第五章 會(huì)計(jì)賬簿

第五章會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)叢業(yè)資格主講教師:申平華第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概述

一、會(huì)計(jì)賬簿的概念所謂會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的意義：（一）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。（二）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息。（三）通過沒置和登記賬簿，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。（四）通過設(shè)置和登記賬簿，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)賬薄二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類1.序時(shí)賬簿：序時(shí)賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。①特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。②普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。2.分類賬簿：分類賬按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬），總賬是按一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿；明細(xì)賬是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)科目設(shè)置的，詳細(xì)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。

3.備查賬簿：也稱輔助賬簿。它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點(diǎn)和需要靈活設(shè)置。（二）按賬頁格式分類1．兩欄式賬簿2．三欄式賬簿3．多欄式賬簿4．?dāng)?shù)量金額式賬簿（三）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿3.卡片式賬簿一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細(xì)賬。三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶（一）賬戶的概念（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬簿與賬戶的關(guān)系

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，標(biāo)明賬簿名稱和記賬單位名稱。（2）扉頁，填明啟用的日期和截止的日期；頁數(shù)；冊次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章；會(huì)計(jì)主管簽章，賬戶目錄等。（3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表賬簿名稱單位名稱賬簿編號(hào)賬簿冊數(shù)賬簿頁數(shù)啟用日期會(huì)計(jì)主管（簽章）記賬人員（簽章）二、賬簿的啟用（一）設(shè)置賬簿的封面與封底。（二）在啟用新會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)首先填寫在扉頁上印制的“賬簿使用登記表”中的啟用說明，并加蓋單位公章。在會(huì)計(jì)人員工作發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿使用登記表”中的有關(guān)交接欄目。（三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目順序填寫科目名稱及啟用頁號(hào)。在啟用活頁式明細(xì)分類賬時(shí)，應(yīng)按照所屬會(huì)計(jì)科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。（四）粘貼印花稅票，應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。三、賬簿的登記規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，必須遵守以下規(guī)則。（一）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬簿內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。（二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已登賬的符號(hào)表示已經(jīng)記賬。（三）會(huì)計(jì)賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。（四）登記會(huì)計(jì)賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（五）若發(fā)生下列情況，可以用紅色墨水記賬。1.按照紅字沖銷的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。2.在不設(shè)借、貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。4.根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。（六）各種會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（七）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄用“0”表示。（八）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及余額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額轉(zhuǎn)次頁。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式

和登記方法一、序時(shí)賬簿的格式與登記方法我們這里所說的序時(shí)賬簿主要是指特種日記賬。企業(yè)通常設(shè)置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1．現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法現(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證、付款憑證以及銀行存款的付款憑證序時(shí)登記的。例:,東方公司2011年6月1日發(fā)生如下現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)(假定其月初余額為2000元):1.張軍報(bào)銷差旅費(fèi)1500元,交回余款500元;2.支付行政辦公費(fèi)600元;3.從銀行提取現(xiàn)金2000元;4.以現(xiàn)金800元支付甲材料運(yùn)費(fèi);5.以現(xiàn)金1000元支付職工福利費(fèi)。根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制如下記賬憑證(會(huì)計(jì)分錄)并入賬(1)借:管理費(fèi)用1500(現(xiàn)收1號(hào))庫存現(xiàn)金500貸:其他應(yīng)收款—張軍2000(2)借:管理費(fèi)用600(現(xiàn)付1號(hào))貸:庫存現(xiàn)金600(3)借:庫存現(xiàn)金2000(銀付1號(hào))貸:銀行存款2000(4)借:材料采購—甲材料800(現(xiàn)付2號(hào))貸：庫存現(xiàn)金800(5)借:應(yīng)付職工薪酬---福利費(fèi)1000(現(xiàn)付3號(hào))貸:庫存現(xiàn)金1000

現(xiàn)金日記賬2011年憑證摘要借方貸方余額月日字號(hào)萬千百十元角分萬千百十元角分萬千百十元角分61月初余額2000001現(xiàn)收1張軍差旅費(fèi)余款500002500001現(xiàn)付1付辦公費(fèi)600001900001銀付1提現(xiàn)2000003900001現(xiàn)付2付運(yùn)費(fèi)800003100001現(xiàn)付3付福利費(fèi)1000002100001本日合計(jì)25000024000021000030本月合計(jì)1163000121500018000030本季合計(jì)300900031356661800001231本年合計(jì)9878900993680015000031結(jié)轉(zhuǎn)下年1500002．銀行存款日記賬的格式及登記方法銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時(shí)登記的。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同，二、總分類賬的格式與登記方法?？偡诸愘~是按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個(gè)主要欄目）和多欄式兩種。

（一）不反映對(duì)應(yīng)科目的三欄式總賬的設(shè)置和登記；總賬會(huì)計(jì)科目:現(xiàn)金第頁年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號(hào)年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號(hào)對(duì)方科目金額對(duì)方科目金額（二）反映對(duì)應(yīng)科目的三欄式總賬的設(shè)置和登記。

總賬會(huì)計(jì)科目:現(xiàn)金第頁三、明細(xì)分類賬的格式及登記方法。明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會(huì)計(jì)憑證登記某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：1．三欄式明細(xì)分類賬三欄式明細(xì)分類賬的格式和三欄式總分類賬的格式相同，即賬頁只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個(gè)欄目。2．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)賬要求在賬頁上對(duì)借方、貸方、余額欄下分別設(shè)置數(shù)量欄和金額欄，以便同時(shí)提供貨幣信息和實(shí)物量信息。如原材料、庫存商品等科目的明細(xì)賬。3．多欄式明細(xì)賬多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目分設(shè)若干專欄的賬簿。按照登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又分為“借方多欄式”，如“物資采購明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等；“貸方多欄式”，如“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”等；“借方、貸方多欄式”，如“本年利潤明細(xì)賬”、“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”等。原材料明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料第頁類別：鋼材品名及規(guī)格：×××計(jì)量單位：千克存放地點(diǎn)：××表7-7制造費(fèi)用明細(xì)分類賬明細(xì)科目：制造費(fèi)用（多欄式）第頁物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：鋼材——×××（平行式）第頁（四）備查賬簿的格式及登記方法備查賬簿是對(duì)主要賬簿起補(bǔ)充說明作用的賬簿。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。第四節(jié)對(duì)賬對(duì)賬的具體內(nèi)容對(duì)賬就是指核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄的正確與否進(jìn)行核對(duì)的工作。對(duì)賬工作主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容。一、賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。具體內(nèi)容包括下列幾點(diǎn)。1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)總分類賬各賬戶的期末的借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì)。方法：編制總分類賬賬戶余額表2.總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)總分類賬賬戶的期末余額與其所屬明細(xì)分類賬賬戶的期末余額之和核對(duì)。方法：可以編制明細(xì)分類賬戶余額表與總分類賬賬戶余額進(jìn)行核對(duì)。3.總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)總分類賬“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的期末余額，分別與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額核對(duì)，保證其相符。4.明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)會(huì)計(jì)部門各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額核對(duì)相符。三、賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。其主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。在會(huì)計(jì)核算工作中，賬實(shí)核對(duì)一般是通過財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行的，其基本方法將在第八章中介紹。*劃線更正法*紅字更正法*補(bǔ)充登記法第五節(jié)

錯(cuò)賬的更正方法劃線更正法：方法1369.001639.00結(jié)賬前賬簿記錄有錯(cuò)誤——文字或數(shù)字筆誤記賬憑證沒有錯(cuò)誤王小燕使用條件登記現(xiàn)金賬戶1639.00元賬簿記錄錯(cuò)誤記賬憑證有錯(cuò)誤——應(yīng)借應(yīng)貸科目錯(cuò)誤應(yīng)借應(yīng)貸方向錯(cuò)誤

紅字更正法

(紅字沖銷法）紅字全額沖銷法紅字差額沖銷法使用條件例:用銀行存款支付銀行結(jié)算的手續(xù)費(fèi)50元。會(huì)計(jì)人員編制記賬憑證如下，且據(jù)之登賬。借：管理費(fèi)用50貸：銀行存款50更正如下：（1）借：管理費(fèi)用50

貸：銀行存款

50方法

（2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：銀行存款50管理費(fèi)用銀行存款

·50·50·

50

·50

·50財(cái)務(wù)費(fèi)用

·50紅字差額沖銷：賬簿記錄錯(cuò)誤

記賬憑證有錯(cuò)誤——應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯(cuò)誤應(yīng)借應(yīng)貸方向沒有錯(cuò)誤

金額錯(cuò)誤且所記金額＞應(yīng)記金額例:企業(yè)銷售材料價(jià)款2000元，現(xiàn)金收訖。編制分錄如下：借：庫存現(xiàn)金20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000更正：借：庫存現(xiàn)金18000貸：其他業(yè)務(wù)收入

18000借庫存現(xiàn)金貸20000

18000借其他業(yè)務(wù)收入貸20000

18000第六節(jié)結(jié)賬

結(jié)賬是指按照規(guī)定把一定時(shí)期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，并將各賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。另外，企業(yè)因撤銷、合并而辦理賬務(wù)交接時(shí)，也需要辦理結(jié)賬。一、結(jié)賬的程序及內(nèi)容（一）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。（二）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。（三