第四章財務(wù)會計概念框架

第四章財務(wù)會計概念框架1財務(wù)會計概念框架概述2財務(wù)報告目標(biāo)3會計信息的質(zhì)量特征4財務(wù)報表的要素5財務(wù)報表的確認(rèn)與計量主要內(nèi)容?學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)：了解財務(wù)會計概念框架的形成原因和發(fā)展過程和作用；掌握財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容及其相互關(guān)系。技能目標(biāo)：不斷追蹤和理解我國財務(wù)會計概念框架，并用其指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定、企業(yè)的會計政策選擇和信息披露等會計實務(wù)。能力目標(biāo)：能根據(jù)客觀經(jīng)濟社會環(huán)境和實際需要的變化，提出改進我國財務(wù)會計概念框架的建議。4第一節(jié)財務(wù)會計概念框架概述

一、財務(wù)會計概念框架的形成與發(fā)展（一）財務(wù)會計概念框架的定義★是一系列由財務(wù)報告的目標(biāo)和受目標(biāo)決定的其他基本概念組成的一套理論體系。財務(wù)報告目標(biāo)信息質(zhì)量特征財務(wù)報告要素要素確認(rèn)、計量★此外，還應(yīng)包括會計定義、會計的基本前提等

★資產(chǎn)負(fù)債表的組成內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款實收資本（略）（略）★資產(chǎn)★負(fù)債★所有者權(quán)益利潤表會企02表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

銷售費用管理費用財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤收入費用收入損失凈利潤費用利得格式—多步式

★利潤表的組成內(nèi)容

（二）財務(wù)會計概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting,簡稱CF)的形成與發(fā)展1、形成（1）會計學(xué)家的探討◆《賬戶的原理》（斯普拉格，1907）:提出了賬戶、會計等式、資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等基本概念?！簟豆緯嫓?zhǔn)則概論》（佩頓等，1940）:“試圖將會計的一些基本思想編制起來，形成一個框架，便于未來公司準(zhǔn)則構(gòu)建于其中。”（會計歷史上最早明確要求建立由若干基本概念構(gòu)成的會計理論體系的著作）8

（2）會計組織的探索◆《企業(yè)財務(wù)報表編報的基本概念與會計原則》(美國注冊會計師協(xié)會,1970第4號公告）◆《論基本會計理論》(美國會計學(xué)會,1966）：提出了“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，為以財務(wù)會計報告目標(biāo)為起點的財務(wù)會計概念框架提供了理論準(zhǔn)備。2、發(fā)展（20世紀(jì)70年代中后期開始）◆美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成立伊始就將“制定概念框架”列入最初的議事日程。并在1978～2000年發(fā)布了7號概念公告：形成了一個完整的概念框架體系。即：第一號：《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》（1978.11）第二號：《會計信息的質(zhì)量特征》（1980.5）第三號：《企業(yè)財務(wù)報表的要素》（1980.12）第四號：《非營利組織的財務(wù)報告的目標(biāo)》（1980.12）第五號：《企業(yè)財務(wù)報告的確認(rèn)與計量》（1984.12）第六號：《財務(wù)報告要素》（取代第3號1985.12）第七號：《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（2000.2）

◆這些公告之間的關(guān)系是：財務(wù)報告目標(biāo)是概念框架的起點，起著指引方向的作用；會計信息質(zhì)量特征是連接財務(wù)報告目標(biāo)與其他概念的橋梁；財務(wù)報表的要素及其確認(rèn)與計量，是財務(wù)報告目標(biāo)的具體體現(xiàn)；也是實行財務(wù)報告目標(biāo)的重要手段?！衾^美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會建立了財務(wù)會計框架之后，英、澳、加等國家及國際會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)也開始了本國或國際財務(wù)會計概念框架的研究，發(fā)布了重要文件和報告。英國:《財務(wù)報告原則報告》澳大利亞:《會計概念報告》加拿大:《財務(wù)報表概念》國際會計準(zhǔn)則委員會:《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》（1989）國際會計準(zhǔn)則委員會:《財務(wù)報表概念框架》（2010）總之，從世界范圍來看，美國的財務(wù)會計概念框架不僅形成最早，而且最具代表性。它因會計準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。二、財務(wù)會計概念框架的作用（1）導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，作為會計準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。（最明顯的作用）（2）可以作為制定準(zhǔn)則的民間機構(gòu)（FASB）抵御政府干預(yù)的“借口”。會計準(zhǔn)則有其內(nèi)在的科學(xué)性，制定會計準(zhǔn)則需要一套完整嚴(yán)密的理論指導(dǎo)。

◆財務(wù)會計概念框架并非萬能！財務(wù)會計概念框架對會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用也有一定的局限性，并不能解決會計準(zhǔn)則制定中所有的會計問題。會計準(zhǔn)則在性質(zhì)上主要是技術(shù)性規(guī)范，但它的制定在一定程度上仍然無法完全擺脫政治干預(yù)的影響，同時，會計環(huán)境因素也會影響人們對概念框架的理解，因而，財務(wù)會計概念框架作用的發(fā)揮就會受到一定的影響。也就是說，概念框架并不是萬能的，并不能解決會計準(zhǔn)則制定過程中的所有會計問題。

三、西方財務(wù)會計概念框架的缺點財務(wù)會計概念框架重在對會計的一些基本概念作出解釋，這些基本概念十分有用，但極少是完整無缺的。西方國家現(xiàn)有的概念框架都或多或少地存在著一些缺點，從而遭到了一些會計專家和學(xué)者的嚴(yán)厲批評。如，著名會計學(xué)家高爾在其著作中就列舉了美國財務(wù)會計概念框架的7條觀點混亂現(xiàn)象、10條未實現(xiàn)承諾和6項未解決的問題。我國也有人認(rèn)為美國財務(wù)會計概念框架不完整，至少缺少有關(guān)會計的基本假設(shè)、對象和會計記錄的理論。四、建立我國財務(wù)會計概念框架的必要性人們普遍認(rèn)為我國的會計法規(guī)體系不完善，社會各界都有一定的不良反映。這不僅給我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)造成了壓力，也促使會計專家和學(xué)者積極探索研究有關(guān)會計準(zhǔn)則理論的問題。會計理論界有很多有識之士認(rèn)為，我國應(yīng)建一套財務(wù)會計概念框架以指導(dǎo)未來具體會計準(zhǔn)則的制定，并適當(dāng)彌補現(xiàn)行具體會計準(zhǔn)則的不足。

財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》一定程度上體現(xiàn)了我國的財務(wù)會計概念框架。理論界認(rèn)為，我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容應(yīng)包括3層：（1）會計目標(biāo)、會計對象、會計假設(shè)；（2）會計要素、會計信息質(zhì)量特征、會計核算的一般原則；（3）會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告。二、財務(wù)報告目標(biāo)一、財務(wù)報告目標(biāo)的意義

（一）定義就財務(wù)會計而言，其目標(biāo)可以在財務(wù)報表中得到體現(xiàn)，財務(wù)報表又是財務(wù)報告的核心部分。因此，這里財務(wù)報告目標(biāo)即會計目標(biāo)。財務(wù)報告目標(biāo)是人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。其目的是更好地規(guī)范信息披露，以更好地保護投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益。

（二）意義財務(wù)報告目標(biāo)是會計基本理論的核心，也是財務(wù)會計概念框架的起點，在財務(wù)報告概念框架體系中起指引方向的作用。會計目標(biāo)會計定義—信息系統(tǒng)會計信息的質(zhì)量特征會計信息的要素內(nèi)容會計要素的確認(rèn)計量

【例】美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）財務(wù)報告的目標(biāo)相關(guān)規(guī)定為：

◆財務(wù)報告本身不是目的，它旨在提供對商業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息。

◆財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向現(xiàn)在或潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供對他們作出理性投資、信貸投資或類似決策有用的信息。

◆財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)經(jīng)濟資源、對這些經(jīng)濟資源的要求權(quán)及使這些資源和要求權(quán)發(fā)生改變的交易、事項和情形的影響方面的信息?！?/p>

FASB：《財務(wù)會計概念公告第1號—企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》

（1973年11月）美國會計目標(biāo)的組成內(nèi)容總體目標(biāo)：決策有用目標(biāo)1：著眼于投資者、債權(quán)人和其他使用者目標(biāo)2：評估企業(yè)銷售等現(xiàn)金流量及前景信息目標(biāo)3：有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟資源、對資源的要求權(quán)及其變動情況的信息目標(biāo)4：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息目標(biāo)5：企業(yè)舉債和償還及償債能力的信息目標(biāo)7：管理層決策時所需要的有用信息目標(biāo)6：企業(yè)管理層對受托資源使用情況的信息FASB第1號概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》,1978

二、財務(wù)報告目標(biāo)的研究情況（一）美國的研究情況20世紀(jì)70年代會計專家、學(xué)者的探索階段會計機構(gòu)的探索及形成階段◆佩頓、利特爾頓：《公司會計準(zhǔn)則概論》（1940）◆AAA：《公開財務(wù)報告的揭示準(zhǔn)則》（1955）◆會計原則委員會：《企業(yè)財務(wù)報表編制的基本概念與會計原則》（第4號公告，1970）◆特魯伯魯?shù)聦ｉT委員會：《財務(wù)報告目標(biāo)》（1973）◆財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會：《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》（1978）

（二）財務(wù)報告目標(biāo)的研究情況

1、美國的研究情況1966年，AAA發(fā)表了《論基本會計理論》的報告，公開地表明會計目標(biāo)應(yīng)成為財務(wù)會計理論體系中最為重要的內(nèi)容之一。1970年，AICPA所屬的會計原則委員會發(fā)布了第4號公告，對會計目標(biāo)進行了初步闡述。1978年，F(xiàn)ASB發(fā)布了第1號概念公告。從此，財務(wù)報告目標(biāo)的研究在美國受到全面的重視。在美國的影響下，其他一些國家也都將財務(wù)報告目標(biāo)作為研究財務(wù)會計概念框架的起點，且始終作為一個核心概念。

2、其他國家及國際會計組織研究情況【例】

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）會計報表的目標(biāo)是向范圍廣泛的使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況的信息，從而有助于他們作出決策。

IASC：《會計報表編報的框架》（1989年7月）

【例】英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）原則一：會計報表的目標(biāo)是提供報告主體財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況方面的信息，以有助于范圍廣泛的使用者評價報告主體管理層履行受托責(zé)任的情況作出經(jīng)濟決策。原則二：這個目標(biāo)通常能夠通過僅聚焦于現(xiàn)行和潛在的投資者（有代表性的用戶類別）的信息需要實現(xiàn)。原則三：現(xiàn)行和潛在的投資者需要報告主體財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況方面的信息，這些信息對他們評價報告主體產(chǎn)生現(xiàn)金的能力和評估報告主體的財務(wù)應(yīng)變能力有用。

ASB：《財務(wù)報告原則公告，第一章“會計報表的目標(biāo)”》（1999年12月）三、財務(wù)報告目標(biāo)的兩種不同觀點在20世紀(jì)70—80年代，會計理論界對財務(wù)報告目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同觀點，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀強調(diào)信息的可靠性，在研究方法上以描述為主，因此也被稱為“描述性目標(biāo)”。決策有用觀強調(diào)信息的相關(guān)性，這種觀點主要采用了規(guī)范研究的方法，因而也被稱為“規(guī)范性目標(biāo)”。（一）受托責(zé)任觀財務(wù)報告的目標(biāo)就是資源的受托方（企業(yè)管理層）如實的向資源的委托方反映對受托資源管理和使用情況：企業(yè)歷史的、客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性。

資金所有者受托方委托方將資源交付受托方管理責(zé)任：管理委托方所交付的資源義務(wù)：如實報告受托責(zé)任履行情況企業(yè)（一）受托責(zé)任觀多數(shù)會計專家和學(xué)者認(rèn)為，在資本市場不是十分發(fā)達的情況下，受托責(zé)任觀較切合實際，它可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相一致。由于美國等一些發(fā)達國家的資本市場已經(jīng)非?；钴S，因此，這種觀點沒有被會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)所采納。

（二）決策有用觀

財務(wù)會計的目標(biāo)就是向信息使用者（包括現(xiàn)有、潛在的投資者、債權(quán)人及政府經(jīng)濟管理部門等）提供對其進行決策有用的信息：包括企業(yè)現(xiàn)金流動、經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息——現(xiàn)實的信息。即強調(diào)信息的相關(guān)性（有用性）。企業(yè)投資者等資本市場資金需求者資金提供者向投資者提供對其決策有用的信息

●信息使用者（投資者）利用會計信息進行決策的內(nèi)容資金所有者受托方委托方將資源交付委托方管理管理委托方所交付的資源如實報告受托責(zé)任履行情況等決策1：是否繼續(xù)向企業(yè)投資決策2：是否繼續(xù)聘用經(jīng)營者企業(yè)●債權(quán)人利用會計信息進行決策的內(nèi)容：是否貸款給企業(yè)?！裾脮嬓畔⑦M行決策的內(nèi)容：加強稅收等管理，進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控。

（二）決策有用觀多數(shù)會計專家和學(xué)者認(rèn)為，這種觀點適用于資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個社會經(jīng)濟的運行具有全面影響的情況。FASB發(fā)布的第1號財務(wù)會計概念公告就是按決策有用論的觀點確立財務(wù)報告目標(biāo)的。

◆兩種觀點的兼容性及趨同趨勢有人認(rèn)為，兩種觀點對于不同國家具有不同的適用性。

●兼容性

【例】澳大利亞《會計概念公告》指出：“提供決策有用信息”這一目標(biāo)要包含“履行報告責(zé)任”目標(biāo)；英國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)認(rèn)為：這兩者不是對立的，而是可調(diào)和和并行不悖的。決策有用學(xué)說包容了受托責(zé)任學(xué)說。并將兩者放在同等地位。見英國會計目標(biāo)的規(guī)定：

【例】英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）

原則一：會計報表的目標(biāo)是提供報告主體財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況方面的信息，以有助于范圍廣泛的使用者評價報告主體管理層履行受托責(zé)任的情況作出經(jīng)濟決策。

原則二：這個目標(biāo)通常能夠通過僅聚焦于現(xiàn)行和潛在的投資者（有代表性的用戶類別）的信息需要實現(xiàn)。

原則三：現(xiàn)行和潛在的投資者需要報告主體財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況方面的信息，這些信息對他們評價報告主體產(chǎn)生現(xiàn)金的能力和評估報告主體的財務(wù)應(yīng)變能力有用。

ASB：《財務(wù)報告原則公告，第一章“會計報表的目標(biāo)”》（1999年12月）

●趨同趨勢

隨著市場經(jīng)濟的全球興起，會計目標(biāo)也必將走向趨同。決策有用觀和受托責(zé)任觀將成為世界各國共同的會計目標(biāo)。【例】我國的會計目標(biāo)第四條……財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！?/p>

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006年)》四、我國財務(wù)報告目標(biāo)的研究和制定按“決策有用觀”建立我國的財務(wù)報告目標(biāo)比較恰當(dāng)，因為：第一，“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的實質(zhì)基本相同，只是決策目的不同；第二，我國的證券市場發(fā)展速度很快，“決策有用觀”所需的環(huán)境已基本具備；第三，有利于財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則國際化；第四，避免經(jīng)常修改財務(wù)報告目標(biāo)，節(jié)約研究制定成本。第三節(jié)會計信息的質(zhì)量特征

一、會計信息質(zhì)量特征的意義會計信息的質(zhì)量特征，就是使會計信息有用的特征，即會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。越是高質(zhì)量的會計信息，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影響就越大，財務(wù)報告的目標(biāo)也才能較好地實現(xiàn)；反之，低質(zhì)量的會計信息對使用者的經(jīng)濟決策沒有多大用處，財務(wù)報告目標(biāo)也就難以實現(xiàn)。

二、會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述在會計發(fā)展史上，人們對會計信息質(zhì)量特征的探索和研究只有30年左右的歷史。美國是最早研究這一問題的國家，所取得的研究成果也最具有代表性。在FASB的影響下，英國、加拿大等國的會計準(zhǔn)則制定框架以及IASC，也都將會計信息的質(zhì)量特征作為各自財務(wù)會計概念體系的重要內(nèi)容，進行了一定的研究。

會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容綜述

預(yù)測價值效益＞成本會計信息用戶及其特點可理解性可核性中立性真實性重要性決策有用性可靠性及時性反饋價值可比性相關(guān)性（約束條件）1）FASB的觀點：《會計信息的質(zhì)量特征（第2號概念公告），1980（約束條件）英國ASB20世紀(jì)90年代發(fā)布《原則公告》，將會計信息質(zhì)量分成三大部分會計信息質(zhì)量特征與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量與報表表述有關(guān)的質(zhì)量對信息質(zhì)量的約束相關(guān)性可靠性可比性可理解性及時性效益大于成本預(yù)測價值證實價值實質(zhì)性、中立性謹(jǐn)慎、完整性等一致性會計政策充分披露匯總分類等使用者能力要求重要性、真實性、公允性（先決質(zhì)量）加拿大會計準(zhǔn)則委員會對會計信息質(zhì)量特征規(guī)定比較簡單，在發(fā)布的財務(wù)報表概念中提出，會計信息要具備可理解性、相關(guān)性、可靠性、穩(wěn)健性等四項質(zhì)量特征，并指出其中的可靠性包括如實表達、可驗證性、中立性、穩(wěn)健性等具體特征。IASC提出與加拿大相同的四項質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性、穩(wěn)健性和可比性，但認(rèn)為相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、和完整性等。此外，IASC還提出三項有關(guān)可靠性和相關(guān)信息的約束條件，即及時性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。三、會計信息重要質(zhì)量特征——相關(guān)性和可靠性相關(guān)性的概念

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或?qū)淼那闆r做出評價或者預(yù)測。與供應(yīng)商等方面的經(jīng)濟決策相關(guān)

★進行評價、預(yù)測，采取怎樣的貨款結(jié)算方式等？與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的決策相關(guān)

★進行評價、預(yù)測，是否需要調(diào)整經(jīng)營策略等？與國家宏觀經(jīng)濟管理的決策相關(guān)★進行評價、預(yù)測，是否需要進行宏觀調(diào)經(jīng)濟控等？與投資者和債權(quán)人等的經(jīng)濟決策相關(guān)

★進行評價、預(yù)測，是否進行投資或貸款等？會計信息不同的使用者使用會計信息的目的不同，因為他們各自所進行的經(jīng)濟決策有所不同。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息，也毫無價值。相關(guān)性的具體標(biāo)志有三方面（價值在哪里？）1.預(yù)測價值：幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果2.反饋價值：反饋的目的是為了更好地進行預(yù)測。如，一個公司的月報對本月的實績具有反饋價值，對年度績效則同時具有預(yù)測價值3.及時性：及時的信息不一定相關(guān)，但相關(guān)的信息必須及時提供；否則，相關(guān)的信息也會變成不相關(guān)的了。

可靠性的概念企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠,內(nèi)容完整。會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告實際發(fā)生的交易或事項會計信息虛構(gòu)的交易或事項?？煽啃缘木唧w標(biāo)志有三方面1.真實性：會計信息往往是近似計量的結(jié)果，而不是精確計量的結(jié)果2.可核性：可重復(fù)驗證，即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論3.中立性：應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對決策者有用，而不能根據(jù)個人的偏好或為了其他不正當(dāng)?shù)哪康?，故意選用會計方法或歪曲會計信息可靠性意味著會計信息絕對精確嗎相關(guān)性和可靠性二者的關(guān)系相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠，二要相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識。決策和評估受托責(zé)任所需的有用會計信息相關(guān)性可靠性共同決定著有用會計信息的形成以會計信息的可靠性為堅實基礎(chǔ)為會計信息相關(guān)性提供有力支持

2）相關(guān)性和可靠性的選擇相關(guān)性和可靠性雖然同等重要，但在不同的國家，在不同的歷史時期，其各自的“地位”是有所不同的。美國等市場經(jīng)濟比較發(fā)達，并且自認(rèn)為會計信息的可靠性解決的比較好的國家，將相關(guān)性放在首位，而將可靠性放在次要位置。反之則相反?！纠扛鶕?jù)我國會計信息失真比較嚴(yán)重的情況，有的會計專家學(xué)者建議應(yīng)建立以可靠性（真實性）為主要特征的會計信息質(zhì)量特征體系（見下圖）。會計信息質(zhì)量特征體系收益＞成本（經(jīng)濟性）重要性真實性公正性可比性、一致性、完整性等相關(guān)性預(yù)測性反饋性約束條件總體質(zhì)量特征關(guān)鍵質(zhì)量特征次級質(zhì)量特征合規(guī)性可理解性、可驗證性、謹(jǐn)慎性次要質(zhì)量特征次級質(zhì)量特征限制性標(biāo)準(zhǔn)及時性四、會計信息質(zhì)量的約束條件（一）效益大于成本是指企業(yè)從提供會計信息中獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費的成本。這是對會計信息的普遍性約束條件，而且在性質(zhì)上主要是一個數(shù)量方面的約束條件。有些會計信息可能有用，但是如果所花費的成本過高，則不值得提供。有時只花費不多的成本便可獲得很多的信息，但如果這些信息對決策的用處不大，也就不必提供。信息既要有用，又要值得提供。49（二）重要性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。會計確認(rèn)交易或事項會計計量會計報告2011年財務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量重要交易或事項——對財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策有重要影響的交易或事項會計信息賬簿會計記錄重要性“對……重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，……可適當(dāng)簡化處理。”51五、會計信息質(zhì)量的其他特征（一）可理解性企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用。交易或事項會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計信息財務(wù)狀況經(jīng)營成果清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和運用52（二）可比性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用等

采用的會計政策前后各期一致A企業(yè)

采用規(guī)定的會計政策★如固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的方法B企業(yè)A企業(yè)

口徑一致，相互可比

◆不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。橫向可比★不同企業(yè)在同一期間的橫向可比。

◆同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明?？v向可比

★同一企業(yè)在不同期間的縱向可比；包括年限平均法、工作量法等

（三）實質(zhì)重于形式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式作為依據(jù)。經(jīng)濟實質(zhì)法律形式交易或事項二者分離★實質(zhì)重于形式經(jīng)濟實質(zhì)法律形式交易或事項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等二者統(tǒng)一【例】企業(yè)融資租入設(shè)備。存在經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式的分離★按照實質(zhì)重于形式要求，承租方此時已獲得了相應(yīng)的利益并承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險，因而可按其自有資產(chǎn)進行核算承租方出租方租入設(shè)備(100萬元，5年付清)分期支付租金(設(shè)備款)租用期滿，所有權(quán)等歸屬承租方使用權(quán)法律形式法律形式所有權(quán)處置權(quán)問題：設(shè)備款尚未付清前，應(yīng)否屬于承租方的資產(chǎn)？經(jīng)濟實質(zhì)所有權(quán)處置權(quán)實質(zhì)重于形式—體現(xiàn)了對交易或事項經(jīng)濟實質(zhì)的尊重【比較】企業(yè)用自有資金購入設(shè)備。反映增減變動提取折舊等確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)使用權(quán)經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式統(tǒng)一處置權(quán)【比較】

企業(yè)經(jīng)營租入設(shè)備。不涉及經(jīng)濟實質(zhì)變化和法律形式分離問題承租方出租方租入設(shè)備使用，支付租金租用期滿，歸還給出租方所有權(quán)使用權(quán)法律形式法律形式處置權(quán)經(jīng)濟實質(zhì)六、我國會計信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀和未來現(xiàn)狀：2006年財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定我國會計信息質(zhì)量特征共八項：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。未來：目前，我國大多數(shù)人已經(jīng)認(rèn)識到，雖然各個國家的情況不同，但作為維護財務(wù)報告目標(biāo)的會計信息質(zhì)量是每個國家都應(yīng)予以重視的，我國亦應(yīng)重視對它的研究。第四節(jié)財務(wù)報表的要素一、財務(wù)報表要素的意義所謂要素是某一事物總體中必要的（或體現(xiàn)其特征的）組成部分。財務(wù)報表要素就是構(gòu)成財務(wù)報表的必要組成部分，是構(gòu)成財務(wù)報表的“材料”，也就是財務(wù)報表所包含的各大類項目。財務(wù)報表要素也叫會計要素，是財務(wù)會計對象的具體體現(xiàn)，財務(wù)報表要素主要是從財務(wù)報告目標(biāo)出發(fā)，對會計信息的經(jīng)濟特征所作的基本分類。見下圖。

（二）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，報告財務(wù)狀況信息。會計要素與會計報表（報告）的關(guān)系之一1)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

（二）收入、費用、利潤構(gòu)成了利潤表的內(nèi)容，報告經(jīng)營成果信息。會計要素與會計報表（報告）的關(guān)系(之二)利潤費用收入

二、國外對財務(wù)報表要素的劃分國際財務(wù)報告準(zhǔn)則1989美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第6號公告資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)權(quán)收益費用IASC:關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架資產(chǎn)負(fù)債業(yè)主權(quán)益（凈資產(chǎn)）業(yè)主投資派給業(yè)主款綜合收益營業(yè)收入費用利得損失FASB:第6號概念公告

【例】英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資（7個）其中：利得中包括了收入；損失中包括了費用。

三、我國的財務(wù)報表要素

【見《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》(06)第十條之規(guī)定】1.資產(chǎn)2.負(fù)債3.所有者權(quán)益(包括利得、損失)4.收入5.費用6.利潤(包括利得、損失)

★

重大變化：修訂了定義；吸收了美國準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容。我國對財務(wù)報表要素的劃分具有以下優(yōu)點：（1）與會計對象在理論上協(xié)調(diào)一致。（2）與會計方程式和財務(wù)報表理論協(xié)調(diào)一致。四、財務(wù)報表要素的改進（一）涵蓋性與窮盡性。所有的財務(wù)報表要素能涵蓋全部經(jīng)濟事項。（二）互排性。每個要素都有其特定的內(nèi)容，各個要素之間不能有相互交叉的內(nèi)容。（三）適當(dāng)性。要素的數(shù)量不可太多，也不能太少。（四）協(xié)調(diào)性。指對要素的劃分應(yīng)與相關(guān)的會計理論、會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。（五）對等性。各個要素的層次應(yīng)對等。第五節(jié)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量一、財務(wù)報表確認(rèn)與計量的意義財務(wù)報表的確認(rèn)與計量也稱作會計的確認(rèn)與計量，是指將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等正式地列入某一會計主體的財務(wù)報表的過程。從人們在會計實務(wù)中對某一項目確認(rèn)與計量的分析程序看，確認(rèn)與計量一般包括初始確認(rèn)與計量、再確認(rèn)與計量和終止確認(rèn)與計量三個環(huán)節(jié)。其中，確認(rèn)與計量是記錄與報告的前提。（二）

財務(wù)報表的確認(rèn)與計量

1、財務(wù)報表確認(rèn)根據(jù)一定基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)判斷某一項目屬于哪個會計要素，何時列入財務(wù)報表。解決了“是什么”、“何時是”、“如何記錄與報告”的問題交易或事項（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）賬簿報表會計要素初次確認(rèn)再次確認(rèn)2、財務(wù)報表計量在確認(rèn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的計量單位和計量屬性認(rèn)定某一項目的金額大小，注意解決“是多少”的問題。二、確認(rèn)與計量理論的簡要回顧18、19世紀(jì)，會計理論界開始有人探討經(jīng)濟事項何時、何金額記錄的問題。20世紀(jì)20、30年代，少數(shù)會計學(xué)者提出“確認(rèn)”一詞。1970年，美國會計原則委員會發(fā)布第四號報告，體現(xiàn)確認(rèn)與計量理論基本含義。1984年，F(xiàn)ASB發(fā)布第五號概念公告，對確認(rèn)與計量進行權(quán)威性論述。英國、加拿大等國及IASC紛紛發(fā)布概念公告，論述確認(rèn)與計量。三、財務(wù)報表的確認(rèn)（一）確認(rèn)基礎(chǔ)財務(wù)報表的確認(rèn)基礎(chǔ)是指在時間上對某一項目的確認(rèn)作出規(guī)定。在傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。（二）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)某一項目的確認(rèn)不僅要在時間上選擇合理的確認(rèn)基礎(chǔ)，而且要掌握切實可行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)任何一個項目，都必須同時滿足四個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即符合要素定義、可計量性、相關(guān)性、可靠性。（ＦＡＳＢ）【例】國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定：如果一個項目滿足要素定義，并且滿足下列條件，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：（1）與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；（2）該項目具有能夠可靠計量的成本和價值。

【例】美國將確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)定為四個：（1）符合要素定義；（2）可計量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。

【例】我國的會計確認(rèn)采用了國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。即一要符合要素定義；二要滿足兩個條件。四、財務(wù)報表的計量財務(wù)報表的計量主要解決已經(jīng)確認(rèn)項目的貨幣計量問題。計量的過程就是對符合財務(wù)報表要素定義的項目予以貨幣量化的過程。

（一）計量單位

計量單位也叫計量尺度，是指對計量對象量化時采用的具體標(biāo)準(zhǔn)。為了滿足會計信息的決策有用性，在會計上就產(chǎn)生了名義貨幣和一般購買力貨幣兩種計量單位可供企業(yè)選擇?！锩x貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位。按名義貨幣單位計量的優(yōu)點：符合“幣值穩(wěn)定”的會計假設(shè)可以保證計量單位的統(tǒng)一，便于會計核算在物價變動不大的情況下，能比較準(zhǔn)確真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果可以簡化計量手續(xù)，減少會計人員的工作量等★按照國際慣例，只要物價變動不超過惡性通貨膨脹的程度（其主要標(biāo)志是3年累計的通貨膨脹率接近或超過100%），一般都以各國法定的名義貨幣作為計量單位，而不考慮貨幣購買力的變化對財務(wù)報表的影響?！镆话阗徺I力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計量單位。這種計量單位的存在以物價變動為前提，在物價變動時它能反映貨幣購買力變動對會計信息的影響，保持會計計量結(jié)果的可比性。這種計量單位的調(diào)整換算過程復(fù)雜，加之即使出現(xiàn)惡性通貨膨脹，延續(xù)時間不長，因此目前基本沒有在實務(wù)會計中應(yīng)用。（二）計量屬性計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。西方會計理論有五種計量屬性：

歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價（現(xiàn)行市價）、可實現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值）和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

1、歷史成本歷史成本是指企業(yè)取得或建造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其等價物，也叫實際成本或投入價值。按歷史成本進行計量，有助于各項資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)和計量結(jié)果的檢查與控制；促使會計核算與會計信息真實可靠；各期的會計信息能夠保持一致性和可比性。但是按歷史成本計量也有一定局限性。★歷史成本一旦入賬就不再變動，但隨著時間的推移，資產(chǎn)對企業(yè)的“價值”可能發(fā)生變化，因而，時間一長，歷史成本就不一定代表資產(chǎn)的真實價值，有失公允性。

2、現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是指如果在現(xiàn)時重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，也叫重置成本或產(chǎn)出價值?，F(xiàn)行成本計量屬性下，在價格變動時，可以合理地確定生產(chǎn)耗費的補償，從而實現(xiàn)實物資本的保持；但是現(xiàn)行成本的確定比較困難，計算上缺乏足夠的依據(jù)。

3、現(xiàn)行售價現(xiàn)行售價是指在正常清算條件下，出售某項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，即資產(chǎn)的變現(xiàn)價值或“現(xiàn)時現(xiàn)金等值”，也叫現(xiàn)行脫手價值?，F(xiàn)行售價是企業(yè)進行經(jīng)營決策的一種機會成本，可提供反映企業(yè)財務(wù)應(yīng)變能力的變現(xiàn)價值的相關(guān)信息；是對企業(yè)適應(yīng)市場能力的“指示器”。但是用現(xiàn)行售價計量預(yù)期使用的資產(chǎn)不合理。因為并非所有資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)和專用設(shè)備）或負(fù)債都存在變現(xiàn)價值，它們的現(xiàn)行脫手價值也難以確定；由于這一計量屬性是假定企業(yè)資產(chǎn)隨時處于清算狀態(tài)，因此，違背了持續(xù)經(jīng)營的基本假定，同時，未等銷售發(fā)生就確認(rèn)價值實現(xiàn)，也有悖于收入的實現(xiàn)原則。