第五章-賬戶的分類(lèi)

第五章賬戶分類(lèi)第一節(jié)賬戶分類(lèi)概述第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)第三節(jié)賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的分類(lèi)第四節(jié)賬戶按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)程度分類(lèi)一、賬戶分類(lèi)的含義二、賬戶分類(lèi)的意義三、賬戶分類(lèi)的標(biāo)志第一節(jié)賬戶分類(lèi)概述賬戶分類(lèi)的含義◆采用不同標(biāo)志將賬戶劃分為不同類(lèi)別的方法。按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于哪一類(lèi)賬戶？按用途與結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于哪一類(lèi)賬戶？固定資產(chǎn)累計(jì)折舊賬戶分類(lèi)的含義●有利于明確賬戶體系的作用。●有利于了解和掌握賬戶的用途和結(jié)構(gòu)。●有利于賬戶體系的完善。賬戶分類(lèi)的意義1）賬戶的分類(lèi)應(yīng)分析其本質(zhì)特征2）賬戶的分類(lèi)應(yīng)分析其所提供核算信息的共性和差異賬戶分類(lèi)的原則第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的意義1）經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的基本含義——會(huì)計(jì)要素內(nèi)容2）賬戶按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)方法的意義★明確賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；★正確地使用借貸記賬法；★為理解賬戶的其他分類(lèi)方法奠定基礎(chǔ)。負(fù)債類(lèi)賬戶損益類(lèi)賬戶所有者權(quán)益類(lèi)賬戶成本類(lèi)賬戶資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算企業(yè)各種資產(chǎn)增減變動(dòng)及其余額的賬戶。資產(chǎn)類(lèi)賬戶該類(lèi)賬戶的特點(diǎn)是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的借方。損益類(lèi)賬戶成本類(lèi)賬戶負(fù)債類(lèi)賬戶所有者權(quán)益類(lèi)賬戶資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算企業(yè)各種負(fù)債增減變動(dòng)及其余額的賬戶。負(fù)債類(lèi)賬戶該類(lèi)賬戶的特點(diǎn)是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的貸方。損益類(lèi)賬戶成本類(lèi)賬戶負(fù)債類(lèi)賬戶所有者權(quán)益類(lèi)賬戶資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算企業(yè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)及其余額的賬戶。按照所有者權(quán)益的來(lái)源和構(gòu)成，又可分為反映所有者投入資本的賬戶（如“實(shí)收資本”）、反映經(jīng)營(yíng)成果的賬戶（“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”等）、所有者權(quán)益其他來(lái)源賬戶（如“資本公積”）所有者權(quán)益類(lèi)賬戶該類(lèi)賬戶的特點(diǎn)是一般都有期末余額，且期末余額在賬戶的貸方。損益類(lèi)賬戶成本類(lèi)賬戶負(fù)債類(lèi)賬戶所有者權(quán)益類(lèi)賬戶資產(chǎn)類(lèi)賬戶歸集企業(yè)某成本計(jì)算對(duì)象在一定時(shí)期所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，并計(jì)算該對(duì)象成本的賬戶。成本類(lèi)賬戶該類(lèi)賬戶的特點(diǎn)是借方歸集成本項(xiàng)目，期末一般無(wú)余額，若有余額，表示本過(guò)程尚未結(jié)束累計(jì)的費(fèi)用數(shù)額。損益類(lèi)賬戶成本類(lèi)賬戶負(fù)債類(lèi)賬戶所有者權(quán)益類(lèi)賬戶資產(chǎn)類(lèi)賬戶核算企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的各種經(jīng)濟(jì)利益或在一定時(shí)期發(fā)生不計(jì)入成本的各項(xiàng)費(fèi)用及損失的賬戶。損益類(lèi)賬戶該類(lèi)賬戶的特點(diǎn)是期末無(wú)余額。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類(lèi)用途和結(jié)構(gòu)的基本含義●用途：設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，通過(guò)賬戶記錄能夠提供什么核算指標(biāo)?！窠Y(jié)構(gòu)：賬戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便取得各種必要的核算指標(biāo)。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的意義◆了解各類(lèi)賬戶的用途；◆掌握賬戶提供核算指標(biāo)的規(guī)律性?！粼O(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的依據(jù)。一、盤(pán)存賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容盤(pán)存賬戶用途：核算和監(jiān)督各期財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及其余額結(jié)構(gòu)：借方——增加；貸方——減少；余額——借方包含賬戶：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等特點(diǎn)：期末可盤(pán)點(diǎn)核對(duì)；一般采用數(shù)量金額式明細(xì)賬；可提供實(shí)物和價(jià)值兩種指標(biāo)二、結(jié)算賬戶●核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體往來(lái)款項(xiàng)的賬戶。包括：1、債權(quán)結(jié)算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容用途：核算和監(jiān)督債權(quán)的增減變動(dòng)及其余額結(jié)構(gòu)：借方——增加；貸方——減少；余額——借方特點(diǎn)：按應(yīng)收（預(yù)付）款的對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)賬戶；只提供價(jià)值指標(biāo)；債權(quán)結(jié)算賬戶包含賬戶：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等2、債務(wù)結(jié)算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容用途：核算和監(jiān)督債務(wù)的增減變動(dòng)及其余額結(jié)構(gòu)：借方——減少；貸方——增加；余額——貸方特點(diǎn)：按應(yīng)付（預(yù)收）款的對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)賬戶；只提供價(jià)值指標(biāo)；債務(wù)結(jié)算賬戶包含賬戶：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等

3、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容債務(wù)結(jié)算賬戶其他應(yīng)收款期初余額×××增加額×××減少額×××借貸期末余額×××其他應(yīng)付款借貸合并其他往來(lái)或期初余額（債務(wù)大于債權(quán)）其他應(yīng)付款（債務(wù)）增加額其他應(yīng)收款（債權(quán)）減少額借貸債權(quán)結(jié)算賬戶減少額×××期初余額×××增加額×××期末余額×××債權(quán)債務(wù)結(jié)算（雙重性質(zhì)）賬戶期初余額（債權(quán)大于債務(wù)）其他應(yīng)收款（債權(quán)）增加額其他應(yīng)付款（債務(wù)）減少額期末余額：凈債權(quán)（其他應(yīng)付款）或期末余額：凈債務(wù)（其他應(yīng)收款）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶用途：核算和監(jiān)督債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)及其余額結(jié)構(gòu)：借方——債權(quán)增加債務(wù)減少貸方——債務(wù)增加債權(quán)減少余額——借方（凈債權(quán)）或貸方（凈債務(wù)）包含賬戶：其他往來(lái)、票據(jù)往來(lái)、不設(shè)“預(yù)收賬款”時(shí)的“應(yīng)收賬款”等特點(diǎn)：按結(jié)算業(yè)務(wù)的對(duì)方單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)賬戶；只提供價(jià)值指標(biāo)；賬戶性質(zhì)根據(jù)期末余額方向確定賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容三、集合分配賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容集合分配賬戶用途：核算和監(jiān)督間接費(fèi)用的匯集和分配情況（無(wú)余額）結(jié)構(gòu)：借方——增加貸方——減少余額——無(wú)包含賬戶：制造費(fèi)用特點(diǎn)：具有明顯的過(guò)渡性質(zhì)；一般采用多欄式明細(xì)賬；期末分配后一般應(yīng)無(wú)余額；只提供價(jià)值指標(biāo)四、資本賬戶●用來(lái)反映企業(yè)所有者投資的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容

資本賬戶期初余額：反映期初結(jié)存的資本和公積金數(shù)本期發(fā)生額：反映本期增加的資本和公積金數(shù)借貸本期發(fā)生額：反映本期減少的資本和公積金數(shù)期末余額：反映期末結(jié)存的資本和公積金數(shù)四、資本賬戶（投資權(quán)益賬戶）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容資本賬戶用途：核算和監(jiān)督投資者投資的增減變動(dòng)及其余額結(jié)構(gòu)：借方——減少；貸方——增加；余額——貸方包含賬戶：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等特點(diǎn)：按投資者設(shè)明細(xì)賬戶；只提供價(jià)值指標(biāo)；五、成本計(jì)算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容成本計(jì)算賬戶用途：核算和監(jiān)督特定計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，并確定計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本結(jié)構(gòu)：借方——增加貸方——減少余額——借方包含賬戶：生產(chǎn)成本特點(diǎn)：按各成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬；既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)六、收入計(jì)算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容收入計(jì)算賬戶用途：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)取得的各種收入結(jié)構(gòu)：借方——減少及結(jié)轉(zhuǎn)貸方——增加余額——一般無(wú)余額包含賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入特點(diǎn)：一般應(yīng)按業(yè)務(wù)類(lèi)別設(shè)置多欄式明細(xì)賬；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額；只提供價(jià)值指標(biāo)

七、費(fèi)用計(jì)算賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容費(fèi)用計(jì)算賬戶用途：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種費(fèi)用結(jié)構(gòu)：借方——增加貸方——減少及結(jié)轉(zhuǎn)余額——一般無(wú)余額包含賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅等特點(diǎn)：一般應(yīng)按業(yè)務(wù)內(nèi)容、費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬；期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額；只提供價(jià)值指標(biāo)

八、財(cái)務(wù)成果賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶用途：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的最終成果結(jié)構(gòu)：借方——減少（轉(zhuǎn)入費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）貸方——增加（轉(zhuǎn)入收入、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生虧損）余額——1－11月有借或貸方余額；年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額包含賬戶：本年利潤(rùn)特點(diǎn)：轉(zhuǎn)入的收入和費(fèi)用應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額；只提供價(jià)值指標(biāo)九、調(diào)整賬戶1、備抵賬戶。調(diào)整方式為：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容被調(diào)整賬戶余額－調(diào)整賬戶余額＝被調(diào)整賬戶實(shí)際余額調(diào)整結(jié)果為：800000－62000－20000＝718000（余額）被調(diào)整賬戶固定資產(chǎn)期初余額800000（略）（略）借貸期末余額800000累計(jì)折舊期初余額60000增加額2000借貸期末余額62000調(diào)整賬戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加額20000借貸期末余額20000備抵賬戶用途：抵減被調(diào)整賬戶余額，以表示被調(diào)整賬戶實(shí)際余額結(jié)構(gòu)：借方——減少貸方——增加余額——貸方包含賬戶：累計(jì)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等特點(diǎn)：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額方向相反；只提供價(jià)值指標(biāo)；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容2、備抵附加賬戶。調(diào)整方式為：賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容原材料—A材料收入60000（計(jì)劃成本）發(fā)出40000（計(jì)劃成本）借貸期末余額20000調(diào)整結(jié)果為：A材料實(shí)際成本＝20000＋2000＝22000B材料實(shí)際成本＝60000－6000＝54000原材料—B材料收入70000（計(jì)劃成本）發(fā)出10000（計(jì)劃成本）借貸期末余額60000被調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶材料成本差異—A材料轉(zhuǎn)入差異6000分配差異4000借貸期末余額2000材料成本差異—B材料轉(zhuǎn)入差異7000分配差異1000借貸期末余額6000被調(diào)整賬戶余額±調(diào)整賬戶余額＝被調(diào)整賬戶實(shí)際余額備抵附加賬戶用途：抵減或附加被調(diào)整賬戶余額，以表示被調(diào)整賬戶實(shí)際余額結(jié)構(gòu)：借方——超支差增加貸方——節(jié)約差增加超支差減少節(jié)約差減少（紅字）余額——借方為超支差或貸方為節(jié)約差包含賬戶：材料成本差異特點(diǎn)：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額方向相反時(shí)為抵減賬戶；相同時(shí)為附加賬戶只提供價(jià)值指標(biāo)；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容十、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容

銀行存款等××××××原材料入庫(kù)物資計(jì)劃成本物資采購(gòu)采購(gòu)物資實(shí)際成本實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異入庫(kù)物資計(jì)劃成本實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異材料成本差異實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異月末余額：在途物資實(shí)際成本注意：“物資采購(gòu)”賬戶借方和貸方登記的成本！計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶用途：核算和監(jiān)督需按照兩種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容，借以確定業(yè)務(wù)成果結(jié)構(gòu)：借方——增加（實(shí)際成本）貸方——減少（計(jì)劃成本）余額——借方包含賬戶：物資采購(gòu)等特點(diǎn)：借貸兩方計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致；借方余額為剔除差異后按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)價(jià)格賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容十一、跨期攤配賬戶●核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)費(fèi)用的賬戶。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容

跨期攤配類(lèi)賬戶期初余額：以前各期已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由本期或以后各期支付的費(fèi)用本期發(fā)生額：應(yīng)有本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際攤銷(xiāo)數(shù)借貸期初余額：以前各期已經(jīng)支付但應(yīng)由本期或以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用本期發(fā)生額：本期實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用期末余額：已經(jīng)支付尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用跨期攤配賬戶用途：核算和監(jiān)督跨期攤配費(fèi)用的增減變動(dòng)及其余額結(jié)構(gòu)：借方—長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增加貸方—待攤費(fèi)用減少余額—借方（待攤費(fèi)用凈額）包含賬戶：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)的內(nèi)容第四節(jié)賬戶的其他分類(lèi)方法一、賬戶按提供信息的詳細(xì)程度分類(lèi)1、總分類(lèi)賬戶2、明細(xì)分類(lèi)賬戶二、賬戶按與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類(lèi)

1、資產(chǎn)負(fù)債表賬戶2、損益表賬戶三、賬戶按期末余額分類(lèi)1、實(shí)賬戶2、虛賬戶3、混合賬戶四、賬戶按格式分類(lèi)1、差額式賬戶