第四章產(chǎn)品成本計算的主要方法

第六節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配一、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定義完工產(chǎn)品狹義：產(chǎn)成品廣義：自制半成品、產(chǎn)成品在產(chǎn)品狹義：正在某步驟加工的產(chǎn)品廣義：尚未交付驗收前的一切未完工產(chǎn)品1二、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的意義

1．及時計算產(chǎn)品成本；

2．保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整；

3．正確計算各期的損益；4．提高企業(yè)銷售產(chǎn)品的速度；5．有利于降低企業(yè)在產(chǎn)品占用的資金；2三、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存核算設(shè)置在產(chǎn)品臺帳四、在產(chǎn)品的清查盤盈沖減管理費用(定額成本)盤虧計入：其他應(yīng)收款（索賠）營業(yè)外支出（非常損失）原材料（殘料）管理費用（準(zhǔn)予計入產(chǎn)品成本）3五、完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品費用+月末在產(chǎn)品費用在公式前兩項已知的情況下，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的思路通常有三：

4１．先計算完工產(chǎn)品成本，然后，將生產(chǎn)費用減去完工產(chǎn)品成本，其余額就是在產(chǎn)品成本；

２．先計算月末在產(chǎn)品成本，將生產(chǎn)費用合計減去在產(chǎn)品成本，其余額就是完工產(chǎn)品成本；

３．采用適當(dāng)?shù)姆椒?，同時計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。5六、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用的分配方法一、不計算在產(chǎn)品成本的方法當(dāng)月生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本適用：在產(chǎn)品數(shù)量較少的產(chǎn)品二、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計算的方法一般情況下：當(dāng)月生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本適用：在產(chǎn)品數(shù)量在各月份變化不大6三、在產(chǎn)品成本按其所耗原材料費用計算特點：在產(chǎn)品成本只計算直接材料費用；其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。適用：直接材料費用在成本中占有較大的比重的企業(yè)。例如造紙、釀酒和紡織等工業(yè)企業(yè)。7［例］某產(chǎn)品的直接材料費用比重較大，在產(chǎn)品只計算直接材料費用。該種產(chǎn)品月初在產(chǎn)品直接材料費用4,500元，本月直接材料費用共24,200元，完工產(chǎn)品700件，月末在產(chǎn)品300件。原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，因而直接材料費用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量分配：直接材料費用分配率=(4,500+24,200)/(700+300)=28.70完工產(chǎn)品直接材料費用=700×28.70=20,090元）月末在產(chǎn)品成本=300×28.70=8610（元）

8四、按約當(dāng)產(chǎn)量計算

1、約當(dāng)產(chǎn)量比例法--將在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折合為約當(dāng)產(chǎn)量（即相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量），然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配費用的方法。2、計算公式：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比費用分配率=某費用總額/(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率在產(chǎn)品費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費用分配率

9［例］某產(chǎn)品本月完工26件，在產(chǎn)品10件。在產(chǎn)品完工程度為40%。發(fā)生的直接人工費用共3000元。分配結(jié)果如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=10×40%=4（件）人工費用分配率=3,000/(26+4)=100完工產(chǎn)品直接人工=26×100=2,600（元）在產(chǎn)品直接人工=4×100=400（元）103、在產(chǎn)品完工程度的測定:A、全部在產(chǎn)品按50%的完工程度計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=各工序在產(chǎn)品數(shù)量之和×50%B、按生產(chǎn)工序分別計算在產(chǎn)品完工程度某工序在產(chǎn)品完工程度=（上工序累計工時定額+本工序工時定額×50%）÷完工產(chǎn)品工時定額適用：月末在產(chǎn)品數(shù)量較多且數(shù)量變化較大的產(chǎn)品11［例］某產(chǎn)品工時定額40小時，經(jīng)兩道工序制成。其中：第一工序工時定額10小時；第二工序工時定額30小時。產(chǎn)品完工1,500件。各工序在產(chǎn)品數(shù)量為：第一工序1,000件；第二工序2,000件。發(fā)生的人工費用共8,625元。12在產(chǎn)品的完工率確定如下：第一工序：10×50%/40×100%=12.5%第二工序：（10+30×50%）/40×100%=62.5%

第一工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=1,000×12.5%=125件第二工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=2,000×62.5%=1,250件在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量總額=125+1,250=1,375件費用分配率=8,625/(1,500+1,375）=3完工產(chǎn)品直接人工費=1,500×3=4,500（元）在產(chǎn)品直接人工費=1,375×3=4,125（元）134、原材料費用約當(dāng)產(chǎn)量的計算如果原材料不是在生產(chǎn)開始時一次投入，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入，直接材料費用也應(yīng)比照約當(dāng)產(chǎn)量比例法進行分配?？紤]因素：投料方式和投料程度A：原材料在生產(chǎn)開始時一次投入在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量B、原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入14a原材料投料程度與加工進度一致某工序在產(chǎn)品投料程度=（上工序累計單位產(chǎn)品材料定額用量+本工序材料定額用量×50%）÷單位產(chǎn)品原材料定額耗用量b若原材料在各工序開始時一次投入某工序在產(chǎn)品投料程度=到本工序為止的累計材料消耗定額÷完工產(chǎn)品材料消耗定額例題P4215課堂練習(xí)資料：某廠生產(chǎn)的乙產(chǎn)品順序經(jīng)過第一、第二、第三共三道工序加工，原材料分次在各工序生產(chǎn)開始時投入，各工序在產(chǎn)品在本工序的加工程度為50%。該產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為1000元，其中第一工序700元，第二工序200元，第三工序100元；單位產(chǎn)品工時消耗定額為100小時，其中第一工序40小時，第二工序40小時，第三工序20小時。本月月末盤存乙產(chǎn)品在產(chǎn)品500件，其中第一工序200件，第二工序200件，第三工序100件。要求：根據(jù)以上資料分成本項目計算乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)量。16工序月末在產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工投料定額投料程度約當(dāng)量工時定額加工程度約當(dāng)量一20070070%1404020%40二20020090%1804060%120三100100100%1002090%90合計42025017五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算費用分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）÷（完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量）適用：月末在產(chǎn)品接近完工18六.在產(chǎn)品成本按定額成本計算某種產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費用，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，其余額全部作為完工產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品定額成本在產(chǎn)品直接材料定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×材料單位消耗定額×材料計劃單價在產(chǎn)品直接工資定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時工資率在產(chǎn)品制造費用定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×計劃小時制造費用率

生產(chǎn)費用脫離定額的差異由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)適用：各項定額比較穩(wěn)定、準(zhǔn)確的企業(yè)19［例］某產(chǎn)品的直接材料費用定額為20元（材料在生產(chǎn)開始時一次投入）。月末在產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品定額工時共1000小時，計劃規(guī)定每小時的直接人工費用為0.30元；制造費用為0.40元。月初在產(chǎn)品和本月投入的生產(chǎn)費用合計為：直接材料費用11,000元，直接人工費用3,500元，制造費用4,600元。月末在產(chǎn)品成本計算如下:直接材料=100×20=2000（元）直接人工=1000×0.30=300（元）制造費用=1000×0.40=400（元）20完工產(chǎn)品成本直接材料成本=11000-2000=9000直接人工成本=3500-300=3200制造費用=4600-400=4200采用上述方法，月末在產(chǎn)品成本脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，因而這一方法只宜在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初在產(chǎn)品成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異與月末在產(chǎn)品成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異基本上可以互相抵消的情況下采用，否則就會影響費用分配的合理性。

21七、按定額比例法在消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況下，如果各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，產(chǎn)品的生產(chǎn)費用可以按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例進行分配。

其中直接材料費用，可按直接材料定額消耗量或直接材料定額費用比例分配；直接人工費用和制造費用，可按定額工時比例分配。

按定額消耗量比例分配的計算公式如下：22消耗量分配率=（月初在產(chǎn)品實際消耗量+本月實際消耗量）/(完工產(chǎn)品定額消耗量+月末在產(chǎn)品定額消耗量）完工產(chǎn)品實際消耗量=完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品費用=完工產(chǎn)品實際消耗量×直接材料單價（或單位工時的直接人工、制造費用）月末在產(chǎn)品實際消耗量=月末在產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品費用=月末在產(chǎn)品實際消耗量×直接材料單價（或單位工時的直接人工、制造費用）23為簡化核算，可直接計算費用分配率某費用分配率=（月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際費用）/（完工產(chǎn)品定額費用或定額工時+月末在產(chǎn)品定額費用或定額工時）完工產(chǎn)品實際某項費用=完工產(chǎn)品定額費用×費用分配率24

優(yōu)點：分配結(jié)果比較合理，而且還便于將實際費用與定額費用相比較，考核和分析定額的執(zhí)行情況。適用：消耗定額既較準(zhǔn)確又較穩(wěn)定的企業(yè)。

25某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，丙產(chǎn)品所耗原材料在生產(chǎn)開始時投入50%，在加工程度達(dá)40%時再投料30%，其余的20%在加工程度達(dá)60%時投入。工費成本隨加工程度逐漸發(fā)生。要求用約當(dāng)產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品成本。丙產(chǎn)品本月產(chǎn)量資料如下：項目產(chǎn)成品月末在產(chǎn)品加工程度20%加工程度50%加工程度70%產(chǎn)量600015001800100026生產(chǎn)成本資料如下：項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本552875272705167610本月生產(chǎn)費用917533264836399160800合計147040379204345022841027在產(chǎn)品原材料約當(dāng)產(chǎn)量=1500×50%+1800×80%+1000×100%=3190（件）在產(chǎn)品工費約當(dāng)產(chǎn)量=1500×20%+1800×50+1000×70%=1900完工產(chǎn)品成本=96000+28800+33000=15780028第四章產(chǎn)品成本計算的主要方法教學(xué)重點：品種法、分步法、分批法的核算教學(xué)難點：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法29第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述一、生產(chǎn)按工藝過程分類1、單步驟生產(chǎn)2、多步驟生產(chǎn)：連續(xù)式多步驟生產(chǎn)裝配式多步驟生產(chǎn)二、生產(chǎn)按組織方式分類：大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)三、生產(chǎn)按其內(nèi)部職能分類：基本生產(chǎn)輔助生產(chǎn)

30四、生產(chǎn)類型對產(chǎn)品成本計算方法的影響1、成本計算對象大量大批單步驟生產(chǎn)：產(chǎn)品品種大量大批多步驟生產(chǎn)：各步驟半成品單件小批生產(chǎn)：產(chǎn)品批別2、成本計算期大量大批生產(chǎn)：會計報告期單件小批生產(chǎn)：生產(chǎn)周期313、在產(chǎn)品成本計算大量大批單步驟生產(chǎn)：一般無需計算在產(chǎn)品成本大量大批多步驟生產(chǎn)：生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配單件小批生產(chǎn)：生產(chǎn)費用為完工產(chǎn)品成本4、對生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本程序的影響大量大批單步驟生產(chǎn)：直接歸集費用大量大批多步驟生產(chǎn)：分步驟歸集費用單件小批生產(chǎn)：分批別歸集費用32五、產(chǎn)品成本計算的基本方法基本方法：品種法分批法分步法1、品種法以產(chǎn)品品種為成本計算對象的成本計算方法。適用于單步驟大量生產(chǎn)或不需要分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。332、分批法以產(chǎn)品批別為成本計算對象的成本計算方法。適用于單件、小批單步驟生產(chǎn)或不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。3、分步法以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的成本計算方法。適用于大量大批管理上需要分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。34輔助方法：分類法：按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品成本的方法定額法成本方法的選擇應(yīng)考慮生產(chǎn)的特點與管理上的要求35第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法本節(jié)主要內(nèi)容：品種法的特點與計算程序。重點與難點：品種法生產(chǎn)費用的歸集與產(chǎn)品成本的計算36一、品種法的特點品種法是指按產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。1、成本計算對象：產(chǎn)品品種2、成本計算期：會計期3、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配1）不計算在產(chǎn)品成本（簡單品種法）當(dāng)月生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本372）月末計算在產(chǎn)品成本多步驟生產(chǎn)下采用一定方法分配二、品種法適用范圍大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)及管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。38三、品種法成本計算程序1、根據(jù)各原始憑證歸集各要素費用2、根據(jù)各要素費用分配表歸集生產(chǎn)費用3、分配長期待攤費用4、分配輔助生產(chǎn)費用5、分配基本生產(chǎn)車間制造費用6、根據(jù)各產(chǎn)品成本明細(xì)帳計算完工產(chǎn)品成本四、品種法的核算1、簡單品種法2、典型品種法39第三節(jié)分批法一、分批法定義是按產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的方法。二、分批法特點1、成本計算對象：某批產(chǎn)品2、成本計算期：一般與生產(chǎn)周期一致403、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品費用的分配1）單件小批生產(chǎn)下不需分配2）批內(nèi)產(chǎn)品跨月完工，按一定方法分配計算方法一般有兩類：（1）先計算出完工產(chǎn)品成本，將生產(chǎn)費用減去完工產(chǎn)品成本，擠出月末在產(chǎn)品成本的方法。（2）采用適當(dāng)?shù)姆椒?，分配計算出批?nèi)完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。一般可選擇采用約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法等具體方法。三、分批法適用范圍小批單件生產(chǎn)41四、分批法成本計算程序1、按批別開設(shè)成本計算單2、歸集和分配生產(chǎn)費用1）歸集和分配各要素費用2）分配輔助生產(chǎn)費用3）分配基本生產(chǎn)車間制造費用可采用當(dāng)月分配法與累計分配法3、計算完工產(chǎn)品成本42五、制造費用可用預(yù)定分配率分配預(yù)定分配率分配法是以企業(yè)制造費用預(yù)算和各種產(chǎn)品的預(yù)算分配基礎(chǔ)來分配制造費用的一種方法。其計算公式如下：預(yù)算分配率=全年制造費用預(yù)算總額/全年各種產(chǎn)品分配基礎(chǔ)預(yù)算總量某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品分配基礎(chǔ)的實際總量×預(yù)算分配率43制造費用賬戶1-11月有期末余額（借余或貸余）若為借方余額，表示超過計劃的預(yù)付費用，屬于待攤費用；若為貸方余額，則表示按照計劃應(yīng)付而未付的費用，屬于預(yù)提費用。年終時，制造費用賬戶余額應(yīng)結(jié)平。全年制造費用的實際發(fā)生額與預(yù)算分配額之間的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的銷售成本，或在在產(chǎn)品存貨、產(chǎn)成品存貨和產(chǎn)品銷售成本之間分配。優(yōu)點：簡化核算手續(xù)。44［例］某生產(chǎn)車間全年制造費用預(yù)算總額為96100元，全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：A產(chǎn)品4000件，B產(chǎn)品5000件；單位產(chǎn)品的工時定額為：A產(chǎn)品8小時，B產(chǎn)品6小時。9月份各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品360件，B產(chǎn)品420件，實際制造費用發(fā)生數(shù)為8200元。預(yù)算分配率=96100/(4000×8+5000×6)=1.55本月A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=360×8×1.55=4464（元）本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=420×6×1.55=3906（元）45該車間9月份應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費用=4464+3906=8370（元）該車間9月份的實際制造費用為8200元，小于按