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行的。對此，將在財(cái)產(chǎn)清查一章中做詳細(xì)說明。二、結(jié)賬結(jié)賬是指在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，于會計(jì)期末按照規(guī)定的方法結(jié)算賬目，包括結(jié)計(jì)出結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額。1.結(jié)賬的主要程序和內(nèi)容（1）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的賬務(wù)處理，以計(jì)算確定本期的成本、費(fèi)用、收入和利潤。（3）結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬和明細(xì)分類賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。賬項(xiàng)調(diào)整的舉例例如：1月計(jì)算屬于本月負(fù)擔(dān)的借款利息6000元。1月：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：應(yīng)付利息60002月計(jì)算屬于本月負(fù)擔(dān)的借款利息6000元。2月：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：應(yīng)付利息6000

3月計(jì)算屬于本月負(fù)擔(dān)的借款利息6000元。3月：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：應(yīng)付利息60003月末支付第一季度利息3月末：借：應(yīng)付利息18000貸：銀行存款18000或：1月、2月計(jì)提了屬于當(dāng)月負(fù)擔(dān)的借款利息3月末支付第一季度利息3月末：借：應(yīng)付利息12000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：銀行存款18000例：企業(yè)核算第三季度的借款利息，預(yù)計(jì)為21000元。7月、8月各計(jì)提7000元，9月末實(shí)際支付借款利息20000元。7月計(jì)提7000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7000貸：應(yīng)付利息70008月計(jì)提7000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7000貸：應(yīng)付利息70009月有兩種處理方法：第一種方法：沖銷7月、8月兩個(gè)月的利息，直接付款9月支付利息20000元：借：應(yīng)付利息14000財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：銀行存款20000

第二種方法：

9月和7月、8月一樣計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7000貸：應(yīng)付利息70009月支付利息支付：借：應(yīng)付利息21000貸：銀行存款20000財(cái)務(wù)費(fèi)用10002.結(jié)賬的方法(1）月結(jié)每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在各賬戶本月份最后一筆記錄下面劃一條通欄紅線，表示本月結(jié)束；然后，在紅線下面結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額，如果沒有余額，在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號。同時(shí)，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”或“×月份發(fā)生額及余額”字樣，最后，再在下面劃一條通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。（2）季結(jié)季結(jié)的結(jié)賬方法與月結(jié)基本相同，但在摘要欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”或“第×季度發(fā)生額及余額”字樣。(3）年結(jié)辦理年結(jié)時(shí)，應(yīng)在12月份月結(jié)下面結(jié)算填列全年12個(gè)月的月結(jié)發(fā)生額和年末余額，如果沒有余額，在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號，并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”或“年度發(fā)生額及余額”字樣；分別加計(jì)借貸方合計(jì)數(shù)，并在合計(jì)數(shù)下面劃通欄雙紅線表示封賬，完成了年結(jié)工作。

需要更換新賬的，應(yīng)在新賬有關(guān)賬戶的第一行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額以相同方向記入新賬中的余額欄內(nèi)。第四節(jié)錯(cuò)賬更正的方法一、劃線更正法，又稱紅線更正法適用于會計(jì)憑證登記正確，賬簿的記錄錯(cuò)誤。用紅線劃去錯(cuò)誤的地方，在其上登記正確的內(nèi)容。例如：憑證內(nèi)容：借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：庫存商品60000

主營業(yè)務(wù)成本

600000

二、紅字更正法，又稱紅字沖銷法。適用于記賬憑證錯(cuò)誤，賬簿記錄也錯(cuò)誤。填制一張與原先相同的憑證，金額用紅字，沖銷原先的錯(cuò)誤憑證記錄，登記到賬簿中；再用藍(lán)筆填一張正確的憑證，登記到賬簿中。例如：憑證內(nèi)容應(yīng)為：借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：庫存商品60000但是寫成：借：生產(chǎn)成本60000貸：庫存商品60000更正：借：生產(chǎn)成本60000貸：庫存商品60000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：庫存商品60000

生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本60000

60000

60000

庫存商品

60000

6000060000記賬憑證方向、科目正確，金額多記并登記入賬。例如：憑證內(nèi)容應(yīng)為：借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：庫存商品60000誤記為：借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品600000更正方法：填一張記賬憑證，用紅字將多記的金額沖銷，再登記入賬。借：主營業(yè)務(wù)成本540000貸：庫存商品540000

主營業(yè)務(wù)成本600000

540000